рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Лекция № 4

Лекция № 4 - раздел Философия, Лекция № 1 Тема: «Нормы Налогового Права»   План:...

Тема: «Нормы налогового права»

 

План:

1. Понятие и структура норм налогового права

2. Виды норм налогового права

3. Формы реализации норм налогового права

 

Содержание материала лекции № 4.

 

I. Нормы права являются разновидностью социальных норм, которым присущи качества регулятора общественных отношений. При этом нормы права являются определенным критерием правомерного поведения субъектов, своеобразной моделью должного поведения субъекта. Отличительной особенностью норм права от иных социальных норм является прежде всего то, что они принимаются или санкционируются государственными органами. Нормы права призваны утвердить и стимулировать сложившиеся в обществе отношения, охранять от нежелательного воздействия желательные для общества и государства отношения. Фактически в нормах права находят отражение важнейшие присущие и наиболее часто существующие отношения в рамках общественной жизни. Нормы права являются первичным звеном правового регулирования общественных отношений. Соответственно, нормы права обладают отличительными признаками, позволяющими отличать их от иных социальных норм.

Прежде всего, нормы права имеют общеобязательный характер, т.е. являются общеобязательным правилом поведения, которое распространяется на большой круг физических и юридических лиц и жизненных ситуаций.

Нормы права находят выражение в определенной форме, обычно в официальных документах.

Нормы права непосредственно связаны с государством, поскольку устанавливаются или санкционируются государством.

Нормы права носят представительно-обязывающий характер'.

В общей теории права норма права определяется как общеобязательное, формально определенное правило поведения, установленное либо санкционированное государством и направленное на урегулирование общественных отношений.

Базовым элементами налогового права являются налогово-правовые нормы – разновидность юридических норм, которые обладают всеми признаками юридических норм. Общепризнанно, что нормы налогового права являются разновидностью финансово-правовых норм.

В теории выделяется ряд особенностей, которые присущи налоговым нормам как разновидности финансово-правовых норм:

по содержанию – определяют правила поведения субъектов в процессе осуществления финансовой деятельности ею формированию бюджетов различных уровней;

по характеру предписаний – налоговые нормы носят императивный характер. Налоговым нормам свойствен односторонне-принудительный характер. Государство через налоговые нормы определяет поведение субъектов в строго определенной форме;

по мерам ответственности – в целях обеспечения неукоснительного исполнения налоговых норм государство обеспечивает их соблюдение всеми мерами государственного негативного воздействия, устанавливая административную, уголовную, финансовую (налоговую) ответственность;

по способу защиты прав субъектов налоговых отношенийв силу отсутствия равноправия сторон в налоговых отношениях налоговые нормы устанавливают приоритет защиты интересов государства перед налогоплательщиком. Наиболее ярко это проявляется в полномочиях, которыми наделены налоговые органы по отношению к правам и обязанностям налогоплательщиков;

по способам формирования – заключается в подробном конструировании всех элементов правовой нормы. Поскольку налоги и сборы являются одной из форм ограничения прав налогоплательщиков, налоговые нормы должны быть изложены предельно ясно и понятно для налогоплательщика.

М.В. Карасева выделяет отсутствие прототипа в общественной жизни, их нестабильный характер, отношения регулируют весьма специфический круг субъектов, особый порядок их действия во времени.

В структуре налоговых норм принято выделять гипотезу, диспозицию и санкцию.

Под структурой нормы налогового права следует понимать ее внутреннее строение, упорядоченное единство ее составных частей.

Гипотеза указывает на условия действия налоговой нормы и применения. Гипотезы налоговых норм могут подразделяться (по различным основаниям) на виды:

- по степени определенности гипотеза может быть абсолютно определенной, абсолютно не определенной или относительно определенной ;

- по содержанию гипотеза может быть общей или конкретной.

Диспозиция, являясь элементом налоговой нормы, представляет собой модель поведения субъекта, фактически выступая основной регулирующей частью нормы права. Диспозиции нормы налогового права могут быть классифицированы по способу описания на простые, описательные, отсылочные, бланкетные.

Санкция как элемент правовой нормы представляет собой неблагоприятные последствия, возлагаемые на субъекта. Следует признать, что предлагаемая трехзвенная структура налоговых норм имеет условно-идеальный характер. До настоящего времени в теории нрава нет единого мнения относительно того, имеет ли норма права трехзвенную структуру (гипотеза, диспозиция, санкция) или двухзвенную структуру (гипотеза - диспозиция или диспозиция - санкция).

Санкции норм налогового права имеют денежный и штрафной характер.

Важно отметить: нельзя отождествлять нормы налогового нрава и статью актов законодательства о налогах и сборах, поскольку статья нормативного правового акта является всего лишь формой выражения правовой нормы. При осуществлении нормотворчества законодатель может изложить всю правовую норму в одно статье акта законодательства или включить в одну статью нормативного правового акта несколько правовых норм. Более того, правовая норма может быть изложена в нескольких статьях нормативного правового акта или в нескольких статьях различных правовых актов.

В теории права рассматриваются три варианта изложения норм права в статьях нормативных правовых актов:

- прямой способ, когда норма права полностью излагается в статье нормативного акта;

- отсылочный способ, когда в статье нормативного акта излагается только один из элементов правой нормы, другая часть правой нормы формируется в виде отсылки к конкретной статье конкретного нормативного акта;

- бланкетный способ характеризуется тем, что статья нормативного акта отсылает не к конкретной статье нормативного акта, а к целому роду определенного рода нормативных актов, правил.

II. Многообразие норм налогового права и характер регулируемых ими отношений обусловливает необходимость проведения классификации норм налогового права по видам. При этом проведение классификации осуществляется для решения не только теоретических проблем, но и сложных практических вопросов, возникающих при применении норм налогового права. Общественные отношения, являющиеся предметом налогового права, сложны по своей структуре и содержанию, что обусловливает и содержание норм налогового I права. С учетом положений общей теории права возможна классификация норм налогового права по следующим основаниям.

По содержанию нормы налогового права могут классифицироваться на нормы материальные и процессуальные (процедурные).

Материальные нормы регулируют отношения, связанные с установлением, введением и взиманием налогов и сборов, т.е. отношения, непосредственно связанные с определением налогового обязательства и его существенных элементов. Материальные нормы определяют сущность налогового права.

Процессуальные (процедурные) нормы определяют порядок реализации материальных норм. Следует отметить, что процессуальные нормысодержатся как в общей, так и особенной части налогового права. Ярким примером процедурных норм являются нормы налогового права, определяющие порядок принудительного исполнения налогового обязательства.

По времени действия нормы налогового права могут классифицироваться на постоянные и временные.

Постоянные нормы направлены на длительное регулирование определенных отношений. К постоянным нормам налогового права следует отнести нормы, которыми устанавливаются принципы налогообложения и принципы привлечения к налоговой ответственности.

Временные нормы могут устанавливаться в зависимости от непосредственных потребностей государства и общества. В частности, временные нормы могут непосредственно определяться в законах о тех или иных налогах, где определяются сроки действия налога или сбора.

По выполняемым функциям нормы налогового права могут быть классифицированы на регулятивные и охранительные нормы.

К регулятивным нормам налогового прав следует относить нормы, непосредственно осуществляющие регулирование общественных отношений путем предоставления определенных прав или возложения на субъекты определенных обязанностей. В свою очередь, регулятивные нормы по содержанию предписаний можно подразделять на обязывающие, запрещающие и уполномочивающие.

Охранительные нормы являются средством, обеспечивающим надлежащее исполнение участниками налоговых отношений предписаний норм налогового права.

По кругу лиц нормы налогового права могут быть классифицированы на нормы, которые распространяются на всех субъектов налоговых отношений, и нормы, распространяющиеся на определенную категорию субъектов налоговых правоотношений. Нормы общей части налогового права распространяются на всех участников налоговых отношений. В то время как нормы особенной части налогового права, к примеру, касающиеся конкретных налогов и сборов, по кругу лиц определяются непосредственно при установлении налога или сбора.

По сфере действия (по территории действия) нормы налогового права могут быть классифицированы на федеральные, региональные и местные налоговые нормы. Местные налоговые нормы распространяются на территорию муниципального образования. Региональные налоговые нормы распространяются на территорию конкретного субъекта Российской Федерации.

По мнению М.В. Карасевой, в налоговом праве выделяются также специализированные нормы, которые классифицируются на общие (общезакрепительные), оперативные, коллизионные, нормы-дефиниции, нормы-принципы. Указанный автор выделяет также нормы-презумпции и нормы-фикции. В свою очередь, нормы-презумпции не являются разновидностью специальных норм, поскольку они всегда действуют несамостоятельно, а нормы-фикции стоят особняком в системе норм налогового права и реализуются самостоятельно, без участия каких-либо норм. Появление указанных норм, по мнению М.В. Карасевой, обусловлено стремлением законодателя реализовать принцип налоговой справедливости в налоговом праве. Нормы-презумпции это такие правила поведения, которыми устанавливаются предположения о существовании (наличии или отсутствии) каких-либо юридических фактов, заранее принимаемых за достоверные и существующие; они подразделяются на общеправовые и специальные. Нормы-фикции – правила поведения, провозглашающие несуществующий факт или обстоятельство существующим (несуществующим).

III. Ценность нормы права проявляется прежде всего в их востребованности. Любая норма права без практического применения – бесцельное нагромождение. Норма права живет только тогда, когда получает свою реализацию в повседневной жизни субъектов.

Под реализацией норм права (в теории) признается процесс воплощения юридических предписаний в правомерных действиях граждан, организаций, органов, должностных лиц и всех иных участников общественных отношений.

В науке выделяют четыре формы реализации норм права: исполнение, соблюдение, использование, применение. В равной степени это относится и к нормам налогового права.

Исполнение нормы налогового права форма реализации, при которой субъекты выполняют возлагаемые на них обязанности, т.е. на субъекта возлагается обязанность совершения активных действий, что является характерной особенностью всех императивных норм права.

Соблюдение нормы налогового права – форма реализации, при которой субъект воздерживается от совершения действий, запрещенных нормой права. Фактически, соблюдение норм права является универсальной формой реализации права. Субъект воздерживается от нарушения правовых запретов, установленных нормой права.

Использование – форма реализации норм налогового права, при которой субъект использует по своему желанию возможности, предоставленные нормой налогового права.

Особой формой реализации правовых норм является применение. В отличие от вышеуказанных форм реализации права, где реализация норм осуществляется участниками конкретных правоотношений, оно связано непосредственно с властной деятельностью органа государственной власти или должностного лица.

Применение – властно-императивная форма реализации правовых норм, осуществляемая компетентным органом или лицом в рамках определенной процедуры, состоящей из определенных стадий, направленных на урегулирование конкретных общественных отношений. Применение норм права как формы их реализации всегда связано с принятием правоприменительных актов. Примером указанной формы реализации права является рассмотрение судом налогового спора, в процессе которого суд осуществляет применение норм налогового права.

Налоги и сборы являются формой ограничения прав физических и юридических лиц. Соответственно, на государство, в лице его представительных органов, возлагается обязанность по обеспечению полного и всестороннего законодательного регулирования отношений, связанных с установлением, введением и взиманием налогов и сборов.

Законодатель должен стремиться к наиболее полному законодательному регулированию налоговых отношений. Тем не менее налогоплательщики и налоговые органы сталкиваются с пробелами в праве, т.е. с отсутствием нужной нормы, с помощью которой можно было бы разрешить тот или иной случай.

В судебно-арбитражной практике не раз возникали случаи отсутствия налоговых норм, позволяющих разрешить тот или иной случай. Для преодоления пробелов в праве существует институт аналогии, который бывает двух видов: аналогия закона; аналогия права. Несомненно, что в налоговом праве должно быть как можно меньше случаев преодоления пробелов путем аналогии, поскольку налогообложение непосредственно связано с ограничением прав физических и юридических лиц.

Представляется, что аналогия закона и аналогия права в налоговых отношениях может применяться только для обеспечения и защиты прав налогоплательщиков (плательщиков сборов). Несомненно, что исключается любая форма аналогии при применении норм налогового права, касающаяся одного налога к ситуациям, связанным с взиманием другого налога.

Реализация норм права непосредственно связана с вопросами толкования норм права. Толкование норм права является условием для их правильного применения. Под толкованием понимается выяснение точного содержания толкуемой правовой нормы, иначе говоря, установление воли законодателя, выраженной в норме. Толкование норм права достаточно многогранный процесс. Выделяется официальное и неофициальное толкование. В рамках официального толкования выделяется нормативное, казуальное, аутентичное, легальное, судебное толкования. В рамках неофициального толкования выделяется доктринальное и профессиональное толкования. Теорией и практикой выработаны определенные способы (приемы) толкования: грамматическое толкование, логическое толкование, систематическое толкование, историко-политическое толкование, функциональное толкование, специально-юридическое толкование, расширительное и ограничительное толкование.

В праве при регулировании налоговых отношений могут возникать юридические коллизии. В правоприменительной практике не исключается возникновение расхождений или противоречий между отдельными нормативными правовыми актами, регулирующими одни и те же или смежные правоотношения. В сфере налогообложения юридические коллизии возможны между нормами, содержащимися в актах законодательства о налогах и сборах и в актах таможенного законодательства, а также в нормах права, содержащихся в бюджетном законодательстве. При этом все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика или плательщика сборов (п. 7 ст. 3 НК РФ).

 

 

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

Лекция № 1

Тема Организационно правовые аспекты осуществления налогового контроля в Российской Федерации... План Понятие и формы налогового контроля в Российской Федерации...

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Лекция № 4

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Лекция № 1
Тема: «Налог как финансово-правовая категория. Налоговая система Российской Федерации»   План: 1. Эволюционирование налоговой си

Лекция № 2
Тема: «Принципы реализации процесса налогообложения»   План: 1. Классические принципы налогообложения 2. Принципы, регулирующие налоговые отно

Лекция № 3
Тема: «Налоговое право как самостоятельная отрасль российского права»   План: 1. Предмет и метод налогового права 2. Система налогового права

Лекция № 5
Тема: «Организационно-правовые аспекты регулирование налоговых отношений»   План: 1. Налоговые правоотношения: понятие, признаки, структурные элементы

Лекция № 6
Тема: «Организационно-правовые аспекты исполнения обязанности по уплате налогов и сборов»   План: 1. Понятие и содержание обязан

Лекция № 7
Тема: «Организационно-правовые аспекты осуществления налогового контроля в Российской Федерации»   План: 1. Понятие, предназначение, формы осуществлени

Нормативно-правовые акты, регулирующие процесс проведения контрольных мероприятий в сфере налогообложения
Процесс проведения контрольных мероприятий в сфере налогообложения регламентируется соответствующими положениями части первой НК РФ и специальной нормативной правовой базы о порядке назначения и пр

Проверка как основная форма осуществления налогового контроля
Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают ведущее положение по действенности, эффективности, а так же значимости. Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нар

Организационно-правовые аспекты осуществления камеральной налоговой проверки
Как уже отмечалось Президентом Российской Федерации 27 июля 2006 г. подписан Федеральный закон № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и

Порядок проведения выездной налоговой проверки
Правовое регулирование выездных налоговых проверок в целом осуществляется специальными нормами НК РФ (ст. ст. 21, 32, 33, 35, 87, 89, 90 - 101 НК РФ), соответствующими федеральными законами (см., н

Оформление результатов налоговых проверок и право на представление возражений
Действующая редакция НК РФ предусматривает унифицированный порядок оформления результатов налоговых проверок (камеральных и выездных), рассмотрения возражений по актам налоговых проверок и принятия

Лекция № 8
Тема: «Нарушение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»   План: 1. Налоговые правонарушения 2. Ответ

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги