Лекция № 7

Тема: «Организационно-правовые аспекты осуществления налогового контроля в Российской Федерации»

 

План:

1. Понятие, предназначение, формы осуществления налогового контроля

2. Назначение и особенности реализации камеральной налоговой проверки

3. Характеристика основных этапов проведения выездной налоговой проверки

 

Содержание материала лекции № 7.

 

I. Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и предназначен для решения следующих задач:

а) обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

б) обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

в) улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

г) проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

д) проверка целевого использования налоговых льгот;

е) пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому в зависимости от субъектов выделяют контроль: налоговых органов; таможенных органов; органов государственных внебюджетных фондов.

Форма налогового контроля – это способ конкретного выражения и организации контрольных действий. Основными формами налогового контроля являются: проверки; получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода. Контроль за деятельностью налогоплательщиков может осуществляться и в иных формах, предусмотренных НК РФ.

Под методами налогового контроля следует понимать приемы, способы или средства применяемые сотрудниками контролирующих органов при его осуществлении. В процессе осуществления указанных форм налогового контроля, в частности производится:

- проверка исполнения налогоплательщиками требований законодательства о постановке на налоговый учет и иных связанных с учетом обязанностей;

- проверка исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов и сборов;

- проверка соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством;

- проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

- проверка правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

- предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

- выявление нарушителей налогового законодательства и привле­чение их к ответственности;

- формальная, логическая и арифметическая проверка документов;

- юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;

- встречная проверка, основывающаяся на том, что проверяемая операция находит отражение в аналогичных документах организации-контрагента и в других документах и учетных записях;

- экономический анализ.

Налоговая проверка – это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием их финансово-хозяйственной деятельности.

В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль:

- выездной – в месте расположения налогоплательщика;

- камеральный – по месту нахождения налогового органа.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие общие правила проведения налоговых проверок.

Срок давности проведения налоговой проверки составляет три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Данный срок соотносится со сроком давности привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах, который также равен трем годам.

В случае возникшей у налогового органа необходимости получения информации о деятельности третьих лиц, связанной с проверяемым налогоплательщиком, допускается истребование у этих лиц документов, имеющих значение для выявления фактической финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта. Подобные процессуальные действия называются встречной налоговой проверкой. Однако не следует считать встречную налоговую проверку самостоятельным видом налоговых проверок, поскольку она может проводиться исключительно в пределах осуществления камеральной или выездных налоговых проверок. Тем самым истребование документов у третьих лиц не имеет самостоятельного процессуального значения и служит одним из методов проведения налоговой проверки.

По общему правилу запрещается проведение повторных выездных налоговых проверок по одному и тому же объекту – налогу, подлежащему уплате или уплаченному налогоплательщиком за ранее проверенный отчетный период. Исключение из этого правила составляют два случая: проведение налоговой проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика; проведение налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первичную проверку.

II. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа должностными лицами этого органа. Данный вид проверок осуществляется по отношению ко всем видам налогоплательщиков и без какого-либо специального решения руководителя налогового органа, поскольку факт сдачи фискально обязанным лицом финансовой отчетной документации автоматически выступает юридическим фактом для проверки ее достоверности. Проведение камеральной налоговой проверки по факту сдачи финансовой документации обусловливает и периодичность данного вида контроля – по мере предоставления отчетности.

Камеральная налоговая проверка должна быть проведена в течение не более трех месяцев со дня представления налогоплательщиком в налоговый орган документов, являющихся объектами налогового контроля. Продление срока проведения камеральной проверки не допускается. Если налоговый орган не успел осуществить сопоставление данных финансовой отчетности налогоплательщика, то возможно назначение выездной налоговой проверки.

Объектом камеральной налоговой проверки служит финансово-хозяйственная деятельность проверяемого лица за отчетный налоговый период.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе не ограничиваться документами, предоставленными фискально обязанным лицом, и затребовать дополнительные сведения, получить объяснения и документы, свидетельствующие о добросовестном исполнении налогоплательщиком налоговой обязанности.

Основным способом камеральной формы проверки является выборочный метод, предполагающий выверку определенных финансовых документов.

Результатом камеральной налоговой проверки служит вывод контролирующего должностного лица налогового органа о достоверности, сомнительности либо недостоверности сведений, содержащихся в отчетных финансовых документах. Если налоговой проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между представленными сведениями, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести в установленный срок необходимые изменения или дополнения. При выявлении проверяющим лицом налоговой недоимки налогоплательщику также предъявляется требование об уплате недостающей суммы налогов.

III. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения налогового органа. Основным отличием выездной налоговой проверки от камеральной служит место ее проведения – место нахождения налогоплательщика или место занятия им предпринимательской деятельностью.

Объектом выездной налоговой проверки являются финансово-хозяйственные операции налогоплательщика за весь отчетный период, но не более чем за три года, предшествующие назначению данного вида проверки.

Выездная налоговая проверка осуществляется с использованием сплошного метода, посредством которого проверяются не только все документы налогоплательщика, имеющие отношение к уплате налогов, но и проводится инвентаризация имущества, осмотр территории и помещений налогоплательщика, используемых им для извлечения прибыли.

Инициатором проведения выездной налоговой проверки может быть исключительно руководитель налогового органа, который и выносит соответствующее решение.

По общему правилу налоговая проверка по месту нахождения налогоплательщика не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях допускается продление процессуального срока проведения выездной налоговой проверки до четырех месяцев, а вотдельных случаях до шести месяцев.

В ходе проведения выездной налоговой проверки сотрудники налоговых органов имеют большие процессуальные права, в частности они могут изымать документы, свидетельствующие о фактах налоговых правонарушений; вызывать и допрашивать свидетелей; привлекать специалистов и переводчиков; привлекать понятых; назначать экспертизу.

По окончании выездной налоговой проверки контрольным органом составляется справка о проведенных процессуальных мероприятиях, в которой отражаются предмет проверки и сроки ее проведения.

Не позднее двух месяцев после составления такой справки должностное лицо налогового органа обязано оформить результаты выездной налоговой проверки в виде акта.

Составляемый по результатам выездной налоговой проверки акт выездной налоговой проверки должен включать три части.

1) Вводная часть акта выездной налоговой проверки содержит общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике, в частности:

- номер акта проверки;

- наименование проверяемой организации, ее ИНН или Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, ИНН;

- наименование места проведения проверки; дата акта проверки (дата подписания акта лицами, проводившими проверку);

- Ф.И.О., должности, классные чины лиц, проверяющих с указанием наименования налогового органа;

- дату и номер решения налогового органа на проведение выездной налоговой проверки;

- указание на вопросы проверки;

- период, за который проводится проверка;

- даты начала и окончания проверки;

- фамилии, имена и отчества всех руководителей и главных бухгалтеров организации, либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом периоде;

- адрес места нахождения организации (постоянного места жительства индивидуального предпринимателя);

- сведения о наличии лицензируемых видов деятельности;

- сведения о фактически осуществляемых фискально обязанным лицом видах финансово-хозяйственной деятельности, в том числе о видах деятельности, запрещенных действующим законодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии и другие.

2) В описательной части акта содержится изложение выявленных документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений или указание на их отсутствие. В ходе проверки могут быть выявлены факты нарушений действующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям (например, нарушения валютного законодательства), и такие факты также отражаются в описательной части акта.

3) Итоговая часть содержит обобщение фактов, изложенных в описательной части акта проверки.

К акту выездной налоговой проверки прилагаются соответствующие документы, и он подписывается уполномоченными должностными лицами налогового органа, проводившим проверку и фискально обязанным лицом.

Таким образом, в акте налоговой проверки фиксируются выявленные и документально подтвержденные факты налоговых правонарушений либо отсутствие фактов нарушения налогового законодательства. В случае выявления в ходе проведенной проверки налоговых правонарушений в акте налоговой проверки обязательно отражаются выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных деликтов, а также указываются статьи НК РФ, на основании, которых квалифицируются деяния налогоплательщика.

Акт налоговой проверки подписывается должностным лицом налогового органа, проводившим проверку, а также руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем или их представителями. Налогоплательщик имеет право не подписывать акт налоговой проверки и предоставить письменное объяснение о причинах подобного отказа. В случае несогласия с фактами или выводами, содержащимися в акте налоговой проверки, налогоплательщик имеет право в двухнедельный срок представить в налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. Контролируемый субъект также вправе приложить к своим возражениям документы, свидетельствующие об обоснованности его возражений.

Руководитель налогового органа обязан в течение 10 дней рассмотреть акт выездной налоговой проверки и принять мотивированное решение о наличии или отсутствии в деяниях проверяемого субъекта состава налогового правонарушения или о необходимости проведения дополнительных контрольных мероприятий.

Самостоятельной формой налоговой проверки является контроль за расходами физического лица. Налоговый контроль за расходами физического лица осуществляется в случае приобретения им в собственность определенного имущества. Подконтрольным субъектом в данном случае может быть только налоговый резидент Российской Федерации. Целью контроля за расходами физического лица является выявление наличия или отсутствия соответствия крупных расходов гражданина полученным им доходам.

Объектом контроля со стороны налоговых органов может быть приобретение следующего имущества:

- недвижимость, за исключением многолетних насаждений;

- механические транспортные средства;

- акции, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;

- культурные ценности;

- золото в слитках.

Основным методом осуществления налогового контроля за расходами физических лиц является получение должностными лицами налоговых органов информации от организаций или уполномоченных лиц, осуществляющих регистрацию имущества, регистрацию сделок с имуществом, а также регистрацию прав на это имущество. Гарантией обеспечения деятельности налоговых органов по контролю за расходами физических лиц служит установленная налоговым законодательством обязанность регистрирующих органов или лиц сообщать информацию о произведенной регистрации смены права собственности на подконтрольные объекты имущества.