Проверка как основная форма осуществления налогового контроля

Среди форм налогового контроля налоговые проверки занимают ведущее положение по действенности, эффективности, а так же значимости. Налоговая проверка направлена не только на установление фактов нарушения законодательства о налогах и сборах, но и на предупреждение и пресечение нежелательных последствий несоблюдения действующих на территории Российской Федерации правил осуществления деятельности, ведения учета и заполнения отчетности.

Согласно п. 1 ст. 87 НК РФ, изложенной в соответствии с Федеральным законом № 137-ФЗ, налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов: камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки.

В п. 2 ст. 87 НК РФ установлено, что целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, в соответствии с новыми правилами, введенными в действие Федеральным законом № 137-ФЗ, для всех видов налоговых проверок установлена единая цель - контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Следует отметить, что в ранее действующей редакции НК РФ вообще не было указания на цель налоговой проверки, в результате чего арбитражные суды, сравнивая налоговые проверки, ссылались на то, что камеральная и выездная налоговые проверки имеют различные цели, самостоятельно обозначая их на основе действующего в то время законодательства.

Учитывая, что в соответствии с п. 1 ст. 82 НК РФ налоговые проверки признаются в качестве одной из форм налогового контроля, проводимого должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, можно дать следующее нормативное определение налоговой проверки.

Налоговая проверка - это специфическая форма налогового контроля, осуществляемая посредством выездных и камеральных налоговых проверок, которые проводятся должностными лицами налоговых органов с целью контроля за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах.

Как уже отмечалось выше, к сожалению, понятия камеральной и выездной налоговых проверок на законодательном уровне не раскрываются.

Для того чтобы найти принципиальные различия между камеральной и выездной налоговыми проверками необходимо рассмотреть их основные характеристики, к которым, по мнению автора, относятся: место проведения налоговой проверки; предмет налоговой проверки; срок проведения налоговой проверки (т.е. ее максимальная продолжительность).

Руководствуясь вышеперечисленными основными характеристиками налоговых проверок, рассмотрев каждую из них применительно к разным видам налоговых проверок, можно дать общее представление о содержании камеральной налоговой проверки и о выездной налоговой проверке.

Законодательство о налогах и сборах может предусматривать определенные ограничения, связанные с проведением налоговых проверок.

«К числу основных таких ограничений можно отнести, в частности: ограничение на проведение повторных налоговых проверок; ограничение по частоте и периодичности проведения налоговых проверок; ограничение по периоду, подлежащему налоговой проверке».

Ограничения, действующие в отношении конкретного вида налоговых проверок, будут рассмотрены отдельно в соответствующих разделах.

В НК РФ стадии налоговой проверки специально не выделяются, хотя, если руководствоваться положениями ст. ст. 88 - 101 НК РФ, и камеральную, и выездную налоговую проверку можно представить в виде непрерывного процесса, состоящего из последовательно идущих друг за другом следующих стадий:

1. Назначение налоговой проверки. Данную стадию характеризуют действия или обстоятельства, служащие основанием для начала налоговой проверки.

2. Проведение налоговой проверки. Стадия проведения налоговой проверки включает в себя совокупность мероприятий налогового контроля, которые уполномочены осуществлять сотрудники налоговых органов в ходе той или иной налоговой проверки. Завершается эта стадия либо истечением сроков проведения налоговой проверки, либо досрочным окончанием всех необходимых и заранее спланированных мероприятий.

3. Оформление результатов налоговой проверки. По окончании налоговой проверки полученные результаты следует оформить в установленном законом порядке, для того чтобы они в дальнейшем имели юридическую силу.

4. Рассмотрение материалов налоговой проверки и вынесение итогового решения по результатам такого рассмотрения. Это заключительная стадия налоговой проверки, суть которой состоит в том, что на основе имеющихся материалов проверки и дополнительно представленных проверяемым лицом документов и пояснений решаются принципиальные вопросы о привлечении его к налоговой ответственности либо об отказе в привлечении. Одновременно с этой стадией начинается производство по делам о налоговых правонарушениях, выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки.

Перечисленные стадии в одинаковой степени присущи и камеральной и выездной налоговой проверке, но при этом необходимо учитывать, что в силу особенностей проведения выездной налоговой проверки, первой стадии - назначение выездной налоговой проверки - обычно предшествует предварительная стадия планирования и подготовки выездной налоговой проверки, которая имеет во многом определяющее значение для качества выездной налоговой проверки в целом.

Указанный подход к разделению налоговых проверок на стадии стало возможным применить одновременно и к камеральной налоговой проверке, и к выездной налоговой проверке только после того, как Федеральным законом № 137-ФЗ в ст. ст. 88, 100, 101 НК РФ были внесены изменения, установившие единый порядок оформления результатов и вынесения итогового решения для всех видов налоговых проверок, с учетом особенностей, характерных для того или иного вида налоговой проверки.