АУДИТ Конспект лекций

 

МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ УКРАИНЫ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ АГЕНТСТВО РЫБНОГО ХОЗЯЙСТВА УКРАИНЫ

КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КАФЕДРА УЧЕТА И АУДИТА

 

АУДИТ

 

Конспект лекций

для студентов дневной и заочной форм обучения

специальности 6.030509 «Учет и аудит»

 

 

Керчь, 2011

УДК 657.6

 

 

Автор: Скоробогатова В.В., к.э.н., доцент, зав. кафедрой учета и аудита КГМТУ

 

Рецензент:

Макрова О.В., к.э.н., доцент кафедры учета и аудита КГМТУ

 

 

Рассмотрено и одобрено на заседании кафедры учета и аудита,

протокол № 2 от « 14 » сентября 2011 г.

 

Конспект лекций утвержден и рекомендованы к публикации

заседанием Методической комиссии ТФ КГМТУ,

 

протокол № __1___ от «_29__ »__сентября__2011г.

 

 

© Керченский государственный морской технологический университет

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ.. 5

1 ПРИМЕРНЫЙ ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ПО КУРСУ «АУДИТ». 5

2 СОДЕРЖАНИЕ ОСНОВНЫХ ТЕМ КУРСА.. 6

ТЕМА 1 СУЩНОСТЬ И ПРЕДМЕТ АУДИТА.. 6

ТЕМА 2 РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЕЕ ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ.. 16

ТЕМА 3 МЕТОДЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И КРИТЕРИИ ЕЕ ОЦЕНКИ.. 29

ТЕМА 4 АУДИТОРСКИЙ РИСК И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ.. 41

ТЕМА 5 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА.. 54

ТЕМА 6 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА.. 69

ТЕМА 7 АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.. 81

ТЕМА 8 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ И ДРУГИЕ ИТОГОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ... 90

ТЕМА 9 ИТОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ. 107

ТЕМА 10 РЕАЛИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ АУДИТА.. 117

ТЕМА 11 АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ, ИХ ОБЪЕКТЫ И ВИДЫ... 124

ТЕМА 12 ВНУТРЕННИЙ АУДИТ: ЕГО СУЩНОСТЬ, ОБЪЕКТЫ И СУБЪЕКТЫ... 132

ТЕМА 13 МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА.. 139

ТЕМА 14 РЕАЛИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА.. 144

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ... 151

 

 

ВВЕДЕНИЕ

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в Украине пополнилась множеством новых понятий и терминов. Для развития экономики привлекаются внешние и внутренние инвестиции, кредиты, проводятся эмиссии ценных бумаг, идет разгосударствление собственности и приватизация имущества. Участникам этих процессов необходима достоверная и правдивая информация о финансово-имущественном состоянии, перспективе развития и финансовой стабильности субъектов хозяйствования, начислении дивидендов. предоставление такого рода информации обеспечивается с помощью аудиторского заключения, о чем свидетельствует опыт зарубежных стран и работа украинских аудиторов.

Аудит – это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовой отчетности и формирование аудитором мнения относительно полноты, законности и достоверности отраженных в них финансово-хозяйственных операций хозяйствующего субъекта.

Развитие аудита в Украине обусловило необходимость введения в учебный план такой дисциплины, как «Аудит». Целью изучения данной дисциплины является ознакомление студентов с сущностью аудиторской деятельности. Основные задачи дисциплины включают:

- изучение методов фактического и документального контроля, которые применяются для получения аудиторских доказательств;

- рассмотрение сущности основных этапов аудиторской деятельности;

- освоение методики определения аудиторского риска;

- получения практических навыков по выявлению обмана и ошибок;

- организация аудиторской работы;

- раскрытие сущности и знание международных стандартов аудита;

- изучение структуры и видов аудиторских заключений;

- рассмотрение сущности консультационных услуг аудиторов.

Данный конспект лекций предназначен для освоения дисциплины «Аудит» студентами специальности «Учет и аудит» дневной и заочной форм обучения, включает 14 тем и подготовлен с учетом новых законодательных и нормативно-правовых актов, действующих в Украине, в соответствии с международными стандартами аудита.

 

1 ПРИМЕРНЫЙ ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН ПО КУРСУ «АУДИТ»

№ темы	Темы занятий	Всего часов по теме	Количество аудиторных часов	Часов по видам занятий
ЛК	ПЗ	СРС
1.	Сущность и предмет аудита
2.	Регулирование аудиторской деятельности и её информационное обеспечение
3.	Методы аудита финансовой отчетности и критерии её оценки
4.	Аудиторский риск и оценка системы внутреннего контроля
5.	Планирование аудита
6.	Аудиторские доказательства и рабочие документы аудитора
7.	Аудит финансовой отчетности
8.	Аудиторское заключение и другие итоговые документы
9.	Итоговый контроль
	Реализация материалов аудита
	Аудиторские услуги их объекты и виды
	Внутренний аудит его сущность, объекты и субъекты
	Методические приемы внутреннего аудита
	Реализация материалов внутреннего аудита
Итого:

 

2 Содержание основных тем курса

 

ТЕМА 1 СУЩНОСТЬ И ПРЕДМЕТ АУДИТА

 

1.1. Аудит в системе хозяйственного контроля и его необходимость

1.2. Сущность и задачи аудита

1.3. Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности

1.4. Возникновение и развитие аудита в мире

1.5. Возникновение и развитие аудита в Украине

 

Аудит в системе хозяйственного контроля

Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятие большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы… Собственники и, прежде всего, коллективные собственники, а также кредиторы… Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения…

Сущность и задачи аудита

Аудит начинается с независимой проверки финансовой отчет­ности и формирования выводов относительно ее достоверности, полноты и законности отраженных… Аудиторская деятельность в Украине представляет собой предпринимательскую… Развитие аудита в Украине началось после принятия Закона Ук­раины «Об аудиторской деятельности» от 22 апреля 1993…

Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности

К предмету аудита следует относить процессы и явления, ото­браженные документально и связанные с хозяйственной деятельно­стью предприятий, при этом… Аудит включает контрольный просмотр осуществленных хозяй­ственных операций с… - приобретение средств производства;

Возникновение и развитие аудита в мире

Слово «аудит» ("audit") происходит от латинского слова «audio» - «слушать», а аудитор ("auditor") - означает «слушатель». Аудит имеет древнюю историю. В истории развития аудита можно выделить… 1) До 1500 г. Полагают, что фактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существовали чиновники,…

Возникновение и развитие аудита в Украине

Звание аудитора в России было введено Петром I, который в во­инский устав 1716 г. и в "Табель о рангах" к воинским чинам отнес и аудитора.… По характеру должность аудитора объединяла в себе должности делопроизводителя,… Профессиональную организацию бухгалтеров (аудиторов) в Российской империи так и не удалось создать. Независимые…

ТЕМА 2 РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ЕЕ ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

 

2.1. Деятельность Международной федерации бухгалтеров по стандартизации аудита

2.2. Управление аудиторской деятельностью

2.3. Профессиональная этика аудитора

2.4. Информационное обеспечение аудиторской деятельности

 

Деятельность Международной федерации бухгалтеров по стандартизации аудита

В состав Международной федерации бухгалтеров (IFAC) в каче­стве полноправных, ассоциированных и аффилированных членов входят 163 профессиональные бухгалтерские организации из 120 стран.

Согласно Конституции IFAC основная цель Международной федерации бухгалтеров - развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных стандартов с целью предоставления вы­сококачественных профессиональных услуг.

В качестве основных направлений деятельности IFAC избра­ла:

1) создание и совершенствование единой системы принципов и правил осуществления профессиональной деятельности бухгалтеров. Основные компоненты этой системы:

2) Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработан­ный Комитетом по этике ШАС;

3) Международные стандарты контроля качества (ISQCs) Ме­ждународные стандарты аудита (ISAs), Международные стандарты обзорных проверок (ISREs), Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (ISAEs), Международные стандарты сопутствующих услуг (ISRSs), а также дополняющие их группы международных положений по практике, выпускаемые Советом по международным стандартам аудита и гарантии достоверности IFAC;

4) Международные стандарты финансовой отчетности госу­дарственного сектора (IPSASs), разработанные Советом IFAC;

5) Международные образовательные стандарты, создаваемые Со­ветом по международным стандартам образования профессиональных бухгалтеров IFAC;

6) поддержка специалистов в области финансового и управленческого учета, работающих в различных бизнес-структурах (профессиональных бухгалтеров в бизнесе). Около 60% представителей бухгалтерских организаций, имеющих членство в IFAC, яв­ляются профессиональными бухгалтерами в бизнесе. Комитет про­фессиональных бухгалтеров в бизнесе IFAC ведет постоянную деятельность, направленную на обеспечение высокого качества работы профессиональных бухгалтеров в бизнесе, а также осведомленности общественности об их профессиональной деятельности;

7) изучение и содействие удовлетворению интересов профессио­нальных бухгалтеров, работающих в организациях малого и средне­го бизнеса. Проблемы таких организаций во многом имеют специ­фический характер. Комитет по вопросам малого и среднего бизнеса занимается вопросами оказания им содействия;

8) поддержание бухгалтерской профессии в развивающихся странах, в т.ч. объединение и координация усилий национальных профессиональных организаций, анализ барьеров, препятствующих применению международных стандартов, и определение роли IFAC в их устранении.

Главный орган управления IFAC - Совет, включающий по од­ному представителю от каждой организации - члена Федерации. Ответственность за разработку политики IFAC, осуществление кон­троля деятельности ее советов и комитетов несет Правление, в ко­торое входят президент и 21 представитель из 18 стран. Перечень советов и комитетов IFAC а также их основные функции представ­лены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 − Советы и комитеты Международной федерации бухгалтеров

Наименование	Основные функции
Консультативный совет по согласо­ваниям (САР)	САР наблюдает и контролирует действие и применение членами IFAC программы по со­гласованиям, а также дает рекомендации Правлению IFAC по процессу приема новых членов
Комитет по делам развивающихся стран	Усилия Комитета направлены на развитие бухгалтерской профессии во всем мире путем представления интересов развивающихся стран (изыскания источников ресурсов для развития и обеспечения поддержки со сторо­ны профессиональных объединений и органи­заций)
Совет по между­народным стан­дартам образова­ния профессио­нальных бухгал­теров	Совет разрабатывает правила, проводит ис­следования, содействует обмену информаци­ей для обеспечения адекватной подготовки профессиональных бухгалтеров. Особое ме­сто в деятельности Совета занимает содейст­вие развивающимся странам в области бух­галтерского образования
Совет по между­народным стан­дартам профес­сиональной этики бухгалтеров	Совет разрабатывает правила профессио­нальной этики бухгалтеров. Совет организует дискуссии по ряду вопросов этики, чтобы правила отвечали ожиданиям бухгалтеров, предпринимателей, финансовых институтов и всех, кто связан с бухгалтерской профессией
Совет по между­народным стан­дартам аудита и гарантии досто­верности IААSВ	IААSВ стремится усилить единообразие ау­диторской практики и сопутствующих услуг по всему миру путем разработки стандартов и положений по вопросам проведения аудита, выполнения прочих заданий, обеспечиваю­щих уверенность, оказание сопутствующих услуг, а также содействия их признанию во всем мире
Комитет по на­значениям	Комитет разрабатывает рекомендации по со­ставу советов и комитетов IFAC, а также спе­циальных комиссий, создаваемых для реше­ния определенных вопросов
Комитет по во­просам малого и среднего бизнеса	Комитет представляет интересы профессио­нальных бухгалтеров организаций малого и среднего бизнеса, а также профессиональных бухгалтеров, оказывающих услуги малым и средним предприятиям перед IFAC и другими международными организациями
Совет по между­народным стан­дартам финансо­вой отчетности государственного сектора (IPSASB)	Сфера деятельности IPSASB - бухгалтерский учет, аудит, финансовая отчетность нацио­нальных, региональных и местных прави­тельств, правительственных органов. Совет разрабатывает правила, поддерживает обра­зовательные и исследовательские программы, содействует обмену информацией между бух­галтерами, которые работают в государствен­ном секторе или связаны с ним
Комитет профес­сиональных бух­галтеров в бизне­се (РАIВ)	Комитет (РАIВ) разрабатывает правила, спон­сирует исследовательские программы, содей­ствует обмену информацией между странами для развития и поддержки профессионалов в финансовом и управленческом учете. Коми­тет работает над тем, чтобы их услуги были востребованы, чтобы о них знали и адекватно воспринимали во всем мире
Межнациональ­ный комитет ау­диторов (ТАС)	ТАС - это исполнительный комитет Форума компаний. Членство в Форуме открыто для всех компаний, которые занимаются или хо­тят заниматься международным аудитом. Члены Форума соблюдают стандарты качест­ва Форума и сами являются предметом рас­смотрения при анализе соответствия этим стандартам. ТАС и его подкомитеты отвечают за наблюдение за процессом анализа соответ­ствия стандартам, а также возглавляют разра­ботку правил, касающихся международной аудиторской практики, которая не осуществ­ляется IFAC

Цель деятельности Совета по международным стандартам ауди­та и гарантии достоверности (IААSВ) заключается:

- во внедрении качественных стандартов в области аудита, других заданий, обеспечивающих уверенность, и сопутст­вующих услуг;

- в сближении международных и национальных стандартов для усиления единообразия и обеспечения качества аудитор­ских услуг;

- в повышении доверия общества к работе аудиторов.

Реализация поставленной цели осуществляется Советом посред­ством разработки и введения международных стандартов, прини­маемых во внимание правительствами стран, регулирующими орга­низациями, аудиторами, инвесторами во всем мире, и публикацией других материалов по аудиторской тематике, способствующих рас­крытию сущности деятельности аудиторов и других субъектов, выяв­ляющих задачи, обеспечивающие уверенность и оказывающих сопутствующие услуги.

IААSВ состоит из 17 членов, назначаемых правлением IFАС по рекомендации Комитета по назначениям, кандидатуры, которые одобрены Общественным наблюдательным советом (РIOВ), и пред­седателя.

Разработка международных стандартов включает:

- анализ вопросов, поднимаемых Консультативной группой Совета, органами, устанавливающими стандарты аудитор­ской деятельности в разных странах, и другими участвую­щими сторонами;

- создание проектов стандартов и их публикацию для получе­ния отзывов со стороны общественности. Проекты положе­ний по практике, как правило, также публикуются в целях получения откликов. Срок для направления комментариев обычно составляет не менее 90 дней. По его истечении по­лученные отзывы публикуются на веб-сайте IFAC;

- утверждение стандартов Советом.

Для повышения прозрачности процесса создания международ­ных стандартов, большего вовлечения в него представителей обще­ственности и регулирующих организаций были созданы:

- общественный наблюдательный совет (РIOВ), включающий 10 членов, которые назначены регулирующими организа­циями, и осуществляют наблюдение за деятельностью IFАС по разработке документов, касающихся профессиональной этики, проведения аудита и выполнения других заданий, обеспечивающих уверенность, а также образования профес­сиональных бухгалтеров;

- группа мониторинга (МG), сформированная из представите­лей регулирующих организаций для информирования РIOВ обо всех значимых событиях, касающихся регулирования деятельности профессиональных бухгалтеров.

Стандарты аудиторской деятельности - это документы, со­держащие единые требования, соблюдение которых обеспечивает необходимый уровень качества аудиторских проверок и сопутст­вующих аудиту услуг. Стандарты аудиторской деятельности можно разделить на международные, национальные и внутренние (стандарты профессиональных аудиторских объединений, стандарты ау­диторских организаций и стандарты индивидуальных аудиторов).

В настоящее время в Украине на национальном уровне в качест­ве стандартов проведения аудиторских проверок и оказания сопут­ствующих аудиту услуг используются международные стандарты аудита и этики Международной федерации бухгалтеров (IFАС) под редакцией 2001 г.

Стандарты аудита являются обязательными для соблюдения ау­диторами, аудиторскими фирмами и субъектами хозяйствования.

IFAC декларирует следующий способ классификации услуг ау­диторов: услуги делятся на выполнение заданий, обеспечивающих уверенность (Assurance Engagements), и сопутствующие (Related Services). Непосредственно аудиторские проверки представляют собой разновидность заданий, обеспечивающих уверенность.

IFAC разработала многоуровневую систему документов, регу­лирующих профессиональную деятельность аудиторов.

На сегодняшний день IAASB принял единственный стандарт кон­троля качества - ISQC 1 «Контроль качества в фирмах, проводящих аудит и обзорные проверки исторической финансовой информации и оказывающих прочие гарантирующие и сопутствующие услуги», утверждающий основные требования к системе внутрифирменного контроля качества организаций, оказывающих аудиторские услуги.

Международная концептуальная основа заданий, обеспечи­вающих уверенность, раскрывает сущность задания, риски, свя­занные с его выполнением, определяет круг пользователей, ре­зультатов оказания такого рода услуг, подходы к проведению ра­бот в зависимости от требуемой степени уверенности пользовате­лей в надежности получаемой информации. Международные стандарты аудита (ISA) и обзорных проверок (ISRE) устанавли­вают правила осуществления аудиторских и обзорных проверок исторической финансовой информации — информации, относя­щейся к прошедшим периодам. Международные стандарты зада­ний, обеспечивающих уверенность (ISAE), регулируют выполнение таких заданий, кроме аудиторских и обзорных проверок исторической финансовой информации. В настоящее время в эту группу входят стандарт, посвященный общим вопросам (ISAE 3000), и стандарт, утверждающий правила проверки прогнозной финансо­вой информации (ISAE 3400). Оказание услуг по компиляции (формированию) финансовой информации, а также выполнению согласованных процедур, связанных с финансовой отчетностью, относится к сфере действия Международных стандартов сопут­ствующих услуг (ISRS). Международные стандарты дополняются соответствующими группами Международных положений по практике.

Международные стандарты состоят из введения, где указывается цель стандарта и могут приводиться указания относительно сферы его применения, и основной части, раскрывающей базовые принципы и необходимые процедуры, а также содержащей разъяснения по их при­менению. Кроме того, международные стандарты могут содержать:

- приложения, иллюстрирующие и разъясняющие базовые принципы и необходимые процедуры;

- перспективы государственного сектора (PSP), разрабаты­ваемые Советом по международным стандартам финансовой отчетности государственного сектора IFAC. Текст стандарта дополняется PSP, если стандарт в целом или какая-либо его часть неприменима в государственном секторе или специ­фика работы в нем требует дополнительных разъяснений. Если стандарт не содержит PSP, он полностью применяется при выполнении заданий в государственном секторе.

Статус, который приобретают международные стандарты в раз­ных странах, определяется Положением о членских обязательствах «Международные стандарты, соответствующие положения по прак­тике и прочие документы, выпускаемым Советом по международным стандартам аудита и гарантии достоверности» (SMO 3), которое должно соблюдаться полноправными и ассоциированными членами IFAC, и обязывает их:

- информировать своих членов обо всех международных стандартах, положениях по практике и прочих документах, выпускаемых IAASB;

- прилагать максимум усилий для включения международных стандартов и положений по практике, создаваемых IAASB, в национальные стандарты и другие соответствующие регулирующие документы. Несмотря на то, что IF АС признает су­ществование национальных стандартов, в качестве приори­тетной цели перед своими членами она ставит обеспечение сближения национальных и международных стандартов;

- оказывать помощь в применении международных стандар­тов и положений по практике, выпускаемых IAASB, а также включая их национальные стандарты;

- организовать осуществление своевременного, точного и полного перевода международных стандартов и положений по практике, а также их распространения, если указанные документы широко применяются профессиональными' бух­галтерами в регионах, где действует организация - член IFАС, или их использование способствует более эффективной ра­боте с национальными стандартами.

SMO 3 не обязателен для применения аффинированными чле­нами, но IFАС предполагает, что ими будут прилагаться усилия для внедрения международных стандартов и положений по практике, разрабатываемых IAASB.

При оценке соблюдения требований SMO 3 Международной федерацией учитываются возможности каждого члена. В исключи­тельных обстоятельствах допускаются отступления от требований данного положения, однако при этом допустившая их организация член IFАС должна обосновать их необходимость. Неаргументиро­ванные отступления от SMO 3 являются основанием для приоста­новления членства в IFАС или исключения из нее.

Международные положения по аудиторской практике (IAPSs), Международные положения по практике обзорных проверок (IREPSs), Международные положения по практике выполнения за­даний, обеспечивающих уверенность (IAEPSs) и Международные положения по практике оказания сопутствующих услуг (IRSPSs) разрабатываются в целях оказания помощи профессиональным бух­галтерам и содержат разъяснения по применению соответствующих международных стандартов. Профессиональные бухгалтера, рабо­тающие на основе международных стандартов, должны иметь пред­ставление о рекомендациях, содержащихся в международных поло­жениях по практике, и принимать их во внимание при выполнении заданий.

Управление аудиторской деятельностью

- государственная законодательная инициатива и государст­венное регулирование; - законодательная инициатива общественных профессиональ­ных организаций и… Первый подход регулирования аудиторской деятельности харак­терен для стран континентальной Европы и России. Сущность…

Профессиональная этика аудитора

В соответствии с Кодексом основной целью бухгалтерской про­фессии является деятельность специалистов на самом высоком про­фессиональном уровне,… 1) Принцип честности требует правдивости, беспристрастности и надежности… - содержит вводящие в заблуждение, ложные утверждения; включает грубые ошибки;

Информационное обеспечение аудиторской деятельности

Информация (от лат. informatio - разъяснение, изложение) -сведения, которые передаются людьми в устной, письменной или иной форме (с помощью… Профессор М. Билуха пишет, что "информация" - это сведения о… В бухгалтерском словаре отмечается, что "существенная ин­формация" (от англ. essential information) -…

ТЕМА 3 МЕТОДЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ И КРИТЕРИИ ЕЕ ОЦЕНКИ

 

3.1. Методика аудита

3.2. Методы аудиторской проверки

3.3. Аналитические процедуры в аудите

3.4. Критерии проверки бухгалтерского учета и отчетности

 

Методика аудита

Аудиторская проверка - это сложный и продолжительный про­цесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверок, не… Методика аудита - это порядок и последовательность приме­нения методов аудита,… Под методикой аудита понимают последовательность и поря­док применения отдельных приемов, способов аудиторской…

Методы аудиторской проверки

1) общенаучное методы которые характеризуют философскую основу познания и используются в исследованиях разных наук; 2) специальные методы - заимствованы из других наук и ис­пользуются аудиторами… 3) собственные методы - методические приемы и способы хо­зяйственного контроля.

Аналитические процедуры в аудите

Выполнение аналитических процедур в ходе аудита означает проведение анализа соотношений и закономерностей, основанных на финансовой и нефинансовой… Анализ включает следующие процедуры: 1. Сравнение финансовой информации о клиенте с:

Критерии проверки бухгалтерского учета и отчетности

- выделить наиболее важные разделы бухгалтерского учета в зависимости от вида предприятия, цели проверки и основ­ных пользователей бухгалтерской… - обязательно проверить все разделы бухгалтерского учета на данном… При проведении аудита отдельных активов и пассивов исполь­зуют метод сертификации - это процесс распределения…

ТЕМА 4 АУДИТОРСКИЙ РИСК И ОЦЕНКА СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

 

4.1. Сущность рисков в аудите и способы их снижения

4.2. Присущий (собственный) риск

4.3. Риск контроля

4.4. Риск невыявления

4.5. Методика оценки аудиторского риска

4.6. Оценка системы внутреннего контроля

 

Сущность рисков в аудите и способы их снижения

В ходе своей деятельность аудитор сталкивается с информаци­онным, аудиторским и предпринимательским рисками. Информационный риск - это риск того, что отчетная информа­ция, предоставленная… Аудиторский риск (риск аудита или общий риск) - это риск то­го, что аудитор может составить неадекватное мнение в тех…

Присущий (собственный) риск

К внешним факторам относятся инфляция, безработица, конку­ренция, рынки сбыта, организация и структура предприятия. К внутренним факторам относятся политика управления и хо­зяйствования,… Присущий риск не зависит от аудитора, а только оценивается им для определения критических зон проверки. Оценивая его…

Риск контроля

Риск контроля состоит из двух компонентов риска системы бухгалтерского учета и риска системы внутреннего контроля. Риск системы бухгалтерского учета состоит в том, что воз­можно будут допущены… Аудитор не может избежать или изменить внутренний риск уче­та, он может лишь оценить его размер соответственно каждому…

Риск невыявления

Величина риска невыявления тесно связана с величиной риска систем учета и внутреннего контроля. Чем выше риск последних, что означает невысокую… Риск контроля и собственный риск не зависят от аудитора. В от­личие от них… По определению зарубежных авторов риск невыявления состоит из риска аналитического обзора и риска неэффективности…

Методика оценки аудиторского риска

В идеале для одного и того же конкретного аудита разные ауди­торы должны устанавливать одинаковый уровень риска, а различ­ные уровни аудиторского… Существует немного профессиональных исследований, позво­ляющих определить,… - судебная ответственность и прочие санкции;

Оценка системы внутреннего контроля

- осуществляют сравнение плановых и фактических значений параметров; - проводят аналогию с внешней экономико-правовой средой; - выявляют отклонения в параметрах;

ТЕМА 5 ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

5.1. Стадии аудиторского процесса

5.2. Порядок заключения и структура договора на оказание аудиторских услуг

5.3. Права, обязанности и ответственность аудиторских фирм (аудиторов)

5.4. Сущность планирования и его необходимость в аудите

5.5. План (программа) аудита

 

Стадии аудиторского процесса

Технология аудита - это организация и проведение аудита от момента рекламы услуг аудиторских фирм до передачи заключения заказчику. Разработка и использование в аудиторской практике технологии аудита является… Необходимо различать понятие "организация аудиторской дея­тельности" и "организация аудита".

Порядок заключения и структура договора на оказание аудиторских услуг

Договор на проведение аудиторской проверки является офици­альным документом, который регламентирует взаимоотношения клиент - аудитор, и в общих… Содержание договора составляют условия договора, определен­ные соглашением его… Договор на проведение аудита имеет и существенные отличия от других договоров, которые используются в…

Права, обязанности и ответственность аудиторских фирм (аудиторов)

Законом Украины "Об аудиторской деятельности" определенно права и обязанности аудиторских фирм (аудиторов), специальные тре­бования к аудиторам и ответственным сторонам. В соответствии со ст. 18 этого закона ау­диторы и аудиторские фирмы имеют следующие права:

1) самостоятельно определять формы и» методы аудита на основа­нии действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, профессиональных знаний и опыта;

2) получать необходимые документы, которые имеют отношение к предмету проверки и находятся как у заказчика, так и у третьих лиц (третьи лица, которые имеют в своем распоряжении доку­менты относительно предмета проверки, обязанные предоста­вить их по требованию аудитора, что должно быть официально засвидетельствованная заказчиком);

3) получать необходимые объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

4) проверять наличие имущества, денег, ценностей, требовать от руководства хозяйствующего субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, по которой осуществляется проверка документов;

5) на договорных принципах вовлекать в участие в проверке спе­циалистов разного профиля.

По закону Украины «Об аудиторской деятельности» (ст. 19), ау­диторы и аудиторские фирмы имеют следующие обязанности:

1) должным образом предоставлять аудиторские услуги, прове­рять состояние бухгалтерского учета и отчетности заказчика; их достоверность, полноту и соответствие действующему за­конодательству и установленным нормативам;

2) сообщать владельцам уполномоченных ими лиц, заказчиков о выявленных во время проведения аудита недостатках ведения бухгалтерского учета и отчетности;

3) хранить в тайне информацию, полученную во время проведе­ния аудита и выполнении других аудиторских услуг. Не раз­глашать сведения, которые составляют предмет коммерческой тайны, и не использовать их в своих интересах или интересах третьих лиц;

4) ограничивать свою деятельность предоставлением аудиторских услуг и другими видами работ, которые имеют непосредствен­ное отношение к предоставлению аудиторских услуг в форме консультаций, проверок или экспертиз;

5) отвечать перед заказчиком за нарушение условий договора со­гласно с действующими законодательными актами Украины.

В статье 20 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» определены специальные требования, согласно которым запреща­ется проведение аудита:

- аудиторам, которые имеют прямые родственные отношения с руководством проверяемого хозяйствующего субъекта;

- аудиторам, которые имеют личные имущественные интересы у проверяемого хозяйствующего субъекта;

- аудиторам - членам руководства, учредителям или владельцам проверяемого хозяйствующего субъекта;

- аудиторам - работникам проверяемого хозяйствующего субъек­та;

- аудиторам - работникам, совладельцам дочернего предприятия, филиалов или представительства проверяемого хозяйствующего субъекта.

Отношения между аудиторской фирмой (аудитором) и клиентом регулируются нормами гражданского законодательства. В соответ­ствии со статьей 21 Закона Украины «Об аудиторской деятельно­сти» за ненадлежащее выполнение своих обязательств аудитор не­сет имущественную и другую гражданско-правовую ответствен­ность.

В целом можно выделить четыре вида ответственности аудито­ра: гражданскую, уголовную, профессиональную и ответственность по нормам трудового права (рис. 5.1)

К гражданской ответственности аудиторские фирмы (аудито­ры) привлекаются по решению суда (хозяйственного суда). Такие судебные дела касаются тех искажений отчетности, которые ауди­тор не смог обнаружить, в результате чего клиент понес убытки в виде уплаты штрафов, пени и т п. Клиент, в этом случае, утвержда­ет, что аудитор смог бы выявить эти искажения, если бы не его не­брежность в работе. Т.е., главная претензия, как правило, предъяв­ляется из-за небрежности аудитора, низкого уровня усердия при вы­полнении обязательств аудитором.

По обычным гражданско-правовым договорам стороны несут ответственность только одна перед другой, а аудитор несет ответст­венность перед клиентом и перед третьими лицами - пользователя­ми финансовой отчетности клиента, засвидетельствованной заключением аудитора. Эта специфика ответственности аудитора заложе­на в цели аудита: подтвердить достоверность, полноту и законность представленной информации о действиях и событиях хозяйствую­щего субъекта с целью сведения к минимуму риска пользователей информации.

Аудиторская фирма (аудитор) может нести ответственность пе­ред третьим лицом, если истец понес убытки в результате того, что он положился на финансовую отчетность, которая ввела его в за­блуждение. К таким лицам относятся существующие и потенциаль­ные акционеры, торговцы, банкиры и прочие кредиторы, служащие и клиенты. Типичный случай такого рода убытков может иметь ме­сто в том случае, если банк не может возвратить заем по причине неплатежеспособности клиента. Банк может требовать, чтобы ауди­торская фирма возместила понесенные убытки, ссылаясь на то, что аудит проведен с ненадлежащим усердием.

Аудитор (физическое лицо) может быть привлечен и к уголовной ответственности, если он признан виновным в криминальных преступлениях. Особенно это касается случаев, если нарушаются требования законодательства относительно ценных бумаг. Уголов­ная ответственность наступает в случае намеренного утаивания ис­тины с корыстной целью.

За ненадлежащее выполнение профессиональных обязательств аудитор несет профессиональную ответственность. АПУ может применять к аудитору взыскания в виде:

- предупреждения;

- приостановления действия сертификата сроком до 1 года;

- аннулирования сертификата.

Рассмотрение вопросов о применении взысканий осуществляют на основании решений суда и в случае нарушения нормативов аудита или Кодекса профессиональной этики аудитора Украины. Предупре­ждения оформляют решением АПУ с письменным уведомлением ау­дитора. Повторное нарушение является основанием для прекращения действия сертификата или его аннулирования.

Приостановка действия сертификата осуществляется на основа­нии решения АПУ в случае установления неоднократных фактов низкого качества аудиторских проверок или систематического гру­бого нарушения действующего законодательства Украины, уста­новленных норм и стандартов аудита.

Аннулирование сертификата осуществляют путем отзыва сер­тификата и запрета на проведение аудиторской деятельности на территории Украины в течение 5 лет. Аннулированный сертификат аудитор обязан в 10-дневный срок с момента получения выписки с решением АПУ и с момента публикации в прессе вернуть в секрета­риат АПУ. Решение АПУ о наложении взыскания или аннулировании сер­тификата может быть оспорено в суде.

Аудитор, который работает в аудиторской фирме и связан с ней трудовыми правоотношениями, в случае ненадлежащего выполне­ния своих обязанностей может быть привлечен к ответственности по нормам трудового права (выговор, увольнение, ограниченное возмещение нанесенного действительного ущерба).

Аудиторы должны осуществлять мероприятия по минимизации своей ответственности. К этим мероприятиям можно отнести сле­дующие:

- иметь дело только с честными клиентами;

- нанимать квалифицированный передал, который следует адекватно подготовить и контролировать

- придерживаться профессиональных стандартов;

- сохранять независимость;

- понимать бизнес клиента, т.е. знать специфику хозяйствен­ных операций субъекта хозяйствования; поддерживать высокое качество аудита;

- правильно документировать работу;

- иметь документы, определяющие взаимные обязанности ауди­тора и клиента;

- сохранять конфиденциальность отношений, т.е. не раскры­вать информацию о своем клиенте посторонним лицам;

- обеспечить адекватную страховую защиту;

- пользоваться квалифицированными юридическими консуль­тациями.

Вместе с тем, аудитор не застрахован от ошибок и невыявлений искажений отчетности, фактов обмана и т.п. С целью предотвращения отрицательных последствий для аудиторской фирмы в развитых странах осуществляется страхование профессиональной и граждан­ской ответственности. Это стало обязательным видом страхования.

 

Сущность планирования и его необходимость в аудите

Планирование аудиторской проверки - это система мероприя­тий, направленных на эффективное и своевременное проведение аудита. Под планированием аудита понимают подготовку главной стратегии и конкретных… Аудиторская фирма разрабатывает и составляет стратегические планы аудиторской деятельности, рассчитанные на несколько…

Этапы планирования

Таблица 5.2 − Этапы планирования аудиторской проверки Этап Виды работ Этап 1 Согласие… Рассмотрим последовательность планирования более детально. Этап 1 - согласие клиента и заключение договора - включает в себя такие мероприятия.

Общая стратегия аудита

Процесс разра­ботки общей стратеги (плана) аудита включает: 1) выявление особенностей задания, влияющих на объем ауди­та: применяемые… 2) определение условий аудиторской проверки, связанных с отчетом по результатам ее выполнения, для установления…

План (программа) аудита

Когда общая стратегия аудита сформирована, аудитор может приступить к подготовке программы аудита - более детального документа, включающего информацию об аудиторских процедурах (характер, объем и сроки исполнения), которые должны быть выполнены для получения достаточных надлежащих аудиторских до­казательств, обеспечивающих приемлемый уровень аудиторского риска.

Программа аудита включает:

- описание характера, объема и сроков выполнения заплани­рованных процедур оценки риска, достаточных для того, чтобы определить степень риска существенных искажений в соответствии с ISA 315 «Понимание деятельности организа­ции и оценка риска существенных искажений»;

- описание характера, объема и сроков проведения дальней­ших аудиторских процедур, выполняемых на уровне пред­посылок в отношении каждой существенной группы опера­ций, сальдо по счетам и показателям отчетности согласно ISA 330 «Аудиторские процедуры, обусловленные оценкой рис­ка»;

- другие аудиторские процедуры, выполнение которых обу­словлено выполнением работы в соответствии с ISA. На­пример, обращение непосредственно к юристам проверяе­мой компании.

Различают три типа подготовки программы:

1) максимально жесткий - аудиторская фирма разрабатывает основную программу, в которую включает максимально важный объем информации;

2) максимально гибкий - аудитор может составить план своих действий, вычеркнув из программы пункты, которые не под­ходят для данного клиента;

3) комбинированный - является наилучшим, так как аудитор, имея основную программу, составляет свою с учетом спе­цифических свойств клиента.

При проведении первичного аудита, формируя общую страте­гию аудита и программу аудита, аудитор дополнительно учитывает:

- мероприятия, проводимые совместно с прежним аудитором, не запрещенные нормативными актами. Например, изучение рабочих документов аудитора-предшественника;

- нормативные акты в области аудита, бухгалтерского учета и финансовой отчетности, которые были обсуждены с руково­дством клиента и лицами, наделенными руководящими пол­номочиями, в связи с выбором аудитора и формированием общей стратегии аудита и плана аудита;

- аудиторские процедуры, выполнение которых запланирова­но в связи необходимостью получить достаточные надле­жащие аудиторские доказательства относительно начальных сальдо в соответствии с ISA 510 «Первичные задания - на­чальные сальдо»;

- ответственность работников клиента, обладающих соответ­ствующими правами и компетентностью, за реагирование на ожидаемые риски.

По мере необходимости общая стратегия и программа аудита должны уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Аудитор должен планировать свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значи­тельных изменений в общую стратегию и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

При планировании аудитор должен предусмотреть процедуры управления и надзора за проведением аудита, а также осуществле­ние обзорной проверки результатов работы членов аудиторской ко­манды в соответствии с ISA 220 «Контроль качества работы в ауди­те исторической финансовой информации». Чём выше оценен риск существенных искажений, тем больше усилий должно быть затра­чено на эти процедуры.

Аудитор вправе обсуждать различные аспекты планирования с руководством клиента и лицами, наделенными руководящими пол­номочиями. Такое обсуждение может проводиться в рамках обяза­тельного информирования или быть инициативным, но в любом случае цель обсуждения - повышение эффективности аудита. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разра­ботку общей стратегии аудита и программы аудита.

 

Вопросы для самоконтроля:

1. Что представляет собой аудиторский процесс?

2. Какие стадии включает в себя аудиторский процесс?

3. Охарактеризуйте начальную стадию аудиторского процесса?

4. С какой целью проводится анализ результатов проверки на за­ключительной стадии аудита?

5. Каковы особенности аудиторского процесса, проводимого по решению органов дознания?

6. Как влияет на процедуры выбора заказчика продолжительность отношений между аудитором и клиентом?

7. Каков порядок согласования условий аудиторских заданий, ус­тановленный ISA 210 «Условия аудиторских заданий»?

8. Как влияет на процедуры выбора заказчика продолжительность отношений между аудитором и клиентом?

9. Как на процедуру выбора клиента влияет общее состояние эко­номики?

10. Для чего необходимо знать особенности отрасли, в которой рабо­тает клиент?

11. Назовите отличия в процедуре выбора заказчика в зависимости от продолжительности работы между аудитором и клиентом.

12. Как оценка собственных 0озможностей влияет на решение отно­сительно выбора клиента?

13. Какие основные вопросы ставятся перед аудитором в письме с просьбой о проведении аудита?

14. Какие положения желательно уточнить аудитору в письме-ответе при согласии на проведение аудита?

15. В каких случаях, прежде чем дать согласие на проведение ауди­та, аудитор проводит изучение клиента?

16. В каких случаях аудитор отказывается от подписания договора?

17. Кто может быть инициатором заключения договора?

18. Охарактеризуйте договор на проведение аудита как документ, который характеризует отношения между клиентом и аудито­ром.

19. Каковы особенности договора на проведение аудиторских ус­луг?

20. Назовите обязательные реквизиты договора на проведение ау­дита?

21. Какие обязанности аудитора определяются в договоре?

22. Какие обязанности заказчика определяются в договоре?

23. Как в договоре определяется ответственность сторон?

24. Какие формы оплаты работы аудитора?

25. Что следует учесть аудитору в разделе договора «Особые условия»?

26. Каким образом определяют затраты труда аудитора?

27. В каких разрезах осуществляется учет и контроль затрат време­ни аудитора?

28. Какие виды ответственности может нести аудитор?

29. Какие аспекты выполнения аудиторского задания должны найти в общей стратегии аудита?

30. Какую информацию следует включать в программу аудита?

31. Что должен принимать во внимание аудитор при определении объема аудита?

32. В какой степени аудитор должен достичь понимания деятельно­сти клиента и среды, в которой она осуществляется?

33. Охарактеризуйте ISA 315 «Понимание деятельности организации и оценка риска существенных искажений».

34. Как осуществляется оценка внутреннего контроля предприятий-клиентов?

35. Что является целью планирования аудиторской проверки?

36. Назовите основные задачи планирования.

37. Какая информация должна быть отражена в общей стратегии проведения аудита?

38. Что представляет собой программа аудита?

39. Назовите типы подготовки программ аудита.

40. Какой из типов подготовки программы вы считаете наиболее эффективным для использования?

Литература:[5,10,13,15,27,30,32,42]

ТЕМА 6 АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА И РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА

6.1. Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним

6.2. Источники аудиторской информации и их классификация

6.3. Исследование аудитором возможных нарушений

6.4. Ошибка и мошенничество в аудите

6.5. Сущность и назначение рабочих документов

6.6. Составление аудиторской документации

 

Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним

Доказательства - это свидетельства, которые констатируют ка­кой-либо факт и являются неопровержимыми. На основе анализа и обобщения данных аудиторских доказа­тельств аудитор делает… Под аудиторским доказательством следует понимать инфор­мацию, которая подтверждает правильность отраженных в учете…

Источники аудиторской информации и их классификация

ISA 500 «Аудиторские доказательства», ISA 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» предусмотрено, что ауди­тор должен проанализировать и оценить информацию, полученную на основании аудиторских доказательств, для формирования заклю­чения.

Источниками информации о хозяйственных операциях на предприятии являются: учетная система, первичная документация, материальные активы, администрация и персонал предприятия (их объяснения, устные беседы), третьи лица (покупатели, поставщики и т.п.).

Информация, подготовленная и собранная аудитором для уста­новления объективной истины является аудиторской информацией. По степени точности аудиторская информация подразделятся на:

1) категоричную информацию - абсолютно точная, так как фор­мируется в результате исследования аудитором первичных до­кументов, натуральных объектов и других явлений;

2) условно-точная - формируется, если аудитор не может само­стоятельно доказать ее абсолютную точность (например, из-за от­сутствия определенных документов);

3) ориентировочная информация - формируется аудитором пу­тем расчетов возможных потерь, недополученных доходов; по­лезна при принятии управленческих решений.

Выделяют и другие классификационные признаки, и виды ауди­торской информации, приведенные в таблице 6.1.

Таблица 6.1 − Классификация информации, используемой в аудите

№ п/п	Признаки классификации	Виды аудиторской информации
	В зависимости от содер­жания информации	1. Законодательная 2. Планово-нормативная 3. Договорная 4. Технологическая 5. Организационно-управленческая 6. Фактографическая
	В зависимости от характе­ра оценки объектов аудита	1. Прямая 2. Непрямая 3. Опосредствованная
	В зависимости от субъекта аудита	1. Внутренняя 2. Внешняя
	В зависимости от позна­ния информации	1. Новая 2. Повторяющаяся
	В зависимости от способа отображения	1. Алфавитная 2. Цифровая 3. Алфавитно-цифровая 4. Графическая
	В зависимости от способа подачи	1 . Директивная 2. Распорядительная 3. Отчетная
	В зависимости от периода формирования информа­ции	1. Оперативная 2. Текущая 3. Прогнозная
	В зависимости от степени информационной детали­зации	1. Аналитическая 2. Синтетическая
	В зависимости от степени изменения информации в процессе обработки	1. Начальная 2. Промежуточная 3. Заключительная
	В зависимости от источ­ника получения	1. Оперативного учета 2. Бухгалтерского учета и отчетности 3. Статистического учета и отчетности 4. Внутреннего контроля 5. Внешнего контроля 6. Ведомственного контроля 7. Предыдущего аудиторского контроля
	В зависимости от степени доказательности	1. Доказательная 2. Недоказательная
	В зависимости от степени детализации	1. Общая 2. Конкретная
	В зависимости от продол­жительности хранения	1. Продолжительного хранения 2. Непродолжительного хранения
	В зависимости от способа формирования информа­ции	1. Сформированная вручную 2. В полуавтоматическом режиме 3. В автоматическом режиме

 

Руководство отвечает за представление достоверной информа­ции о деятельности организации в ее финансовой отчетности. Таким образом, финансовая отчетность включает сделанные в явной или неявной форме утверждения руководства, касающиеся признания, измерения, представления и раскрытия фактов хозяйственной дея­тельности организации. На практике за такими утверждениями за­крепился термин «предпосылки».

Предпосылки, рассматриваемые аудитором, в ISA 500 «Ауди­торские доказательства» разделены на следующие категории:

1. Касающиеся групп операций и событий:

- возникновение - хозяйственная операция или событие, отра­женные в бухгалтерском учете, имели место в течение соот­ветствующего периода и относятся к деятельности органи­зации;

- полнота - хозяйственные операции или события, информа­ция о которых обязательно должна присутствовать в бухгал­терском учете организации, действительно отражены в уче­те;

- точность - числовые значения и прочая информация, отно­сящиеся к хозяйственным операциям или событиям, определены и зафиксированы правильно;

- прекращение - хозяйственные операции и события отраже­ны в соответствующем периоде;

- классификация - информация о хозяйственных операциях и событиях формируется на правильных счетах.

2. Касающиеся сальдо по счетам бухгалтерского учета:

- существование - наличие активов и обязательств, получение доходов от использования собственного капитала, отражен­ных в финансовой отчетности;

- права и обязанности - принадлежность организации актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;

- полнота - активы, обязательства, доходы от собственного капитала, информация о которых обязательно должна при­сутствовать в бухгалтерском учете организации, действи­тельно, отражены в учете;

- оценка и распределение - активы, обязательства, доходы от собственного капитала отражены в финансовой отчетности в правильных суммах, и любое изменение в оценке или рас­пределении зафиксировано должным образом.

3. Касающиеся представления и раскрытия информации в фи­нансовой отчетности:

- возникновение и права, и обязанности - отраженные собы­тия и хозяйственные операции имели место в течение соот­ветствующего периода и относятся к деятельности органи­зации;

- полнота - все раскрытия информации, которые должны присутствовать в финансовой отчетности, в нее включены;

- классификация и понятность - информация в финансовой отчетности изложена четко и представлена и раскрыта в соответствии с принятым порядком;

- точность и оценка - финансовая и прочая информация представлена достоверно и в правильных суммах.

Аудитор использует предпосылки применительно к группам операций, счетов и случаев раскрытия информации, чтобы оценить риски существенных искажений и разработать и выполнить даль­нейшие аудиторские процедуры.

Согласно ISA 500 допустимо переформулировать определения предпосылок, например, объединив некоторые из них. При этом обязательным условием должно быть сохранение указаний на ас­пекты, которые должны быть исследованы аудитором.

 

Исследование аудитором возможных нарушений

- исходную информацию; - непривычные взносы денежных средств; - платежи за неполученные товары или полученные, но кото­рые не требовались, или полученные и оплаченные по…

Ошибка и мошенничество в аудите

Существенность - одно из важнейших понятий аудита, которое предусматривает, что аудитор не должен, не может и никогда не проверяет всю деятельность… Существенность - это выраженная в абсолютных единицах возможность информации… Единые требования, касающиеся существенности и ее взаимо­связи с аудиторским риском, установлены ISA 320…

Сущность и назначение рабочих документов

- достаточное надлежащее раскрытие основания составления ау­диторского заключения; - доказательства, что аудит проводился в соответствии с ISA и действующими… Аудиторская документация (аудиторские документы, рабочие документы) - это записи, касающиеся выполненных аудиторских…

Составление аудиторской документации

В рабочую документацию включается информация, которая, по мнению аудитора, является важной для того, чтобы правильно вы­полнить аудиторскую проверку… Рабочие документы призваны отображать информацию по во­просам, которые… - методики проведенного аудита;

ТЕМА 7 АУДИТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

7.1. Характеристика финансовой отчетности и ее пользователи

7.2. Цель, общие принципы и источники информации аудита финансовой отчетности

7.3. Порядок оценки финансовой отчетности

7.4. Объем аудита финансовой отчетности

 

Характеристика финансовой отчетности и ее пользователи

В Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчет­ности в Украине» финансовая отчетность истолковывается как сис­тема взаимосвязанных… Во время подготовки к составлению и представлению отчетно­сти предприятие… Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчет­ности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-Х1У предусмотрено,…

Цель, общие принципы и источники информации аудита финансовой отчетности

Подтверждение остатков на счетах активов и обязательств пу­тем проведения инвентаризации перед составлением годовой фи­нансовой отчетности строго обязательно. Инвентаризации подлежат все активы и обязательства предприятия, кроме имущества, ценно­стей, средств и обязательств, инвентаризация которых проводится не раньше 1 октября отчетного года. По итогам инвентаризации осуществляется корректировка данных учета.

Аудитор, проверяя достоверность отражения в отчетности ос­татков ТМЦ на конец отчетного периода, устанавливает, насколько на предприятии соблюдается избранная учетная политика.

Аудитор, используя нормативные акты, проверяет правильность оценки статей баланса и других форм финансовой отчетности. При этом он руководствуется ISA 200 «Цель и общие принципы, регули­рующие аудит финансовой отчетности».

Цель аудиторской проверки финансовых отчетов заключает­ся в предоставлении аудитору возможности выразить свое мнение относительно того, отвечают ли подготовленные финансовые отче­ты во всех существенных аспектах концептуальной основе финан­совой отчетности. Другими словами, цель аудиторской проверки финансовой отчетности - независимая экспертиза для установления ее реальности и достоверности, своевременности и точности показа­телей.

Для высказывания аудиторского мнения используются форму­лировки: «справедливо и достоверно отображает» или «отображает достоверно во всех существенных аспектах», которые являются эк­вивалентными срокам.

Аудитору следует соблюдать «Кодекс этики профессиональных бухгалтеров», разработанный Международной федерацией бухгал­теров (МФБ), то есть руководствоваться этическими принципами: независимость, честность, объективность, профессиональная компе­тентность, конфиденциальность и т.п.

Аудиторская фирма во время подготовки аудиторского вывода должна:

- провести проверку достоверности начальных и сравнивае­мых показателей финансовой отчетности;

- направить письменные запросы для подтверждения соответ­ствующей информации руководству предприятия и третьим лицам;

- ознакомиться с аудиторским заключением и письменной информацией о результатах аудита, подготовленным преды­дущей аудиторской фирмой;

- организовать отправку письменных запросов (от предприятия предыдущей аудиторской фирме относительно необхо­димой информации);

- требовать в случае необходимости первичные документы, которые относятся к предыдущему отчетному период;

- отразить в итоговой части аудиторского заключения все вы­явленные существенные обстоятельства относительно не достоверности начальных и сравниваемых показателей фи­нансовой отчетности и т.п. Руководители предприятия должны:

- предоставить на запрос аудиторской фирмы первичные до­кументы, регистры бухучета и т.п.

- направить по требованию аудиторской фирмы письменный запрос от своего имени предыдущей аудиторской фирме с просьбой предоставления необходимой информации.

- при необходимости предоставить аудитору Инструкцию о порядке заполнения форм финансовой отчетности.

Для того чтобы удостовериться, что финансовая отчетность ре­альна и доступна пользователям, аудитору необходимо выяснить, содержит ли она следующие данные:

- информацию относительно отчетного и предыдущего пе­риода;

- дату отчетности и отчетный период;

- валюту отчетности и единицу ее измерения;

- учетную политику предприятия (с учетом ее изменений);

- обнаруженные отклонения от заданных параметров (недос­татки) за прошлые годы и внесенные соответствующие кор­ректировки;

- внесенные изменения в учредительные документы (устав) и их перерегистрация в органах местного самоуправления и т.п.

Финансовая информация (отчетность) должна быть достовер­ной, для чего аудитор проверяет:

- согласованность идентичных данных баланса и финансовых отчетов других форм;

- правильность расчетов финансовых показателей;

- полноту охвата всех структурных подразделений предпри­ятия.

Аудитор должен установить соответствие данных каждой статьи баланса (отчета) данным аналитического учета, оборотам и остаткам (сальдо) синтетических счетов главной книги. При этом следует вы­яснить, каждая ли статья баланса проинвентаризирована и подтвер­ждена актами, справочниками и др.

Основными источниками информации для аудита финансовой отчетности являются:

1) финансовая отчетность: баланс, отчет о финансовых резуль­татах, отчет о движении денежных средств, отчет о собст­венном капитале;

2) расшифровка дебиторов и кредиторов;

3) расчет норматива собственных оборотных средств;

4) бизнес-план;

5) главная книга и регистры финансового учета;

6) первичные документы;

7) статистическая отчетность и прочие внутренние объекты.

Пользователями финансовой отчетности могут быть уполномо­ченные на основании законов Украины представители органов го­сударственной власти, юридические и физические лица, заинтересо­ванные в результатах хозяйственной деятельности субъектов, в том числе:

- собственники и учредители хозяйствующего субъекта; кредиторы, инвесторы;

- другие лица, которые согласно с действующим законода­тельством имеют право на получение информации, содер­жащейся в финансовой отчетности.

Пользователи финансовой отчетности имеют право выступать заказчиками на проведение аудита и выполнение других аудитор­ских услуг, определять объемы и направления аудиторских прове­рок в пределах полномочий, предоставленных законодательством, " учредительными документами или отдельными договорами.

Годовая финансовая отчетность и информация, содержащаяся в ней, необходима широкому кругу потребителей. Большое количест­во потребителей финансовой отчетности, что подтверждается ауди­тором, Использует ее как основной источник получения доказатель­ной информации о бизнесе предприятия, поскольку он не имеет практической возможности получить нужную дополнительную бо­лее детальную информацию. Аудитор подтверждает финансовую отчетность, которая составляется согласно с одним из таких правил, или несколькими правилами:

а) действующим в Украине стандартам и нормативным документам отраслевых министерств по составлению финансовой отчетности;

б) международными учетными стандартами;

в) другими утвержденными общими требованиями к финансо­вой отчетности, которая должна быть представлена ее пользовате­лям и будет расцениваться как финансовая отчетность.

Во время окончательной формулировки аудиторского заключе­ния аудитор получает аудиторские доказательства, которые позво­лят ему выработать окончательное мнение, которое будет положено в основу аудиторского заключения.

Согласно Международным стандартам, аудит предусматри­вает обеспечение обоснованной, но не абсолютной гарантии того, что отчетность, которая официально обнародовалась, в целом не содержит в себе существенных искажений. Обоснованная гарантия - это процесс сбора доказательств, необходимых аудитору для под­готовки заключения о том, что в целом нет существенных искаже­ний в отчетности. Обоснованная гарантия касается всего процесса аудита.

Абсолютная аудиторская гарантия недосягаемая по таким при­чинам:

- необходимость суждения;

- использование выборочных тестов;

- неполная гарантированность самой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- большинство имеющихся аудиторских доказательств имеют скорее убедительный, чем окончательно подтвердительный характер.

Несмотря на то, что аудиторское заключение служит основой доверия к финансовой отчетности, для пользователя это не может быть достаточным основанием для составления им оценки экономи­ческой стабильности предприятия в ближайшем будущем или эф­фективности работы его руководства. Так как, существуют причи­ны, которые мешают аудитору выявить существенные неточности и искажения, а именно:

- использование тестов во время проверки;

- ограничительные факторы, присущие всем системам бухгал­терского учета и внутреннего контроля (например, возмож­ность заговора должностных лиц);

- факт того, что большинство аудиторских доказательств но­сят скорее убедительный, чем окончательно подтвердитель­ный характер.

Во время подготовки аудиторского заключения важное значение имеет отношение аудитора к таким моментам, как:

а) сбор необходимых свидетельств об объекте аудита с целью определения характера аудита, срока его проведения и масштаба аудиторских процедур;

б) подготовка выводов на основе собранных свидетельств.

 

Порядок оценки финансовой отчетности

Финансовая отчетность может предоставить объективную и дос­товерную информацию о финансовом состоянии предприятия при условии, что она отвечает… 1. Доступность - информация, которая предоставляется в фи­нансовых отчетах,… 2. Уместность - финансовая отчетность должна содержать лишь уместную информацию, которая влияет на принятие решений…

Объем аудита финансовой отчетности

Границы аудита финансовой отчетности необходимо рассматри­вать в двух аспектах: 1) аудит прекращается, если исследована отчетность во всех существенных… 2) аудитор не должен устанавливать факты мошенничества и собирать доказательства.

ТЕМА 8 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ И ДРУГИЕ ИТОГОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ

 

8.1. Заключительная стадия аудита

8.2. Оценка дальнейшего функционирования предприятия

8.3. Оценка событий после даты составления баланса

8.4. Сущность и назначение письма-подтверждения

8.5. Сущность и порядок составления аудиторского заключения и его виды

8.6. Аудиторский отчет по специальным аудиторским заданиям

8.7. Формирование окончательного аудиторского файла

 

Заключительная стадия аудита

- обобщить результаты предварительно осуществленных кон­трольных процедур; - оценить возможность дальнейшего функционирования пред­приятия; - оценить последующие события (события после даты состав­ления баланса);

Оценка дальнейшего функционирования предприятия

В Международном стандарте аудита 570 «Непрерывность дея­тельности» объясняются уместность предположений о непрерывно­сти деятельности проверяемого… 1. Финансовые признаки: - наличие отрицательных чистых активов или отрицательных чистых текущих активов (текущие активы минус кратко­срочные…

Оценка событий после даты составления баланса

При этом необходимо руководствоваться такими нормативными актами: П(с)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»; МСБУ 10… Последующие события - это события, которые имели место или были выявлены после… Согласно ISA 560 «Последующие события» аудитор должен принять во внимание влияние последующих событий на финансо­вую…

Сущность и назначение письма-подтверждения

Заявления и разъяснения руководства могут быть представлены в письменной форме или устно. Как правило, аудиторы ограничи­вают запросы письменных… Аудитор должен получить письменные заявления руководства по вопросам,… ISA 580 обязывает аудитора получить аудиторские доказатель­ства того, что руководство организации-клиента утвердило…

Сущность и порядок составления аудиторского заключения и его виды

Аудиторское заключение - это официальный документ, заве­ренный подписью и печатью субъекта аудиторской деятельности, который составляется в… Целью составления аудиторского заключения является: 1) предоставление заключения аудитором, о полноте и досто­верности информации о финансовом состоянии, собствен­ном…

Аудиторский отчет по специальным аудиторским заданиям

На завершающей стадии аудита кроме аудиторского заключения составляется дополнительная итоговая документация, которая не яв­ляется обязательной и выдается заказчику по специальным аудитор­ским заданиям, если аудитор считает это необходимым и если это обусловлено в договоре (дополнительном соглашении) между ауди­тором и клиентом.

Дополнительная документация оформляется как приложение к аудиторскому заключению (если аудитор в выводе ссылается на нее) или как самостоятельный документ (во всех остальных случаях). Ес­ли изложенное в дополнительной документации существенно не влияет на содержание аудиторского заключения, то аудитор может не ссылаться на нее.

ISA 800 «Аудиторский отчет по аудиторским заданиям для специ­альных целей» раскрывает порядок составления аудиторского отчета по результатам проведения проверки:

- полного комплекта финансовой отчетности, подготовленной по альтернативным правилам ведения учета и составления отчетности;

- отдельного компонента финансовой отчетности общего или специального назначения;

- соблюдения условий соглашений;

- обобщенной финансовой отчетности.

ISA 800 не применяется при оформлении результатов сопутст­вующих услуг: выполнения обзорных проверок, согласованных процедур и компиляции информации. По остальным видам дополнительной итоговой документации ау­дитор самостоятельно определяет необходимое ее содержание и фор­му. Дополнительная итоговая документация может иметь название «Аудиторский отчет», «Отчет о проведении аудита», «Отчет о ре­зультатах проведения аудита», «Отчет об экспресс - обзоре», «Экс­пертный обзор», «Замечания и рекомендации по результатам ауди­торской проверки», «Письмо-информирование клиента».

Характер, сроки и объем работ при выполнении специальных аудиторских заданий могут варьироваться. Прежде чем принимать такое задание к исполнению, аудитору следует четко оговорить с клиентом суть задания, также согласовать форму и содержание от­чета по его результатам. Аудитор должен представлять, для каких целей подготовлена проверяемая информация и кто ее предполагаемые пользователи. Во избежание неверного применения этой информации аудитор может указать в своем отчете цель его составления и ограничения по его использованию.

Отчет аудитора о выполнении специального аудиторского зада­ния, за исключением аудита обобщенной финансовой отчетности, должен включать следующие элементы:

- наименование (ISA 800 рекомендует включать в наименова­ние словосочетание «независимый аудитор»);

- адресат;

- вводный абзац, содержащий указания на аудируемую фи­нансовую информацию и ответственность руководства орга­низации и аудитора;

- абзац, раскрывающий объем аудита, включающий: ссылку на Международные стандарты аудита, применяемые при выполнении специального задания, или соответствующие национальные стандарты; описание выполненной аудитором работы;

- абзац, содержащий мнение аудитора о финансовой инфор­мации;

- дату отчета;

- адрес аудитора;

- подпись аудитора.

Финансовая отчетность может быть подготовлена как отчет­ность для удовлетворения информационных запросов не только са­мого широкого круга пользователей, но и определенных лиц, т.е. носить целевой характер. В соответствии с информационными по­требностями конкретных лиц определяются другие правила ведения учета и составления отчетности (в отличие от принципов и правил ведения учета, на основе которых составляется финансовая отчет­ность общего назначения).

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с аль­тернативными правилами ведения учета и составления отчетности, может быть единственной финансовой отчетностью организации и, следовательно, может использоваться не только теми лицами, кото­рым она предназначалась. В данном случае несмотря на широкое распространение такая отчетность квалифицируется аудитором как предназначенная для определенных пользователей.

Кроме того, даже если конкретные пользователи отчетности не могут быть установлены, а отчетность подготовлена в соответствии с принципами и правилами, не предназначенными для обеспечения справедливого представления, она считается составленной на основе альтернативных правил ведения учета и составления отчетности.

Примерами принципов и правил ведения учета и подготовки от­четности для удовлетворения информационных потребностей опреде­ленных пользователей служат:

- правила налогового учета, на основе которого определяется база по налогу и составляется налоговая декларация;

- правила учета входящих и исходящих денежных потоков для подготовки отчета о движении денежных средств орга­низации, который могут запрашивать кредиторы;

- правила учета в целях подготовки отчетов для органов госу­дарственной власти

Отчет аудитора о финансовой отчетности, подготовленной в со­ответствии с альтернативными правилами ведения учета и состав­ления отчетности, должен указывать, на основе каких правил со­ставлена отчетность, или содержать ссылку на примечания к финан­совой отчетности, где раскрыта эта информация. Аудитор выражает мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех су­щественных отношениях в соответствии с указанными принципами и правилами.

Аудитор должен убедиться в том, что наименование финансовой отчетности не вводит в заблуждение пользователей и четко указы­вает на то, что она подготовлена не на основе МСФО или нацио­нальных стандартов. Если наименование финансовой отчетности не отвечает этому условию или не содержит ясного указания на прин­ципы и правила, на основе которых она подготовлена, аудитору следует соответствующим образом модифицировать свой отчет.

Аудитору может поступить просьба выразить мнение об одном или нескольких компонентах финансовой отчетности, например о балансе, декларации по налогу на прибыль (доходы), отчетных показателях, характеризующих дебиторскую задолженность, материально-производ­ственные запасы, и других. Эти компоненты могут быть подготовлены для самого широкого круга пользователей или определенных лиц. Такая просьба может быть удовлетворена как в ходе проведения аудита финансовой отчетности общего назначения, так и в рамках отдельного задания. Определяя объем работы, аудитор должен помнить о том, что многие компоненты финансовой отчетности взаимосвязаны, и ана­лиз компонента, взятого изолированно от других, может быть неце­лесообразен. Поэтому аудитору следует установить взаимосвязи между проверяемым и другими компонентами отчетности и выявить те из них, что оказывают на исследуемый компонент существенное влияние.

Отчет аудитора о компоненте финансовой отчетности должен содержать указание на принципы и правила, в соответствии с кото­рыми подготовлен данный компонент, или ссылку на соглашение, которым определяется основа его составления. Аудитор выражает мнение о том, сформирован ли компонент финансовой отчетности во всех существенных отношениях в соответствии с применимыми принципами и правилами подготовки финансовой отчетности или основой, определенной соглашением.

При выражении отрицательного мнения или отказе от выраже­ния мнения по финансовой отчетности в целом аудитор может подготовить отчет о компонентах этой отчетности, только если они не составляют большую ее часть. В противном случае либо про­изойдет дублирование выводов аудитора, либо аудиторское заклю­чение и отчет о проверке компонента будут содержать противоречивые выводы.

Целью выполнения специального аудиторского задания может быть выражение аудитором мнения о соблюдении организацией-клиентом условий соглашений, касающихся, например, выплаты процентов, поддержания на определенном уровне значений основ­ных финансовых коэффициентов или ограничений на выплату дивидендов. Аудитор может принимать такие задания к исполнению, если вопросы, связанные с соблюдением условий соглашений, не выходят за рамки его профессиональной компетенции. Тем не ме­нее, если часть вопросов не относится к области знаний аудитора, задание может быть принято, а к его выполнению может быть при­влечен эксперт. В своем отчете аудитор выражает мнение о выпол­нении организацией-клиентом условий определенного соглашения.

На основе своей годовой проаудированной финансовой отчетно­сти организация может готовить обобщенную финансовую отчет­ность, чтобы раскрыть определенным группам пользователей ос­новные показатели, характеризующие финансовое состояние и фи­нансовые результаты деятельности организации. Обобщенная фи­нансовая отчетность содержит менее детальную информацию, чем годовая, на основе которой она составлена. Поэтому в обобщенной отчетности должно содержаться четкое указание на характер пред­ставленной в ней информации и предупреждение о том, что для лучшего понимания финансового состояния и результатов деятель­ности организации эту отчетность следует рассмотреть вместе с по­следней годовой проаудированной финансовой отчетностью.

Обобщенная финансовая отчетность должна иметь надлежащее наименование, указывающее на отчетность, послужившую основой для ее составления, например «Обобщенная финансовая отчетность, подготовленная на основе проаудированной финансовой отчетности за 20х г.».

Аудитор может составлять отчет об обобщенной финансовой отчетности, только если выражено аудиторское мнение о годовой финансовой отчетности, на основе которой она подготовлена. Аудиторский отчет по обобщенной финансовой отчетности должен содержать следующие элементы:

- наименование;

- адресат;

- указание на финансовую отчетность, на основе которой со­ставлена обобщенная финансовая отчетность;

- ссылка на дату аудиторского заключения, составленного по результатам аудита несокращенной финансовой отчетности, и содержащееся в нем мнение;

- мнение о том, соответствует ли информация в обобщенной финансовой отчетности информации в проаудированной финансовой отчетности, послужившей основой для ее со­ставления. Если по результатам аудита несокращенной фи­нансовой отчетности подготовлено модифицированное ауди­торское заключение, но аудитор удовлетворен тем, как пред­ставлена обобщенная финансовая отчетность, то в своем от­чете он должен указать, что обобщенная финансовая отчет­ность соответствует несокращенной отчетности, по которой составлено модифицированное аудиторское заключение;

- заявление или ссылка на примечания к обобщенной финан­совой отчетности, где говориться о том, что для лучшего по­нимания финансового состояния и результатов деятельности организации эту отчетность следует рассмотреть вместе с последней годовой финансовой отчетностью и аудиторским заключением по ней;

- дату отчета;

- адрес аудитора;

- подпись аудитора.

В отчете об обобщенной финансовой отчетности при выражении мнения не рекомендуется использовать выражения «достоверное и справедливое представление» или «представляет справедливо во всех существенных отношениях», т.е. формулировки должны быть конкретными.

 

Формирование окончательного аудиторского файла

Подготовка окончательного аудиторского файла не связана с выполнением новых аудиторских процедур или формулированием новых выводов, хотя она может… - удаление лишних документов; - сортировку и взаимоувязку документов;

ТЕМА 9 ИТОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

 

9.1. Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы

9.2. Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий

9.3. Контроль качества труда аудитора

 

Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы

Вопросы качества услуг исполнителей заданий, обеспечиваю­щих уверенность, и сопутствующих услуг рассматриваются в ISQC 1 «Контроль качества в… Под качеством аудиторской практики следует понимать макси­мальное… Аудиторская фирма, с целью гарантирования качественного проведения аудита, в соответствии с установленными…

Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий

Группа исполнителей задания - все лица, участвующие в вы­полнении задания, включая экспертов, нанятых фирмой в связи с выполнением задания. Партнер задания - партнер или иное должностное лицо фир­мы, ответственное за… Партнер задания должен обращать внимание участников группы исполнителей на необходимость соблюдения требований…

Контроль качества труда аудитора

- внешний контроль; - контроль аудиторской фирмы за работой аудитора; - контроль руководителя аудиторской группы за работой группы.

ТЕМА 10 РЕАЛИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ АУДИТА

 

10.1. Информация, полученная в ходе аудита, и ее получатели

10.2. Формы и сроки донесения информации, полученной в ходе аудита, до руководящих лиц

10.3. Эффективность аудиторской деятельности

 

Информация, полученная в ходе аудита, и ее получатели

Информация представляет собой сведения, ставшие известны­ми аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению… Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в… Аудитор должен сообщать информацию руководству и предста­вителям собственника аудируемого лица. Руководством…

Формы и сроки донесения информации, полученной в ходе аудита,

До руководящих лиц

Аудитор может сообщать информацию устно или в письменной форме. Если информация, представляющая интерес для управления ау­дируемым лицом, сообщается… На решение аудитора о том, сообщать ли информацию в устной или письменной… - размер, структура, организационно-правовая форма и техни­ческое обеспечение аудируемого лица;

Эффективность аудиторской деятельности

Эффективность аудиторской работы является одним из наиболее важных и, в то же время, сложных вопросов исследуемой проблема­тики. Сложность решения… Эффективность работы аудитора - это степень его приспо­собленности к решению… Эффект аудита - это результат от проведения аудита в опре­деленных условиях, который получают пользователи финансовой…

ТЕМА 11 АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ, ИХ ОБЪЕКТЫ И ВИДЫ

 

11.1. Сущность и классификация аудиторских услуг

11.2. Характеристика договоров об оказании аудиторских услуг

11.3. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

11.4. Консультационные услуги

11.5. Оформление результатов оказания сопутствующих услуг

 

Сущность и классификация аудиторских услуг

Опираясь на многолетний опыт, американский ученый Р. Монт­гомери и его последователи дали достаточно глубокое и полное оп­ределение аудита: "Аудитом называют системный процесс объек­тивного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утвер­ждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям".

По закону Украины "Об аудиторской деятельности", аудит - это проверка данных бухгалтерского учета и показателей финансо­вой отчетности субъекта хозяйствования с целью высказывания не­зависимого мнения аудитора о ее достоверности во всех существен­ных аспектах и соответствии требованиям законов Украина, поло­жений (стандартов) бухгалтерского учета или других правил (внут­ренних положений субъектов хозяйствования) согласно с требова­ниями пользователей.

Следовательно, аудит, согласно с национальным действующим законодательством, исходя из объектов исследования сводится к аудиту финансовой отчетности, но субъектом он может быть только внешним, то есть осуществляться независимым аудитором или аудиторской фирмой на договорной основе. По инициативе осуществ­ления аудит может быть обязательным, проведение которого регла­ментируется действующим законодательством, и добровольным, если аудит проводится по инициативе клиента. Вся другая работа аудитора - это сопутствующие аудиту услуги.

Основным видом услуг аудиторских фирм является аудит финан­совой отчетности предприятий, который осуществляется с целью оп­ределения правильности ее составления согласно с установленными правилами ведения бухгалтерского учета, ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и установленным требованиям. Однако, в аудиторской деятельности существует тен­денция к увеличению в общем объеме выполненных работ удельного веса других аудиторских услуг, в частности, консультирование в сфе­ре управления и налогообложения. Опыт аудиторской деятельности в Украине удостоверяет, что, кроме аудита финансовой отчетности, аудиторские услуги преимущественно касаются ведения учета и составления отчетности, предоставления аналитических и консультаци­онных услуг, экспертной деятельности.

Виды аудиторских услуг выделяют по различным классифика­ционным признакам.

В соответствии с подходом Международной федерации бухгалте­ров аудиторские проверки представляют собой разновидность заданий обеспечивающих уверенность, а сопутствующие услуги включают со­гласованные процедуры, касающиеся финансовой информации и ком­пиляцию финансовой информации. В Украине наряду с проведением аудита национальные стандар­ты предусматривают такие сопутствующие аудиту услуги: обзорную проверку, операционную проверку и компиляцию (трансформацию учета). Зарубежная и национальная практика показывает, что ассорти­мент аудиторских услуг значительно шире.

Среди аудиторских услуг отмечают:

1) восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии и прочее;

2) компиляция (трансформация бухучета) - это осуществление процедур трансформации учета по другим учетным стандар­там. Такая работа состоит из сокращенного объема детализа­ции данных и заканчивается созданием благоприятных в ис­пользовании, понятных таблиц и финансовой отчетности.

3) налоговое планирование и оптимизация налогообложения, составление деклараций о доходах и представлении интере­сов клиента в налоговых службах;

4) консультационные услуги, которые предоставляются обыч­но не только в области бухгалтерского учета и налогов, но и компьютерных систем (в том числе автоматизация бухгал­терского учета и аналитических работ), технологии произ­водства и даже по подбору кандидатов на руководящие должности.

В зависимости от сферы деятельности выделяют следующие виды аудиторских услуг:

- в сфере бухгалтерского учета: постановка бухучета; непре­рывное ведение бухгалтерского учета; составление финан­совой отчетности; соответствие отчетов требованиям международных стандартов; восстановление и усовершенство­вание учетной информации; автоматизация бухгалтерского учета;

- в сфере анализа: анализ финансово-хозяйственной деятельно­сти; анализ ликвидности; составление и анализ бизнес-планов;

- консультационная деятельность: предоставление информа­ции; обучение персонала бухгалтерскому учету; подготовка документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность; издание методических справочников, сборни­ков, словарей по бухгалтерскому учету, анализу, аудиту;

- экспертная деятельность: оценка во время приватизации и раздела имущества, слияния предприятий; оценка эффек­тивности использования учетной политики и системы внут­реннего контроля; осуществление экспертизы заключенных договоров.

Аудиторские услуги могут быть как аттестованными (требую­щими составления аудиторского заключения), так и не аттестован­ными (не требующими предоставления аудиторского заключения по формальной отчетности аудитора в адрес клиента).

К аттестованным услугам относятся:

- контроль правильности - проводится меньшими объемами проверки, чем при аудите. Часто строится на анализе эффек­тивности внутрихозяйственного контроля предприятия, ре­же - на предоставлении аудитором заключения о прогнози­руемых перспективах работы клиента (основанных на про­верке детальных бизнес-планов и других прогнозируемых утверждений администрации);

- обзорная проверка - проводится по сокращенной программе, в сравнении с аудитом и контролем правильности. Применя­ется для квартальной бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ и других экономических субъектов при аудиторском сопровождении бизнеса клиента;

- согласованные с клиентом процедуры - проверка отдельных участков отчетно-аналитической работы клиента в соответ­ствии с заказом клиента (внезапное снятие остатков по кассе с дальнейшей проверкой кассовых операций, подтверждение реальности дебиторской задолженности, оценка активов и пассивов предприятия структурных подразделений предпри­ятия и пр.).

К неаттестованным услугам относятся:

- восстановление и ведение бухгалтерском учета - составле­ние бухгалтерской отчетности проспектов эмиссии и др.;

- налоговое планирование и оптимизация налогообложения - составление деклараций о доходах и представление интере­сов клиента в налоговых службах;

- консультационные услуги в области бухгалтерского учета и налогов, компьютерных систем (в том числе автоматизация бухгалтерского учета и аналитических работ), технологии производства и даже по отбору кандидатов на руководящие должности.

 

Характеристика договоров об оказании аудиторских услуг

Согласно ст. 17 Закона Украины "Об аудиторской деятельности" аудит проводится на основании договора между аудитором (ауди­торской фирмой)… Договор подтверждает и фиксирует официальное, юридическое согласование…  

Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

Руководство по выполнению задания о согласованных процеду­рах представлено в Международных стандартах сопутствующих услуг (ISRS) 4400 «Задания по… При выполнении задания о согласованных процедурах аудитор обязан… Аудитору следует убедиться в том, что представители организа­ции и третьих лиц, которым направляются копии отчета,…

Консультационные услуги

Под процессом консультирования понимают форму предостав­ления помощи по содержанию, процессу и структуре задачи (или серии задач), при которой… Консультирование можно рассматривать как особую профессио­нальную… К консультационным услугам относятся следующие виды услу­ги:

Оформление результатов оказания сопутствующих услуг

  Таблица 11.2 − Оформление результатов предоставления услуг аудиторскими…  

Сущность, цель и задачи внутреннего аудита

Обеспечению эффективности деятельности субъектов хозяйст­вования во многом способствует внедрение и правильная организа­ция системы внутреннего аудита. Потребность во внутреннем аудите предопределена тем, что владелец или руководитель хочет знать реальное состояние дел на предприятии. Администрация предприятия разрабатывает политику и процедуры работы фирмы, но персонал не всегда может понять их выполнить их указания по тем или иным причинам. Внутренний аудит является одним из видов внутрихозяйственного контроля субъ­ектов предпринимательской деятельности, одним из основных инст­рументов повышения эффективности управления предприятиями разных организационно-правовых форм.

Сегодня практика внутреннего аудита в большинстве украин­ских компаний формируется под воздействием ряда негативных факторов:

1) внутренний аудит зачастую выполняет функции внутренне­го контроля (нарушается принцип объективности при оцен­ке);

2) внутренний аудит в основном подотчетен генеральному (финансовому) директору предприятия (нарушается независимость при оценке);

3) недооценена важность функции внутреннего аудита;

4) в украинских компаниях не развит институт Аудиторских комитетов;

5) отсутствует законодательная база для внутреннего аудита и контроля.

Зачастую внутренний аудит путают с внутренним контролем. Чтобы определить их отличия, дадим определения внутрен­него аудита и внутреннего контроля. Согласно определению Международного Института Внутренних аудиторов, внутренний аудит - это функция, предоставляющая не­зависимые, объективные гарантии и консультации, направленные на совершенствование хозяйственной деятельности предприятия. Внутренний аудит помогает достижению поставленных целей, с ис­пользованием систематизированного и последовательного подхода к оценке процессов управления рисками, контроля и корпоративно­го управления и повышению их эффективности.

Согласно определения СОSО, внутренний контроль - это про­цесс, выполняемый на всех уровнях предприятия, который направ­лен на предоставление достаточных гарантий менеджменту по дос­тижению результативности и эффективности операций, достоверно­сти финансовой отчетности и соблюдения действующего законода­тельства. Другими словами внутренний контроль - это совокупность по­литики и процедур, внедренных менеджментом предприятия для обеспечения гарантии достижения поставленных целей.

Основные отличия внутреннего аудита и контроля:

1. Подотчетность:

- внутренний аудит - основное требование независимость, со­гласно мировой практике подотчетен: функционально - Ау­диторскому комитету Наблюдательного Совета; админист­ративно - Генеральному директору;

- внутренний контроль - это одна из основных функций ме­неджмента предприятия, функционально и административно подотчетен - менеджменту компании.

2. Цели деятельности:

- внутреннего аудита - объективная оценка процессов иден­тификации и управления рисками, а также эффективности работы системы внутреннего контроля. Таким образом, внутренний аудит не может вмешиваться в операционную деятельность компании для сохранения объективности при проведении оценки;

- внутреннего контроля - создание системы внутреннего кон­троля (оценка рисков, политики и процедуры контроля), предоставляющей менеджменту гарантии достижения по­ставленных целей. Таким образом, внутренний контроль способствует созданию эффективного процесса оценки и управления рисками (риск менеджмент), и внедрению необ­ходимости контроля направленного на повышение эффек­тивности операций, достоверности финансовой отчетности и соблюдения законодательства.

Внутренний аудит является одним из способов контроля за правомерностью и эффективностью деятельности всех подразделе­ний предприятия. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Внутренние аудиторы осуществляют независимую экспертную оценку функций управления фирмы или компании. Они предостав­ляют фирме, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности про­веряемого предприятия. В основном, внутренний аудит рассматри­вает бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Цели, задачи, необходимость создания внутреннего аудита ре­шаются владельцем на каждом предприятии отдельно.

Роль внутреннего аудита – оценка качества информации, пре­доставляемой аппарату управления для принятия решений, и оценка полезности применения методики анализа информации на предпри­ятии.

Цель внутреннего аудита - совершенствование организации и управления производством, выявление и мобилизация резервов его роста.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством органи­зации, их перечень может быть обширный, и зависит от размеров и особенностей структуры организации.

Основная задача внутреннего аудита - обеспечить эффективность функционирования всех подразделений предприятия на всех уровнях управления, а также защитить законные имущественные интересы предприятия и его владельцев. Задача внутреннего аудита - помочь соответствующим работни­кам фирмы или компании исполнять свои обязанности квалифици­рованно и эффективно.

Внутренний аудит может выполнять ряд поставленных руково­дством экономического субъекта задач, а именно:

- предоставлять руководству информацию о финансово-хозяйственной деятельности;

- обеспечить эффективное взаимодействие с другими служба­ми предприятия;

- способствовать функционированию эффективной системы бухучета;

- предоставлять руководству информацию о финансово-хозяйственной деятельности;

- обеспечить эффективное взаимодействие с другими служба­ми предприятия;

- способствовать функционированию эффективной системы бухучета;

Внутренний аудит осуществляется на предварительной стадии выполнения коммерческого, технологического или финансового соглашения, в процессе ее прохождения и после завершения. Он дает экспертную научно-обоснованную оценку хозяйственным операциям и процессам. Внутренний аудит анализирует ситуацию риска и предостерега­ет от банкротства, использует ноу-хау для увеличения прибыли и эффективности новой технологии, применяет мероприятия, которые содействуют финансовому росту предприятия.

Основными функциями внутреннего аудита является контроль за:

- правильностью оформления принятия и отпуска материаль­ных ценностей, оприходования, выдачи и перечисления де­нежных средств, создания и расходования собственного ка­питала;

- соблюдением правил штатно-финансовой дисциплины;

- правильным созданием и распределением прибыли.

Внутрихозяйственный аудитор обеспечивает администрацию ценной информацией для принятия решений, которые касаются эф­фективного функционирования бизнеса. Он не зависит от функцио­нального управления, но не может не зависеть от реальной ситуа­ции. Внешние пользователи вряд ли захотят положиться на инфор­мацию, которая проверена внутренним аудитором, из-за отсутствия у него независимости. Это самое главное отличие между результа­тами работы внутренних аудиторов и аудиторских фирм (внешних аудиторов).

Таким образом, внутренний аудит - это независимая и объек­тивная проверка, которая способствует улучшению деятельности организации.

 

Виды и объекты внутреннего аудита

- мониторинг внутреннего контроля; - анализ финансовой информации, а именно обзорные про­верки источников,… - проверку эффективности совершаемых операций, в том чис­ле нефинансовый контроль за деятельностью организации;

Организация системы внутреннего аудита

В небольших предприятиях может и не быть штатных аудито­ров. В этом случае проведение внутреннего аудита может быть по­ручено аудиторской… Процессу организации системы внутреннего аудита в Украине должен… - разных типов организационных структур предприятий, их преимуществ, недостатков;

ТЕМА 13 МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

 

13.1. Методологическая основа внутреннего аудита

13.2. Принципы внутреннего аудита

13.3. Организация и методика проведения внутреннего аудита

 

Методологическая основа внутреннего аудита

Международным стандартом аудита 400 "Оценка рисков и внут­ренний контроль" предусмотрено, что аудитор должен достаточно понимать систему… Методология внутреннего аудита - это учения о методах (спо­собах) познания, с… Методологию любой науки разделяют на две составляющие: общую и конкретную. Если общая составная - это диалектика,…

Принципы внутреннего аудита

В бухгалтерском учете доказательность означает составление свидетельства - материального носителя доказательства - докумен­та (бумаги или магнитной… В организацию и проведение внутреннего аудита положены та­кие основные… 1) системность или внеочередность аудита - по графику или по мере необходимости;

Организация и методика проведения внутреннего аудита

К объектам организации контрольного процесса принадлежат: - контрольные номенклатуры; - формы отображения контрольных номенклатур и их носите­ли;

ТЕМА 14 РЕАЛИЗАЦИЯ МАТЕРИАЛОВ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

 

14.1. Порядок составления итогового отчета внутреннего аудита

14.2. Реализация материалов внутреннего аудита

14.3. Эффективность внутреннего аудита

 

Порядок составления итогового отчета внутреннего аудита

Отчетный документ может иметь разные документальные фор­мы - аудиторская справка, аудиторское заключение, справка об экс­пертизе, докладная записка,… Отчет должен быть составлен на основе письменной информа­ции внутреннего… - состав группы внутреннего аудита;

Реализация материалов внутреннего аудита

Выявленные в ходе проверки недостатки, не требующие суще­ственных изменений в деятельности подразделения и входящие в компетенцию руководителя… Если при проверке выявлены серьезные нарушения законода­тельства и иных… При нарушениях и злоупотреблениях необходимы меры по со­хранности отельных документов. Для этого их изымают как в…

Эффективность внутреннего аудита

Оценить эффективность службы внутреннего аудита легко. Если предоставленная предприятием отчетность достоверна и благопо­лучно прошла проверку… Для повышения эффективности аудиторской деятельности не­обходимо добиваться… Есть справедливое мнение, что аудиторы должны обслуживать бизнес. В этой связи профессионалы-аудиторы должны регулярно…

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Адамс P. Основы аудита: Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1995.

2. Антонов А.С. Аудит: проблемы организации и становления //Бухгалтерский учет. - 1999. - №3.

3. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ. / Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1995. - 560с.

4. Аудит Монтгомери / Ф.Л.Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б.Хирш: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 2002.

5. Аудит. Практическое пособие /А.Кузьминский, Н.Кужельский, Е. Петрик, В. Савченко и др.; Под ред. А.Кузьминского. - К.: «Учетинформ», 1996. - 283 с.

6. Аудиторский словарь I Под ред. В.Я. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.

7. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М: Экономистъ, 2004.

8. Аудит. Учебник. - К.: «Знания», КОО, 2000 - 769 с. - (Высшее образование XXI века).

9. Аудит: Учебное пособие / Под ред. Проф. А.Ю. Рудченко. -Донецк: ООО «Юго-Восток, Лтд», 2005. - 395 с.

10. Білуха М.Т. Курс аудиту: Підручник. 2-е вид., перероб. - К.: Вища школа; Знання, КОО, 1999. - 574 с.

11. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. - К.: «Знания», КОО, 2000. -769с.-(Высшее образование XXI века).

12. Бодюк А. Принципы и требования организация аудита // Бух­галтерский учет и аудит - 2005. - № 12.- С. 46.

13. Бупишецъ Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. - 3-тє вид. доп. і нерероб. - Житомир: ПП «Рута», 2005. -512 с.

14. Дерій В.А., Кізима А.Я. Аудит: Курс лекцій. - Тернопіль: Джу­ра, 2002. - 86 с.

15. Жарылгасова Б.Т. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. М.: КноРус, 2005.

16. Загородит А. Г. та ін. Аудит: теорія і практика: Навч. посіб. -Л.: НУ «Львівська політехніка», 2003. - 364 с.

17. Закон України «Про аудиторську діяльність» //Голос України.- 1993.-№ 99 (599).

18. Закон Украины «Про бухгалтерский облік та фінансову звіт­ність в Україні» від 16 липня 1999 p. № 996 XIV // Нове діло, 2000.-М 15.- С 14.

19. Закон України «Про внесення змін до Закону України «Про ау­диторську діяльність» від 14.09.2006 р. №. 140-V // Бухгалтер­ський облік та аудит. - 2006. - № 9.

20. Зубилевич С. Новые требования к аудиту в ЕС // Бухгалтерский учет и аудит. - 2004. - № 7. - С. 55.

21. Международные стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие для студентов вузов / Д.А. Ендовицкий, И.В. Панина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-271 с.

22. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2000: Перекл. з англ. за ред. С.Ф. Голова. - К.: Федерація професійних бухга­лтерів і аудиторів України, 2000. - 1272 с

23. Нетыкша О. Организация службы внутреннего аудита и ее работы на предприятии // Бухгалтерский учет и аудит. - 200^. -№7.-С. 61.

24. Організація і методика проведення аудиту: Навчально-практичний посібник. - К.: ВД «Професіонал», 2004. — 624 с.

25. Петрик Е. Оценка существенности ошибок выявленных в про­цессе аудиторской проверки // Бухгалтерский учет и аудит -2004. -№ 10. - С. 59.

26. Петрик Е., Кузьмин В. Аудит: законодательно-нормативное ре­гулирование, исторические аспекты и проблемы развития в Украине // Бухгалтерский учет и аудит - 2005. - № 8-9. - С. 63.

27. Петрик Е. Проблемы уточнения и развития методов, способов з и приемов аудита // Бухгалтерский учет и аудит - 2004. -№11. - С. 60.

28. Петрик Е. Процедуры завершения аудиторской проверки //Бухгалтерский учет и аудит - 2004. - № 12. - С.

29. Рудницъкий В. С. Внутрішній аудит: методологія, організація. -Тернопіль: Економічна думка, 2000. - 105 с.

30. Савченко В. Я. Аудит: Навч. посіб. - К: КНЕУ, 2003. - 322 с.

31. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.

32. Скоробогатова В.В. Аудит. Курс лекций.-КГМТУ, 2011.-78с.

33. Словарь аудиторских терминов / Под ред. Л.З. Шнейдманэ. М.: Pricewaterhouse Coopers, 2001.

34. Стандарти аудиту та етики (Видання МФБ 2001 р.). Пер. з англ. - К.: ТОВ «Парітет-інформ», 2003. - 712 с.

35. Статут аудиторської паїати України // Бухгалтерський облік та аудит.- 1994.-№ 2-3.

36. Труги В., Чебан Т., Яценко В. Концептуальные основы страте­гического планирования аудиторской проверки // Бухгалтер­ский учет и аудит - 2005. - № 5. - С. 50.

37. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподатку­вання і звітність: підручник. - 2-ге вид. доповнене і перероб­лене. - К: Алерта, 2007. - 954 с.

38. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посібник. - К.: Знания - Пресс, 2002. –

39. Усач Б.Ф.. Душко З.О., Колос М.М. Організація і методологія аудиту: Підручник. - К.: Знання, 2006. - 295 с.

40. Усач Б.Ф. та ін. Аудит і судово-бухгалтерська експертиза. – Л.: Кіменяр, 1998.- 136 с.

41. Цал-Цалко 10.С. Фінансова звітність підприємства та її аналіз: Навч. Посібник. - 2-ге вид., перероб. і доп. - К.: ЦУЛ. 2002. -360с.

42. Albeit J. Hamors EOP Auditing // A. Functional Appraach. - 1994. - 504 p.

43. Arens A.A. Auditing an international appraach. - 1998. - 344 p.

44. International Standards of on Auditing if as code of ethics. — ICAR, International senter fon Accounting reform, 1999.

 

 

© Скоробогатова Виктория Викторовна

 

«Аудит»

Конспект лекций

для студентов дневной и заочной форм обучения

направления 6.030509 «Учет и аудит»

 

 

Тираж­__________ экз. Подписано к печати __________

 

Заказ №­­_________ Объем _14,0_ п.л.

 

Изд-во «Керченский государственный морской технологический университет»

98309 г. Керчь, Орджоникидзе, 82.