Лекция № 6

Тема: «Организационно-правовые аспекты исполнения обязанности

по уплате налогов и сборов»

 

План:

1. Понятие и содержание обязанности по уплате налогов и сборов

2. Основания возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства

3. Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов

4. Принудительное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

5. Зачет и возврат излишне уплаченных и взысканных сумм налогов, сборов, пеней, штрафа

 

Содержание материала лекции № 6.

 

I. Обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых отношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов. Особое значение указанной фискальной обязанности подтверждается ее прямым закреплением в Конституции Российской Федерации. В ст. 57 Конституции, в частности, говорится: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».

Содержание обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщика (плательщика сбора) правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размере, с соблюдением установленного порядка и срока налог или сбор.

Налог считается установленным только при наличии юридического факта определенности налоговой обязанности, то есть когда в совокупности определенны налогоплательщики и следующие обязательные элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов в качестве обязательных элементов должны быть определены: плательщики сборов; объект обложения; облагаемая сбором база и ставка сбора.

II. Обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момент возникновения у него объекта налогообложения.

Объектами налогообложения могут являться:

1) имущество;

2) деятельность налогоплательщика по совершению операций по реализации: товаров, работ, услуг;

3) экономические результаты такой деятельности, и в частности: прибыль, доход и иные объекты.

Каждый налог имеет самостоятельный объект обложения, который определяется исключительно федеральным законодательством. Что является гарантией недопущения дублирования налогообложения, когда один и тот же объект облагается несколькими налогами одновременно.

Обязанность по уплате налога может быть приостановлена по решению налогового органа в отношении налогоплательщиков – физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, при этом принадлежащих им денежных средств недостаточно для исполнения указанной обязанности. При принятии в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения.

Налоговая обязанность прекращается при наступлении хотя бы одного из ниже указанных юридических фактов:

1) уплаты налога (сбора) налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2) смерти налогоплательщика или признания его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством;

3) ликвидации организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами);

4) наступления иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора.

III. Налогоплательщик исчисляет размер (сумму) своего налогового обязательства самостоятельно.

Однако в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, обязанность по исчислению подлежащей уплате суммы налога может быть возложена на налоговые органы или на налогового агента. Традиционно возложение данной обязанности на налогового агента применяется по налогу на доходы физических лиц, в отношения исчисления сумм налога с выплат работодателей в пользу наемных работников.

В случае, когда исчисление налога осуществляется налоговыми органами, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (уведомление об уплате налога). В этом документе указываются размер налога, расчетная налоговая база, а также срок уплаты налога. Если налоговый орган не исполнит надлежащим образом обязанность по направлению налогоплательщику налогового уведомления налогоплательщик в силу нормы п. 4 ст. 57 НК РФ не может быть подвергнут не только налоговым санкциям, но и начислению пени. Однако обязанность заплатить налог сохраняется в течение срока исковой давности.

Исчисление суммы подлежащего уплате налога осуществляется исходя из налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговые льготы – это преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Выделяют следующие виды налоговых льгот:

1) налоговые вычеты и освобождения от налогообложения;

2) изменение срока уплаты налога;

3) снижение ставки налога.

Налоги (сборы) уплачиваются в наличной или безналичной форме. Уплата налога в безналичной форме производится путем подачи платежного поручения перечислить сумму налога с банковского счета налогоплательщика в кредитную организацию, в которой открыт данный банковский счет.

Уплата налога в наличной форме может производиться посредством почтового перевода, через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления. Исполнение обязанности по уплате налога в не денежной форме (например, передачей государству товаров или выполнением для государственных нужд каких либо работ) не допускается.

Таким образом, уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке – по частям, уплатой авансовых платежей в течение налогового периода, по окончании которого производится перерасчет. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Сроки уплаты налога устанавливаются, изменяются нормативными правовыми актами о налогах и сборах применительно к каждому налогу и сбору.

Как правило, срок уплаты налога соответствует моменту завершения налогового периода либо отчетного периода. Срок уплаты налога определятся календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться.

Налогоплательщик должен уплатить налог в установленный надлежащий срок или досрочно. При нарушении этого правила налогоплательщиком уплачивается пени за просрочку налогового платежа. Неуплаченная или не полностью уплаченная сумма налога в установленный срок, именуется недоимкой, наличие которой являете основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика соответствующих денежных сумм налоговым органом.

Налог не признается уплаченным в случаях:

1) отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);

2) возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд);

3) когда на момент предъявления налогоплательщиком в банк поручения на уплату налога имеются иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским законодательством РФ исполняются в первоочередном порядке, а налогоплательщик не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех требований.

IV. Наличие недоимки по тому или иному налогу является основанием для принудительного взыскания налоговым органом с налогоплательщика соответствующих денежных сумм.

Налоговым органом налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) направляется письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и набежавшей на нее пени – требование об уплате налога (сбора).

Основаниями направления требования об уплате налога могут выступать:

1) пропуск срока уплаты налога, вследствие игнорирования налогоплательщиком налогового уведомления об уплате налога;

2) прекращение действия отсрочки (рассрочки), также инвестиционного налогового кредита по любому из оснований, за исключением досрочного погашения налогоплательщиком всей отсроченной суммы фискального платежа с причитающимися процентами.

Срок направления требования – не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Требования об уплате налога (сбора) и пеней направляется в десятидневный срок со дня вынесения решения налогового органа по результатам налоговой проверки. Оно вручается налоговым органом налогоплательщику (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования по месту учета этого налогоплательщика (ст. 69 - 70 НК РФ).

Кроме того, если направление требования об уплате налога не возымело должного «дисциплинирующего» воздействия, налоговые органы вправе применить к недобросовестному налогоплательщику различные меры принудительного исполнения налоговой обязанности.

Меры принудительного исполнения налоговой обязанности применяются налоговыми органами в случае неисполнение или ненадлежащие исполнение налогоплательщиком требования об уплате налога (сбора), пени.

Налоговое взыскание может быть обращено:

1) на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в кредитных организациях;

2) на имущество налогоплательщика;

3) на права (требования) по неисполненным денежным обязательствам (дебиторскую задолженность).

По общему правилу взыскание налога с организации производится в бесспорном порядке. Исключения составляют следующие случаи. Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

1) юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами или

2) юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Взыскание неуплаченного налога с физического лица производится только в судебном порядке.

Существуют различные способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Под таким способами понимаются правовые средства, обеспечивающие надлежащие исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога, в случае, неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогового обязательства.

Предусматриваются следующие виды способов обеспечения исполнение обязанности по уплате налогов и сборов:

1) залог имущества;

2) поручительство;

3) пеня;

4) приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке;

5) арест имущества налогоплательщика;

6) и другие способы, установленные таможенным законодательством РФ, в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Совокупность способов обеспечения налоговой обязанности условно подразделяют на способы ограниченного и общего применения.

При этом, способами общего применения являются пеня, приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке и арест имущества налогоплательщика. Применение налоговыми органами данных способов может иметь место во всех случаях, когда налогоплательщики не исполняют свои налоговые обязанности. Единственно арест имущества как способ обеспечения исполнения налоговой обязанности применяется при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента в банке или отсутствии информации о таких счетах (ч. 7 ст. 46 НК РФ).

В свою очередь, к способам ограниченного применения относятся залог имущества и поручительство. Эти способы могут использоваться лишь для обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов и сборов при предоставлении ему уполномоченным органом отсрочки, рассрочки, налогового кредита либо инвестиционного налогового кредита (ч. 5 ст. 64, ч. 6 ст. 65 и ч. 6 ст. 67 НК РФ).

V. Процессе исполнения налогового обязательства или принудительном исполнении налогового обязательства возможна переплата налога. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 77 НК РФ.

Зачет и возврат излишне уплаченного налога (сбора), пени производится налоговым органом, по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом факте излишней уплаты им налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Если обнаружены факты, свидетельствующие о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить налогоплательщику предложение о проведении совместной выверки уплаченных налогов.

Результаты такой выверки оформляются актом, подписываем налоговым органом и налогоплательщиком. Сумма излишне уплаченного налога может быть:

1) направлена на погашение недоимки, пеней;

2) зачтена в счет предстоящих платежей фискально обязанного лица этому же или иным налогам;

3) возвращена фискально обязанному лицу.

Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени по ним должен осуществляться в разумный срок.