рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Оформление результатов налоговых проверок и право на представление возражений

Оформление результатов налоговых проверок и право на представление возражений - раздел Философия, Лекция № 1 Действующая Редакция Нк Рф Предусматривает Унифицированный Порядок Оформления...

Действующая редакция НК РФ предусматривает унифицированный порядок оформления результатов налоговых проверок (камеральных и выездных), рассмотрения возражений по актам налоговых проверок и принятия решений по результату рассмотрения материалов налоговых проверок.

В то же время в п. 1 ст. 100 части первой НК РФ установлены особенности оформления камеральной и выездной налоговых проверок. По результатам выездной налоговой проверки акт составляется по установленной форме в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов независимо от того, обнаружены или нет какие-либо нарушения законодательства о налогах и сборах.

«В акте налоговой проверки указываются»: дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку; полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения; фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют; дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки); дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки); перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки; период, за который проведена проверка; наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка; даты начала и окончания налоговой проверки; адрес места нахождения организации или места жительства физического лица; сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Основные требования к составлению акта выездной налоговой проверки содержатся в Приказе ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах и иных имеющих значение обстоятельств, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за выявленные налоговые правонарушения.

Несоблюдение налоговым органом требований к составлению процессуальных документов может повлечь признание решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности недействительным.

В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая от даты отправки заказного письма.

С момента получения акта налоговой проверки начинается отсчет предусмотренного законом срока, в течение которого лицо, проверенное в ходе налоговой проверки (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих имеет право представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. В силу п. 6 ст. 100 НК РФ этот срок составляет 15 дней со дня получения акта налоговой проверки.

После истечения срока на представление возражений заканчивается стадия оформления результатов налоговой проверки и начинается следующая стадия вынесения итогового решения по результатам рассмотрения материалов проверки.

«Итак, в соответствии ст. 101 НК РФ, изложенной в редакции Федерального закона № 137-ФЗ, процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, а также письменных возражений (объяснений), представленных лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка, являющаяся неотъемлемой частью заключительной стадии вынесения итогового решения по материалам налоговой проверки, более подробно раскрывается по сравнению с ранее действующей редакцией НК РФ».

Согласно п. 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены в срок, ограниченный 10 днями, который может быть продлен не более чем на один месяц. Начинать отсчет данного срока нужно со дня истечения 15 дней, предоставленных в соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, на представление письменных возражений по акту проверки, который считается от даты получения акта.

На основании п. 2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Непосредственно перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководитель) налогового органа в силу п. 3 ст. 101 НК РФ должен: объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению; установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения; в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя; разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности; вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

«При рассмотрении материалов налоговой проверки согласно п. 4 ст. 101 НК РФ может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки».

К тому же при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста.

Пункт 5 ст. 101 НК РФ вводит следующий порядок рассмотрения материалов проверки руководителя (заместителя руководителя) налогового органа: устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах; устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно п. 7 ст. 101 НК РФ, изложенной в редакции Федерального закона №137-ФЗ, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решения двух видов: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основные требования к данным решениям содержатся в пункте ст. 101 НК РФ.

Пунктом 13 статьи 101 НК РФ предусматривается, что копия решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

При проведении же камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими проверку, в соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме только в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах (см. Приложение 2). Обязанность должностных лиц налогового органа, проводящих камеральную налоговую проверку, составить акт проверки при установлении факта совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах закреплена также в норме п. 5 ст. 88 НК РФ, которая и отсылает к ст. 100 НК РФ.

Если в результате проведения камеральной налоговой проверки выявляется факт совершения налогового правонарушения (иного, то должностные лица налогового органа, проводящие проверку, «в течение 10 дней после окончания камеральной проверки обязаны составить акт налоговой проверки по установленной форме».

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и проверяемым лицом (его представителем).

Перечень обязательных реквизитов акта камеральной налоговой проверки закреплен в п. 3 ст. 100 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 100 НК РФ форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В настоящее время действует Приказ ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

В соответствии с п. 5 ст. 100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть вручен лицу в отношении, которого была проведена проверка, в течение пяти дней с даты этого акта или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом

Если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки и он направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или по месту жительства физического лица. В этом случае датой вручения акта считается шестой день с даты отправки заказного письма.

Согласно п. 6 ст. 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по данному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованные сроки передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно п. 1 ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Важно отметить, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя, и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. При этом он указал, что основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

 

 

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Лекция № 1

Тема Организационно правовые аспекты осуществления налогового контроля в Российской Федерации... План Понятие и формы налогового контроля в Российской Федерации...

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Оформление результатов налоговых проверок и право на представление возражений

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Лекция № 1
Тема: «Налог как финансово-правовая категория. Налоговая система Российской Федерации»   План: 1. Эволюционирование налоговой си

Лекция № 2
Тема: «Принципы реализации процесса налогообложения»   План: 1. Классические принципы налогообложения 2. Принципы, регулирующие налоговые отно

Лекция № 3
Тема: «Налоговое право как самостоятельная отрасль российского права»   План: 1. Предмет и метод налогового права 2. Система налогового права

Лекция № 4
Тема: «Нормы налогового права»   План: 1. Понятие и структура норм налогового права 2. Виды норм налогового права 3. Формы реализации

Лекция № 5
Тема: «Организационно-правовые аспекты регулирование налоговых отношений»   План: 1. Налоговые правоотношения: понятие, признаки, структурные элементы

Лекция № 6
Тема: «Организационно-правовые аспекты исполнения обязанности по уплате налогов и сборов»   План: 1. Понятие и содержание обязан

Лекция № 7
Тема: «Организационно-правовые аспекты осуществления налогового контроля в Российской Федерации»   План: 1. Понятие, предназначение, формы осуществлени

Нормативно-правовые акты, регулирующие процесс проведения контрольных мероприятий в сфере налогообложения
Процесс проведения контрольных мероприятий в сфере налогообложения регламентируется соответствующими положениями части первой НК РФ и специальной нормативной правовой базы о порядке назначения и пр

Проверка как основная форма осуществления налогового контроля
Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают ведущее положение по действенности, эффективности, а так же значимости. Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нар

Организационно-правовые аспекты осуществления камеральной налоговой проверки
Как уже отмечалось Президентом Российской Федерации 27 июля 2006 г. подписан Федеральный закон № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и

Порядок проведения выездной налоговой проверки
Правовое регулирование выездных налоговых проверок в целом осуществляется специальными нормами НК РФ (ст. ст. 21, 32, 33, 35, 87, 89, 90 - 101 НК РФ), соответствующими федеральными законами (см., н

Лекция № 8
Тема: «Нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»   План: 1. Налоговые правонарушения 2. Ответ

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги