Решение о специальном заказе - раздел Политика, УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ Это Решение, Связанное С Рассмотрением Полученного Предложения На Разовую Про...
Это решение, связанное с рассмотрением полученного предложения на разовую продажу продукции или услуг по цене, ниже обычной или ниже текущей себестоимости. Принятие такого предложения целесообразно только в случае, когда дополнительный доход превышает дополнительные затраты и отсутствует угроза деформации рынка.
Поэтому анализ для принятия такого решения предполагает:
- маржинальный подход;
- дифференциальный анализ релевантных затрат и доходов;
- учет возможных потерь при отсутствии свободной мощности;
- учет возможных долгосрочных последствий принятия специального заказа.
Кроме того, необходимо помнить, что величина постоянных накладных расходов на единицу продукции снижается по мере увеличения объема производства. Поскольку общая сумма постоянных накладных расходов не меняется в случае принятия специального заказа, то эти расходы являются нерелевантными для принятия данного решения.
Пример: ООО «Восток» хочет купить у завода 100 двигателей по 9000 грн. за ед., хотя их обычная цена реализации – 12 000 грн. Завод имеет свободные производственные мощности. Бухгалтер завода составил калькуляцию специального заказа (табл.7.1. графы 1, 2 ):
Таблица 7.1. Калькуляция специального заказа и расчет дифференциальных затрат
Статья затрат
Общие затраты, грн.
Дифференци-альные затраты, грн.
Дифференциальные затраты на единицу, грн.
Основные материалы
500 000
500 000
5 000
Основная зарплата
180 000
180 000
1 800
Производственные накладные расходы (в т.ч. 60% - постоянные расходы)
200 000
80 000
Расходы на сбыт (в т.ч. 40% - постоянные)
140 000
84 000
Всего:
1 020 000
844 000
8 440
Дифференциальный анализ:
Дифференциальный доход: 100*9 000 = 900 000.
Дифференциальные затраты: 844 000.
Дифференциальная прибыль: 56 000.
Результаты дифференциального анализа показывают, что принятие специального заказа обеспечит заводу дополнительную прибыль в сумме 56 000 грн.
Если же мощности завода полностью загружены, то для выполнения специального заказа он будет вынужден или сократить выпуск обычной продукции, или увеличить постоянные накладные расходы. В этом случае возможны затраты, связанные с сокращением объема реализации обычной продукции, а дополнительные постоянные накладные расходы также будут релевантными для дифференциального анализа.
Предположим, мощности завода были полностью загружены и принятие специального заказа привело бы к сокращению объема выпуска и реализации двигателей, которые продаются по 12 000 грн.
В этом случае дифференциальный анализ выглядел бы так:
Дифференциальный доход: 100*9 000 = 900 000.
Дифференциальные затраты:
- действительные 844 000;
- возможные (сокращение дохода от реализации двигателей по обычной цене) 100* (12 000- 9 000) = 300 .
Дифференциальный убыток от принятия заказа: 244 000.
Также следует учитывать, что согласие на цену ниже обычной может вынудить конкурентов также снизить цены, другие заказчики могут требовать понижения цен, или клиенты, которые предлагают специальный заказ, со временем могут стать постоянными заказчиками. Поэтому даже благоприятные результаты дифференциального анализа не смогут вынудить руководство компании принять специальный заказ, если существует опасность, что низкая цена может деформировать рынок. Окончательное решение принимается после сопоставления краткосрочных выгод с возможными долгосрочными последствиями.
Решение о расширении или сокращении сегмента.
Это решение о расширении или сокращении услуг, изделий, подразделений и других сегментов на основании анализа их рентабельности. Анализ информации для принятия таких решений основывается на калькулировании переменных затрат, определении прямых и общих постоянных расходов, сопоставлении маржинального дохода.
Рассмотрим пример:
Магазин имеет следующие результаты деятельности за отчетный период (табл.7.2.):
Таблица 7.2. Отчет о деятельности магазина, тыс. грн.
Статья
Секции
Всего
Обувь
Одежда
Канцтовары
Продажи
2 000
1 600
3 800
Переменные затраты
1 600
1 120
2 840
Маржинальный доход
400(20%)
480(30%)
80(40%)
960(25%)
Постоянные затраты
На содержание секции
На содержание магазина в целом
Прибыль
-20
Приведенный отчет свидетельствует о том, что секция обуви – убыточная. Поэтому возникает вопрос: стоит ли и далее содержать эту секцию? Ответ зависит от определенных обстоятельств. Если ликвидация секции обуви не приведет к сокращению общехозяйственных расходов магазина, а площадь секции не будет использована для реализации других товаров, то последствия будут иметь один вид. Если же площадь, освобожденная вследствие ликвидации секции обуви, будет использована для расширения секции одежды, что обеспечит возрастание продаж на 1000 000 грн. и потребует дополнительных постоянных затрат на содержание секции – 140 000 грн, то последствия будут иметь другой вид (табл.7.3.).
Таблица 7.3. Влияние ликвидации секции обуви и расширения секции одежды на результаты деятельности магазина, тыс.грн.
Статья
До изме-
нения
Ликвидац.
секции
обуви
После изменения
Расширение
секции одежды
После последнего изменения
Продажи
3 800
-2 000
1 800
1 000
2 800
Переменные затраты
2 840
-1 600
1 240
1 940
Маржинальный доход
-400
Постоянные расходы на содержание секции
-300
Вклад в покрытие общих расходов и прибыль
-100
Общехозяйственные затраты
-
-
Операционная прибыль
-100
-30
Как видим, только ликвидация секции обуви приведет к убыточной деяетльности магазина в целом, поскольку, утрачивая маржинальный доход секции обуви в размере 400 000 грн, магазин сэкономит только расходы на содержание этой секции – 300 000 грн. Вследствие этого магазин теряет 100 000 грн. прибыли.
Расширение секции одежды не компенсировало полностью утрату маржинального дохода от ликвидации секции обуви, это привело к сокращению маржинального дохода на 100 000 грн. Зато экономия затрат на содержание секции составляет 160 000 грн. Поскольку общехозяйственные расходы не изменились, то имеем дополнительную прибыль – 60 000 грн.
Приведенный пример свидетельствует, что не следует считать, будто бы постоянные расходы всегда нерелевантные для принятия решений. В примере постоянные расходы на содержание секций магазина являются релевантными, поскольку они различны для различных альтернатив.
Надо помнить: релевантными являются все дифференциальные затраты независимо от того, переменные они или постоянные!
ХАРЬКОВСКИЙ ИНСТИТУТ БИЗНЕСА И МЕНЕДЖМЕНТА... Кафедра учета и аудита... УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ...
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:
Решение о специальном заказе
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Поведение затрат
Поведение затрат – это характер реакции затрат на изменения в деятельности предприятия. Деятельность, которая влияет на затраты, называют фактором затрат.
Примеры факторов
Влияние управления на поведение затрат.
Постоянные затраты не изменяются автоматически при изменении объема деятельности. Но они могут изменяться вследствие управленческих решений. Руководство предприятия может влиять на поведение затрат
Функция затрат
Функция затрат – это математическое описание взаимосвязи затрат и их фактора.
В упрощенном виде функция затрат может быть описана так:
Y = А + b*x
Метод высшей – низшей точки.
Этот метод предусматривает определение функции затрат на основе допущения, что переменные затраты – это разность между совокупными затратами при высшем и низшем уровнях деятельности.
Для и
Упрощенный статистический анализ.
Этот метод предложил украинский ученый, академик Н.Г. Чумаченко. Упрощенный статистический анализ предусматривает распределение показателей на две группы, исходя из возрастания значения Х, и расчет
Объекты затрат и калькулирование их себестоимости
Калькулирование – это процесс определения себестоимости определенного объекта затрат. Под объектами затрат понимают объекты деятельности предприятия, которые требую
Калькулирование по заказам
Калькулирование по заказам – система калькулирования продукции на основе учета затрат по каждому индивидуальному изделию или отдельной партии изделий. Т.е. объектом учета является
Калькулирование по процессам
Калькулирование по процессам – система калькулирования продукции на основе группировки затрат в пределах отдельных процессов или стадий производства. Эта система ха
Учет и распределение производственных накладных расходов
Главной проблемой отнесения затрат к соответствующим видам продукции или заказам являются накладные расходы, т.е. те расходы, которые не могут быть прямо включены в себестоимость пр
Метод одновременного распределения.
Метод похож на предыдущий, но в этом случае для распределения взаимных услуг решается система уравнений:
О1 = 200 000 + 0,1*О2 + 0,2*О3;
О2 = 240 000 + 0,1*О1;
О3 = 160 0
Бюджетная база распределения
(нормальная мощность)
Применение такой ставки дает возможность определить себестоимость продукции сразу после ее изготовления, не ожидая конца месяца, когда будет подсчита
Калькулирование переменных затрат
Принципиальное отличие системы калькулирования переменных затрат от системы калькулирования полных затрат состоит в подходе к постоянным производственным затратам. (рис.4.1.)
Расчет точки безубыточности с помощью уравнения.
В денежных единицах точка безубыточности может быть выведена из уравнения:
Д = В + А + ПР, (5.1)
где Д - Доход от реализации,
В - Переменные затраты,
А - Постоян
График маржинального дохода.
В отличие от графика безубыточности, на этом графике сначала проводится линия переменных затрат, к которым добавляются постоянные затраты. Это обеспечивает возможность иллюстрации величины маржинал
Сравнение отчетов о прибыли.
Для составления и сопоставления отчетов о прибыли за 200__г и следующий год производим соответствующие расчеты. Данные представляем в таблице 5.2.
Таблица 5.2.Сравнение фактического и прог
Дифференциальный анализ.
Дифференциальный анализ предусматривает изучение только тех показателей, которые изменяются под влиянием принятого решения, т.е. изучение только релевантных данных. результаты дифференциального ана
Сравнение маржинального дохода.
Этот подход предусматривает сравнение достигнутой величины маржинального дохода с маржинальным доходом, который пересчитан с учетом прогнозируемых изменений. Полученная разница после корректировки
Способы увеличения прибыли.
Существует пять способов увеличения прибыли предприятия:
1) увеличение цен на реализуемую продукцию;
2) уменьшение переменных затрат;
3) уменьшение постоянных затрат;
Структура затрат. Операционный рычаг.
Структура затрат – это соотношение постоянных и переменных затрат предприятия. Чтобы определить, какая структура затрат является оптимальной рассмотрим пример (табл.5.5.)
ПР - прибыль.
Фактор операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении объема реализации на 1 %.
Для предприятия А фактор ОР: 50 000 / 25 000 = 2
Для предпри
Понятие нормативных затрат.
Система учета и калькулирования нормативных затрат (за рубежом такая система получила название «стандарт-кост») может использоваться как при позаказном, так и при попроцессном методах калькулирован
Анализ отклонений как средство контроля затрат. Гибкий бюджет.
Важной частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений и организации в целом. Рассмотрим анализ отклонений фактических затрат от плановых на примере. Исходные данны
Отклонение прямых затрат на оплату труда.
Отклонение за счет тарифной ставки:
ΔТС = (БТС – ФТС) * ФВ,(6.5)
где ΔТС – отклонение за счет тарифной ставки,
БТС – бюджетная тарифная ставка
Решение производить или покупать?
Это решение, связанное с рассмотрением существующей альтернативы: производить самостоятельно отдельные компоненты продукции (комплектующие, детали) или покупать их у внешних поставщиков.
А
Целевое калькулирование.
Целевое калькулирование – это производственная стратегия, при которой предприятие сначала определяет цену реализации нового продукта, а уже потом проектирует сам продукт, производс
Суть бюджетирования и виды бюджетов.
Для достижения стратегической цели любому предприятию необходимо разработать долгосрочный план, рассчитанный на 10-15 лет. Стратегическое планирование – это процесс определения дей
Последовательность составления бюджетов.
1. Бюджет продаж составляется на основе результатов прогноза продаж (табл.8.1). Цифровой пример составления бюджета приведен в приложение А.
Таблица 8.1. Бюджет продаж
Контроль исполнения бюджетов и анализ отклонений.
Бюджетный контроль – это процесс сопоставления фактических результатов с бюджетными, анализа отклонений и внесения необходимых корректив. Задание бюджетного контроля – привлечь вни
Дохода, прибыли, инвестиций
Большинство подразделений предприятия (отделы, цеха, участки) являются центрами затрат. Центры затрат, в свою очередь, можно разделить на центры технологических затрат и центры дискреционных затрат
Новости и инфо для студентов