Лекция № 5

Тема: «Организационно-правовые аспекты регулирование налоговых отношений»

 

План:

1. Налоговые правоотношения: понятие, признаки, структурные элементы

2. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых органов

 

Содержание материала лекции № 5.

 

I. Налоговые правоотношения – это общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения и взимания налогов, налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности, связанные с налогообложением.

Указанная разновидность отношений имеет двусторонний волевой характер: с одной стороны, норма, регулирующая данные отношения, появляется в ходе реализации воли государства, а с другой – отношение осуществляется через поведение конкретного участника налогового отношения.

Налоговым правоотношениям присущи следующие признаки:

- возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов и иных обязательных платежей;

- имеют целевую системность. Система налоговых правоотношений подчинена определенной цели – установлению и взиманию налогов;

- формально определены, то есть налоговые правоотношения регулируют четко определенные связи, складывающиеся между определенными субъектами;

- обеспечены государственным принуждением, а именно: в случае нарушения налогового законодательства возникает ответная реакция государственного охранительного механизма.

Налоговое отношение обладает сложной элементообразующей структурой, которая раскрывается через следующие категории:

а) объект правоотношения;

б) субъект правоотношения;

в) права и обязанности субъектов правоотношения;

г) основания возникновения правоотношения.

Объектом налоговых отношений являются материальные ценности, по поводу которых между субъектами налоговых отношений формируется определенная правовая связь. Объектами налогообложения могут быть имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый с учетом положений ст. 38 части первой НК и в соответствии с частью второй НК РФ.

Субъектом налогового отношения является любое лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и которое может выступать участником налоговых отношений, носителем субъективных прав и обязанностей.

В рамках налоговых отношений экономические субъекты могут выполнять разные функции и выступать в качестве налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых представителей и налоговых посредников, поэтому действующее законодательство позволяет выделить четыре группы субъектов налогового отношения:

а) государственные органы, устанавливающие и регулирующие механизм налогообложения (органы федеральной налоговой службы, таможенные, финансовые органы);

б) налогоплательщики – физические лица, организации (в том числе филиалы и представительства юридических лиц), другие категории плательщиков, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги;

в) лица, содействующие уплате налогов – обязанные лица, от действий которых зависят надлежащее исполнение обязанностей и реализация прав уполномоченных органов, а также лица, располагающие информацией о плательщике, необходимой для исчисления налогов (нотариусы, кредитные учреждения, налоговые агенты и т. п.);

г) налоговые представители – лица, выступающие в налоговых отношениях от имени налогоплательщика.

Субъекты налогового отношения обладают правосубъектностью –способностью быть участниками правоотношений, связанных с установлением, изменением, отменой налоговых платежей, иметь субъективные права и обязанности. Субъективное право представляет собой вид и меру возможного поведения субъектов налогового отношения. Субъективному праву всегда противостоит субъективная обязанность – требуемые законом вид и мера должного поведения.

Для возможности участия в налоговых отношениях субъекты налогового права наделены правоспособностью и дееспособностью, которые в совокупности фактически представляют собой налоговую правосубъектность.

Налоговая правоспособность – это возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых отношений. Она представляет собой юридическую характеристику лица и предоставляет ему возможность быть участником налоговых отношений.

Содержанием налоговой правоспособности является совокупность установленных действующим законодательством прав и обязанностей.

Налоговая дееспособность – это способность лица своими действиями приобретать и реализовывать принадлежащие ему права и выполнять возложенные на него обязанности.

Налоговые правоспособность и дееспособность взаимосвязаны и дополняют друг друга. Налоговая правоспособность образуется с момента возникновения (рождения ребенка, вступления в наследство и т. д.), дееспособность – по достижении определенного условия (регистрации в качестве предпринимателя, достижения определенного возраста и т. д.). В налоговых отношениях часто возникновение правоспособности и дееспособности совпадают. Так, одновременно с регистрацией устава юридического лица возникают обязанности по постановке его на учет в налоговые органы и по предоставлению отчетности о деятельности, а в случае уклонения от исполнения возложенных обязанностей применяются меры государственного принуждения.

Содержание налоговых отношений заключает в себе права и обязанности его участников.

II. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых НК РФ возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги или сборы. Налогоплательщикам свойственна потенциальная возможность быть участником определенного правоотношения по поводу установления, введения или взимания налогов, осуществления налогового контроля или привлечения к налоговой ответственности.

Обязанность налогоплательщика уплачивать какой-либо налог возлагается на организацию либо физическое лицо с момента возникновения обстоятельств, установленных законодательством о налогах и сборах и предусматривающих уплату налога. Возникновение обстоятельств, влекущих уплату суммы налога или сбора, служит юридическим фактом, на основании которого определенное лицо приобретает статус участника налоговых отношений.

Перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в ст. 21-25 НК РФ. Практическая реализация правового статуса налогоплательщика происходит в процессе вступления организации или физического лица в различные правоотношения.

Среди прав налогоплательщиков, установленных НК РФ, следует отметить право получать от налоговых органов разъяснения и пояснения по вопросам применения налогового законодательства. Налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов по месту своего учета бесплатную информацию о действующих платежах, правах и обязанностях налогоплательщиков, правах и обязанностях налоговых органов и их должностных лиц.

В ходе осуществления налоговыми органами камеральных и выездных проверок налогоплательщик имеет существенные полномочия по защите своих прав и законных интересов:

- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам налоговых проверок;

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога.

Другими полномочиями налогоплательщика являются право:

- обжаловать акты налоговых органов, а также действия или бездействие их должностных лиц;

- требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ и другим федеральным законам;

- требовать от налоговых органов соблюдения налоговой тайны;

- получать в установленном порядке возмещение налоговыми органами в полном объеме убытков, причиненных их незаконными решениями, а также незаконными действиями или бездействием должностных лиц этих органов;

- использовать налоговые льготы.

Перечень прав налогоплательщиков, указанных в НК РФ не является закрытым, то есть налоговым законом субъекта РФ налогоплательщикам могут быть предоставлены другие права.

Перечень обязанностей налогоплательщиков установлен ст. 23 НК РФ. Видовое многообразие обязанностей налогоплательщиков предполагает их классификацию по различным основаниям.

1. В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности налогоплательщиков выделяются:

а) обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения;

б) обязанности, не зависящие от факта наличия объекта налогообложения.

К первой группе относятся обязанности налогоплательщиков:

- своевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги в бюджет и во внебюджетные фонды;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

- представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

- не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

К числу обязанностей, не зависящих от факта наличия объекта налогообложения, относится постановка на учет в налоговых органах и предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.

2. В зависимости от императивности возложения обязанности налогоплательщиков можно подразделить на:

а) прямо предусмотренные НК РФ;

б) требующие особого указания иным нормативным актом.

3. В зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на:

а) общие для всех категорий налогоплательщиков;

б) специальные, возложенные только на определенные субъекты.

Установленные ст. 23 НК РФ обязанности налогоплательщиков не являются исчерпывающими. Налогоплательщики могут нести и иные обязанности, установленные законодательством. Невыполнение или ненадлежащее выполнение налогоплательщиком возложенных обязанностей образует соответствующий состав налогового правонарушения.

Налоговый агент – это лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Налоговые агенты исполняют свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога вне зависимости от того, являются ли они сами налогоплательщиками уплачиваемого налога. Кроме того, налоговые агенты обязаны:

- письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог;

- вести учёт начисленных и выплаченных доходов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов отдельно по каждому налогоплательщику;

- представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за исчислением, удержанием и перечислением налогов;

- в течение четырёх лет сохранять необходимые документы.

Налоговые органы Российской Федерации составляют единую систему контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей. Налоговые органы осуществляют также контроль за соблюдением валютного законодательства в пределах своей компетенции.

Правовой статус налоговых органов установлен НК РФ, а также Законом РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации». Согласно п. 1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения.

Главными задачами налоговых органов являются: осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и иных обязательных платежей; участие в разработке и реализации налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в соответствующий бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и других обязательных платежей в полном объеме; осуществление валютного контроля.

Федеральная налоговая служба и ее подразделения вправе:

- производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан РФ, иностранных лиц и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- получать от предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан с их согласия справки, документы и их копии, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

- беспрепятственно осуществлять доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, используемые для извлечения доходов или связанные с содержанием объектов налогообложения;

- приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления налоговым органам и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет;

- выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

- взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;

- возбуждать ходатайства о запрещении в установленном порядке заниматься индивидуальной трудовой деятельностью, об аннулировании или о приостановлении выданных физическим или юридическим лицам лицензий на право заниматься определенными видами деятельности;

- контролировать соответствие крупных расходов и доходов физических лиц;

- осуществлять в пределах своей компетенции функции органов валютного контроля в соответствии с законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле;

- запрещать или приостанавливать реализацию этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, не соответствующих требованиям стандартов и нормативов по качеству, безопасности, количеству и маркировке;

- отменять решения своих территориальных органов или приостанавливать их действие в случае несоответствия этих решений законодательству РФ, давать обязательные для исполнения указания территориальным органам;

- осуществлять в установленном порядке управление переданным ему в оперативное управление государственным имуществом.

Перечень названных прав не является исчерпывающим, поскольку в процессе осуществления конкретных контрольных мероприятий налоговые органы вступают в различные правоотношения и, следовательно, приобретают новые права или детализируют имеющиеся.

Являясь федеральными органами исполнительной власти, налоговые органы наделены правом нормотворчества по регулированию общественных отношений, складывающихся в налоговой сфере. Нормативные правовые акты издаются налоговыми органами на основе обобщения практики применения законодательства о налогах и сборах, анализов отчетных и статистических данных, результатов налоговых проверок.

Составным элементом компетенции налоговых органов являются их обязанности. Основополагающей обязанностью налоговых органов является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Обязанности налоговых органов, так же как и права, конкретизированы по кругу их должностных лиц. В соответствии с принципом разделения полномочий должностные лица налоговых органов обязаны:

- действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

- реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

- корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.

Поскольку перечень прав налогоплательщиков и налоговых агентов не является исчерпывающим, то и на налоговые органы могут быть возложены другие обязанности, предусмотренные НК РФ и иными федеральными законами.