Реферат Курсовая Конспект
Крохина - Лекция, раздел Философия, Лекция Понятие налога 2010 Развитие учений о налогообложении учебник Налоговое право Крохина Важную Роль Сыграл Конституционный Суд...
|
Важную роль сыграл Конституционный Суд РФ, который первый, среди правоприменительных органов предпринял попытку выработать понятие «налог».
Впервые налог стал объектом его рассмотрения в связи с запросом о конституционности постановления Правительства РФ от 28 февраля 1995 г. № 197 «О введении платы за выдачу лицензий, на производство, разлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции»1 СЗ РФ. 1995. № 17. Ст. 1532.. В решении по данному делу Конституционный Суд, исследовав порядок установления налогов, отметил, «федеральные налоги и сборы следует считать законно установленными, если установлены федеральным законодательным органом, в надлежащей форме, то есть федеральным законом, в предусмотренном законом порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством». Это решение не содержало развернутой характеристики налогов, однако попытка ответа на вопрос о соответствии какого-либо платежа Конституции РФ (в частности, п. «з» ст. 71) оказалась существенным вкладом в дальнейшее развитие дефиниции налога.
Впоследствии Конституционным Судом РФ были установлены и исследованы основные характеристики налоговых платежей.
В постановлении по делу в связи с проверкой конституционности "постановления Правительства РФ от 1 апреля 1997 г. № 479 «Об отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет»2 СЗ РФ. 1997. № 14. Ст. 1729. он дал анализ следующих основных элементов налогового платежа: плательщики, объект обложения, ставка и порядок ее дифференциации.
В решении по делу о проверке конституционности ст. 11.1 Закона РФ от 1 апреля 1993 г. «О государственной границе Российской Федерации»1 СЗ РФ. 1997. № 46. Ст. 5339. Конституционный Суд РФ выявил целевое назначение налоговых платежей и их имущественный характер, указав, что, как правило, налоговые платежи при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения. Далее суд указал, что сущностью налогового платежа является основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности.
В Особом мнении по названному делу судьи Конституционного Суда А. Л. Кононова налог определен как форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обязательности, обеспеченной государственным принуждением.
Эволюция подходов Конституционного Суда к определению налога отражает выравнивание баланса частных и публичных имущественных отношений, рациональное перемещение «центра тяжести» от приоритета государственной собственности в сторону компромисса между индивидуальными возможностями и общими потребностями.
Винницкий
Проводимая в настоящее время кодификация налогового законодательства сопровождается и унификацией используемой терминологии. НК РФ, как было отмечено, ограничивается двумя основными терминами, специально закрепленными в ст. 8 Кодекса: «налог» и «сбор». (Ранее ст.З Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» содержала словосочетание, заменяющее собой все термины, используемые для обозначения взиманий налогового характера, — «обязательный платеж». Вряд ли стоит порицать законодателя, что он отказался от использования этого нечеткого по своему значению словосочетания (обязательный денежный платеж может осуществляться не только в рамках налоговых отношений). Поэтому (еще раз подчеркнем) целесообразно обозначить понятие, охватывающее все виды налогов и сборов, термином «фискальное взимание»).
Понятие налога в современной науке налогового права (как, например, и понятие договора — в науке гражданского права) является многозначным.
Под налогом можно понимать:
1) определенную совокупность норм, правовой институт. (например, отдельные главы части второй НК РФ именуются: «налог на добавленную стоимость» (гл.21 НК РФ), «налог на доходы физических лиц» (гл.23 НК РФ). Очевидно, что в этом контексте термин «налог» выступает в качестве наименования соответствующего правового института.);
2) определенную процедуру (или порядок действий, действие);
3) материальный объект налогового правоотношения;
4) налоговое обязательственное правоотношение. (Так, итальянский ученый Г. Фальситта определяет налог как «денежное обязательство, прямо или косвенно порождаемое законом ...». См.: Falsitta G. Manuale di diritto tributario. Parte generale. P.25.)
Рассмотрение различных точек зрения позволяет выделить два основных направления, по которым разрабатывается понятие налога.
во-первых (концепция — налог как процедура, налог трактуется как «обязательный индивидуально безвозмездный платеж»528, или как «форма отчуждения собственности»529 или «изъятие денежных средств» , или как «средство распределения бюджетных расходов»531 и т. д.);
во-вторых, (концепция — налог как материальный объект правоотношения).— как «часть имущества налогоплательщика»
Первая концепция является господствующей в отечественной науке; на основе разработанных в ее рамках подходов сформулировано легальное определение налога (ст. 8 НК РФ). Исходя из понимания налога как определенной процедуры, порядка действий, формулируются также традиционно выделяемые признаки налога: обязательность, индивидуальная безвозмездность и т. д.
Вторая концепция налога в меньшей степени распространена в литературе. Согласно этому подходу подчеркивается, что одной из существенных черт налога является то, что он всегда представляет собой часть собственности налогоплательщика, которая как таковая должна передаваться на законном основании субъектам публичной власти при наступлении определенных сроков (В постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. отмечается, что «налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства». См. также: Карасева М. В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997. С. 145-146.).
Можно предположить, что, используя в гл. 8 НК РФ выражения «перечисление налога», «уплата налога», законодатель понимает под налогом не процедуру (порядок действий), не действие (платеж), а определенную сумму, т. е. налог как материальный объект налогового правоотношения.
Однако основное содержание юридической категории налога раскрывается при ее определении как некоторой процедуры, порядка действий, как бы мы их ни именовали: «форма отчуждения», «средство распределения», «платеж», «взнос» и т. д. Закрепленная в ст. 8 НК РФ дефиниция понятия «налог» отражает именно такое понимание сущности и назначения налога как важнейшего социального института.
Современная юридическая наука включила дефиницию налога в круг наиболее дискуссионных понятий. В юридической и экономической литературе существует множество определений налога, которые отражают его общие черты и выражают сущность этой категории
Винницкий, налог — установленная законно сформированным представительным органом форма ограничения конституционного права собственности или иного законного владения путем отчуждения части материальных благ, принадлежащих частным лицам, в пользу фиска, в денежной форме, в безвозвратном, безвозмездном и обязательном порядке, обусловленная необходимостью решения общественных задач, основанная на принципах равенства, всеобщности, соразмерности (С учетом значения понятия «фискальное взимание» данное определение можно сформулировать также следующим образом: налог — это установленное законно сформированным представительным органом фискальное взимание, осуществляемое в денежной форме, обусловленное необходимостью решения общественных задач, основанное на принципах равенства, всеобщности, соразмерности)
С. Г. Пепеляев: «Налог — единственно законная форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, дуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспечения государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти»1 Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. М., 1995. С. 24..
Н. И. Химичева определяет налог как «обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи юридических и физических лиц, установленные органами государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему (или в указанных случаях — внебюджетные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты»2 Финансовое право: Учебник / Отв. ред. проф. Н. И. Химтева. М., 1995. С. 225..
В другом издании этого же автора делается акцент на установлении налогов «в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти и местного самоуправления»3 Проблемы финансового права. Черновцы, 1996. С. 135. См. также: Химтева Н. И. Налоговое право: Учебник. М., 1997. С. 5..
Схожие подходы, базирующиеся на нормах действующего законодательства, характерны и для других ведущих специалистов в этой области4 См.: Грачева Е. Ю., Соколова Э. Д. Финансовое право: Учеб. пособие. М., 2001. С. 126; Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М. В. Карасева. М., 2002. С. 320..
Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Из положения части 1 указанной статьи и общих начал законодательства о налогах и сборах (ст. 3 НК РФ) усматриваются следующие неотъемлемые признаки любого налога, взимаемого на территории РФ:
1) налог устанавливается законно избранными представителями народа (т. е. законно сформированным представительным органом);
2) налог ограничивает право собственности или иное законное владение путем отчуждения части материальных благ в пользу фиска;
3) он социально обусловлен;
4) безвозвратен;
5) безвозмезден;
6) общеобязателен;
7) имеет стоимостной (денежный) характер;
8) основан на принципах всеобщности, равенства, соразмерности533.
Учебник Крохиной
Из данного определения выводятся следующие основные признаки налога.
1. Обязательность.
Бесспорным отличительным признаком налогов выступает их обязательный характер, означающий юридическую обязанность перед государством. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке, без заключения договора с налогоплательщиком, и взыскивается — в случае уклонения от его уплаты — в принудительном порядке. Статья 57 Конституции РФ установила обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Следовательно, налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения налоговой обязанности. Обязательность уплаты служит одним из главных критериев, отличающих налоги от иных видов доходов бюджетов, установленных ст. 41 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ).
Наиболее сложным и противоречивым элементом признака обязательности является форма уплаты налога. Налоговый кодекс не дает однозначного ответа на вопрос, в какой же форме выступает налог — добровольного платежа или принудительного взыскания. В постановлении Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П подчеркивается, что взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества — оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.
Принудительное взыскание каких-либо платежей характерно для административных отношений1 В административном праве «взыскание» применяется в нескольких значениях. Во-первых, в качестве принудительного изъятия не уплаченных в установленный срок денежных сумм; во-вторых, как определенная денежная сумма, подлежащая изъятию в целях возмещения ущерба; в-третьих, в качестве штрафных санкций, применяемых за виновные Противоправные деяния., а для имущественных (к числу которых относятся и налоговые) более приемлема уплата, т. е. первоначальное предложение со стороны публичного субъекта частному о добровольном исполнении обязанности. В налоговом праве взыскание применяется относительно недоимок и пеней в качестве меры ответственности за совершенное налоговое правонарушение.
Следует согласиться, что в определении налога, зафиксированном в НК РФ, присутствует концептуальное противоречие2 См. подробнее: Соловьев В. А. О правовой природе налога // Журнал российского права. 2002. № 3. С. 22—29.. Согласно ст. 8 НК РФ налог — это платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Однако этимология термина «платеж» подразумевает активные волевые действия частного субъекта — плательщика, а «взимание» означает активные сознательные действия публичного субъекта по отношению к частному. Следовательно, определять налог, используя одновременно термин «платеж» и критерий «взимаемый», не имеет смысла, поскольку нельзя осуществить платеж и взимание одних и тех же денежных средств. Если частный субъект — налогоплательщик — произвел платеж, то публичный субъект — государство — не имеет права взыскивать этот же налог, и наоборот, принудительное взыскание недоимки освобождает налогоплательщика от исполнения налоговой обязанности.
Таким образом, характерным элементом признака обязательности выступает добровольная уплата налога. Дальнейший анализ норм НК РФ свидетельствует о подходе законодателя к пониманию налога в качестве добровольного активного действия налогоплательщика и, как следствие, к изначальной добросовестности и невиновности частного субъекта.
2. Безвозвратность и индивидуальная безвозмездность.
Законно уплаченные налоговые платежи не возвращаются обратно к налогоплательщику в виде тех же денежных сумм. Согласно действующему законодательству налоги передаются государству в собственность и юридически государство ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов и не предусматривает никаких личных компенсаций налогоплательщику. Поэтому выполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов не порождает у государства встречной обязанности по предоставлению данному лицу каких-либо материальных благ или совершению в его пользу действий. Налогоплательщик не имеет прямой личной заинтересованности в уплате налогов, поскольку, добросовестно уплатив налог, не получает от государства дополнительных субъективных прав. Признак безвозвратности свидетельствует об отсутствии эквивалентного характера в имущественных отношениях, регулируемых налоговым правом.
Налог характеризуется индивидуальностью, что означает возникновение налогового обязательства у конкретного физического лица или организации. Действующее налоговое законодательство не допускает возможности перевода долга по налоговым платежам, уплату налогов третьими лицами и т. д. Налогоплательщик обязан лично уплатить причитающиеся с него налоги и, как следствие, может быть привлечен к налоговой ответственности.
3. Социальная обусловленность налога
Вместе с тем налогоплательщик получает от государства публичную пользу, «общее благо», отвечающее его частным интересам. Любой налогоплательщик является частью социума, оформленного в качестве государства. Государство, действуя в интересах всего общества, реализует различные внутренние и внешние функции: социальную, экономическую, политическую, правоохранительную, военную и т. д. Конечный результат деятельности государства распространяется на всех членов общества, независимо от тех сумм налогов, которые каждый из них уплачивает. Следовательно, уплата налога дает налогоплательщику право на равный доступ к общественным благам, поскольку государство реализует публичные функции одинаково относительно всех граждан.
Во многих экономически развитых странах преобладает взгляд на налог как на социальный кредит, выдаваемый налогоплательщиком государству в форме предварительной оплаты общественных услуг, оказание которых должен обеспечить публичный субъект.
В условиях правового государства публичная власть вправе рассчитывать на перераспределение в ее пользу части общественного продукта посредством налогообложения лишь в той мере, в какой эта власть в лице государства содействовала созданию (приросту) общественного продукта.
Концепция правового государства исходит не из его естественного права взимать налоги, а из обусловленности налогообложения потребностями общества в финансировании публичных расходов.
При таком подходе финансовые отношения становятся возмездными, а обе стороны — частный и публичный субъекты — несут друг перед другом имущественную (правовосстановительную) ответственность за ненадлежащее выполнение своих обязанностей. Но возмездный характер налога может проявиться только в процессе распределения публичных денежных средств, т. е. в рамках бюджетных отношений. Налоговое же право регулирует отношения по взиманию обязательных платежей, поэтому в рамках налоговых отношений всегда будет преобладать одностороннее имущественное обязательство частного субъекта перед публичным.
Следовательно, рассмотрение налога только в рамках налогового права не обеспечивает его полной юридической характеристики. Целостное представление о сущности налога возможно только при рассмотрении его в аспекте категории финансового права, что дает возможность проследить процесс распределения налоговых средств и, тем самым, наиболее полно и точно охарактеризует признак безвозмездности.
Таким образом, для налогоплательщика уплата налога является индивидуальной юридической обязанностью, а для государства взимание налогов порождает не правовые, а политико-социальные обязательства в целом перед обществом.
4. Денежный характер.
Налог взимается посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В современных условиях все налоговые платежи уплачиваются только в денежной форме. Отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности не допускается.
Налог уплачивается из денежных средств, принадлежащих налогоплательщику. Следовательно, уплата налога или обращение взыскания по налоговым недоимкам из денег, принадлежащих третьим лицам, не считается законным способом исполнения налоговой обязанности. Вместе с тем из принадлежащих налогоплательщику денежных средств может быть осуществлено принудительное взыскание налоговой недоимки, независимо от того, где находятся эти средства — на банковском счете собственника или перечислены им в порядке предоплаты, переданы по кредитному договору и т. д.
Уплата налога производится в наличной или безналичной форме в валюте Российской Федерации.
В исключительных случаях иностранные организации, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами), могут исполнять обязанность по уплате налога в иностранной валюте.
– Конец работы –
Эта тема принадлежит разделу:
Лекция Понятие налога... Развитие учений о налогообложении учебник Налоговое право Крохина...
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Крохина
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Твитнуть |
Новости и инфо для студентов