Лекция № 2

Тема: «Принципы реализации процесса налогообложения»

 

План:

1. Классические принципы налогообложения

2. Принципы, регулирующие налоговые отношения, закрепленные в Налоговом кодексе Российской Федерации

 

Содержание материала лекции № 2.

 

I. Термин «принцип» произошел от латинского «principium» и означает основу, первоначало какого-либо явления. Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII веке шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом (1723-1790 гг.) в его труде «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.). Данные принципы в настоящие время называют классическими принципами налогообложения. При этом важнейшими из них являются:

1) Принцип справедливости. Налоги – законная форма изъятия части собственности налогоплательщика, используемая в интересах общества, государства в целом. Любое изъятие собственности всегда было справедливо для того, кто отнимает и наоборот, не справедливо для того, у кого отнимают. Известно, что справедливость – категория чрезвычайно тонкая, сложная для определения. «Справедливость» чистая абстракция, ей нет мерила, определения, эталона. Справедливо то, что справедливо в каждом конкретном случае.

2) Принцип определенности налогообложения. Адам Смит так формулирует содержание этого принципа: «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица», поскольку неопределенность налогообложения является большим злом, чем неравномерность налогообложения.

3) Принцип удобства налогообложения. Смысл этого принципа заключается в том, налогообложение должно осуществляться тогда и так (тем способом), когда и как плательщику удобнее всего платить конкретный налог.

4) Принцип экономии. Данный принцип рассматривается как чисто технический принцип построения налога. Трактуется он обычно следующим образом: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог. По А. Смиту содержание указанного принципа сводится к тому, что «каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству».

Впоследствии, указанные классические принципы были дополнены немецким экономист Адольфом Вагнером (1835-1917 гг.). Согласно А. Вагнеру принципы налогообложения представляют собой систему девяти «золотых» правил, объединенных в четыре группы:

1. Финансовые принципы организации налогообложения:

1) достаточность налогообложения;

2) эластичность (подвижность) налогообложения.

2. Народнохозяйственные принципы:

3) надлежащий выбор источника налогообложения, т. е., в частности, решение вопроса – должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом.

4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения.

3. Этические принципы, принципы справедливости:

5) всеобщность налогообложения;

6) равномерность налогообложения.

4. Административно-технические правила или принципы налогового управления:

7) определенность налогообложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение издержек взимания.

В Российском государстве, первым вопрос о принципах налогообложения рассматривает Николай Иванович Тургенев (1789-1871 гг.). В своей работе «Опыт теории налогов» (1818 г.) он так же приходит к выводу, что подданные государства должны давать средства к достижению цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.

На современном этапе принципы налогообложения – это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала процесса налогообложения. Принципы представляют собой, с одной стороны, систему координат, в рамках которой развивается налоговые отношения, и одновременно являются вектором, определяющим направление развития налогообложения.

 

II. Принципы налогообложения – это исходные положения, формирующие фундаментальную основу данного процесса, которые находят закрепление не только в идеях, но в конкретных нормах.

Впервые принципы налоггобложения на законодательном уровне были закреплены в статье 3 НК РФ и определяются как основные начала законодательства о налогах и сборах.

Необходимость обращения к принципам налогового права обусловлена тем, что они отражают социально-экономическую сущность регулируемых отношений и налоговую политику государства в целом. Как отмечает Конституционный Суд Российской Федерации, «принципы налогообложения относятся к основным гарантиям, установление которых обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма, что непосредственно нашло отражение в Налоговом кодексе».

Принципам налогообложения придан важный контрольный характер, поскольку любой акт законодательства о налогах и сборах правоприменителем может быть признан в судебном порядке несоответствующим положениям Налогового кодекса, если он противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах. Принципы налогообложения имеют нормативное закрепление и подлежат непосредственному применению.

Принципы налогообложения являются основной выработки правил поведения, определяемых законодателем, т.е. базой, на основе которой государство и налогоплательщики вырабатывают пути взаимодействия между собой. Принципы налогового права – своего рода идеал, к которому должно стремиться правовое регулирование налоговых отношений.

К числу принципов налогообложения относятся следующие принципы: всеобщность налогообложения; равенство плательщиков налогов и сборов; равного налогового бремени; экономической обоснованности установления налогов и сборов; определенности налогов и сборов; принцип презумпции добросовестности налогоплательщиков.

Принцип всеобщности налогообложения предполагает участие каждого наравне с другими в уплате налогов и сборов.

Данный принцип непосредственно вытекает из положений ст. 57 Конституции России, в соответствии с которой каждый обязанность платить законно установленные налоги и сборы, и в равной степени распространяется как на физических, так и на юридических лиц. Из указанного принципа возникает обязанность каждого субъекта нести бремя формирования финансовых ресурсов государства путем отчуждения части принадлежащего ему имущества. Тем самым законодательно закреплено, что налоговые обязательства перед государством возникают у всех субъектов налогообложения без исключения, а не у некоторых.

Равенство плательщиков налогов и сборов – этот принцип устанавливает императивный запрет, в соответствии с которым, налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Фактически законодатель вводит запрет на установление налогов, которые могли бы вносить дискриминацию по социальному признаку.

Юридическое равенство налогоплательщиков предопределяет недопустимость установления дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Таким образом, данный принцип предполагает запрет на установление налогов, которые могут иметь дискриминационный характер по экономическому признаку.

При этом допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара. Исключение обусловлено целями и задачами, стоящими перед государством при государственном регулировании внешнеэкономической деятельности, и возможность установления дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин не противоречит нормам международного права.

Принцип равного налогового бремени предопределяет необходимость учета фактической способности налогоплательщика нести налоговое бремя, поскольку формально юридическое равенство каждого члена общества еще не обеспечивает соразмерного распределения налогового бремени.

Данный принцип принимается во внимание непосредственно при определении элементов каждого налога. Налоги не могут быть произвольными и создавать препятствия в реализации гражданами конституционных прав. При этом важно подчеркнуть, что организационно-правовая форма осуществления предпринимательской деятельности не может служить основанием для ограничения различных преференций и льгот.

Принцип экономической обоснованности установления налогов и сборов предполагает, что при установлении налогов должны быть определены экономические последствия, которые последуют за ним, прежде всего для налогоплательщиков.

При этом налоги должны учитывать фактическую возможность налогоплательщиков нести налоговое бремя как в момент введения налога, так и в долгосрочной перспективе. Иными словами, этот принцип позволяет не создавать прямо или косвенно препятствий не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций и одновременно достигать оптимальный результат, в соответствии с которым расходы, связанные со сбором налогов и сборов, не превышают суммы собираемых налогов и сборов.

Принцип определенности налогов и сборов определяет требования к содержанию актов законодательства о налогах и сборах в части, касающейся определения всех существенных элементов налога.

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Требование об уплате налога, основанное на акте законодательства о налогах и сборах, не отвечающее требованию определенности налога, незаконно. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Наличие принципа презумпции добросовестности налогоплательщика является в литературе дискуссионным. Конституционный Суд Российской Федерации вывел категорию добросовестности налогоплательщика из положений пункта 7 ст. 3 НК РФ, хотя текст указанной статьи непосредственно об этом не говорит, в дальнейшем Суд отметил, что правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Принцип презумпции добросовестности налогоплательщика заключается в заранее установленном законодательном предположении, что налогоплательщик, налоговый агент, плательщик сборов надлежащим образом исполнил свои обязательства, что предполагает обязанность налоговых органов доказывать обнаруживающуюся недобросовестносгь указанных лиц в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Также выделяют и иные принципы налоговообложения, а именно: принцип единства системы налогов и сборов, принцип трехуровневого построения налоговой системы России, принцип стабильности системы налогов и сборов, принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, принцип эффективности (нейтральности) системы налогов и сборов, принцип подвижности (эластичности) системы налогов и сборов, принцип оптимальности построения системы налогов и сборов, принцип паритета (гармонизации) интересов государства и налогоплательщиков.