Аудит в системе хозяйственного контроля - раздел Философия, АУДИТ Конспект лекций Аудиторский Контроль Широко Применяется В Мировой Практике. В Его Основе Лежи...
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово – хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, обнаружение и наказание виновных.
Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятие большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложения и порядке формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагалась обязанность по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами в силу их малочисленности и перегруженности решением возложенных на них обязанностей, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильности исчисления налогов, правовой позиции и оказание других видов услуг.
Собственники и, прежде всего, коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Так как обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.
Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, так как включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационального использования ресурсов и оптимизации налогов.
Новые условия хозяйствования (разгосударствление собственности, создание самостоятельных предприятий, деятельность которых основана на негосударственных формах собственности) обусловили необходимость возникновения и развития аудита.
Потребность в услугах аудита — безусловна. Основные обстоятельства, которые подтверждают необходимость аудита:
- хозяйственные операции предприятия (организации) могут быть многочисленными и сложными. Информацию о них пользователи не могут получить самостоятельно и нуждаются в услугах аудиторов;
- пользователи финансовой информации, как правило, не имеют доступа к учетным записям предприятий, кроме того, им не хватает опыта работы с учетными документами. Поэтому они вынуждены приглашать профессиональных аудиторов для выполнения работы, которую самостоятельно не могут выполнить;
- последствия решений, которые принимаются пользователями, могут быть настолько значительными для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы.
Практика аудита в наиболее развитых странах (Великобритания, США) позволяет выделить три подхода необходимости аудита:
1. Подход, который учитывает потребности потенциального или существующего инвестора, состоит в том, что каждый инвестор предприятия не может быть полностью уверен в достоверности показателей финансовой отчетности. Актуальность этой проблемы обостряется с ростом численности акционеров, которые фактически не имеют доступа к управлению предприятиями. Подтверждая отчетность, аудитор выступает гарантом порядочности в отношениях между инвесторами (акционерами) и менеджерами хозяйствующего субъекта.
Теория агентов (или управляющих) - это потребность в аудите по заказу собственников. Собственники, как правило, нанимают для управления своими предприятиями исполнительных директоров, сами же делами предприятия не занимаются. Результаты деятельности они изучают по финансовой отчетности. Подтверждая отчетность, аудитор выступает гарантом порядочности и честности управляющих хозяйствующим субъектом в вопросах распоряжения имуществом собственника. Эта теория указывает на потенциальный конфликт интересов собственника и руководителя.
Теория мотивации - объясняется тем, что менеджеры более ответственно будут относиться к составлению отчетности, если будут знать об обязательной проверке ее аудитором. Это снижает вероятность ошибок, злоупотреблений, мошенничества, т.е. оказывает содействие в получении потребителями достоверной публичной отчетности.
Для Украины эти подходы стали актуальными только с развитием рыночных отношений, когда возникла необходимость в получении объективной финансовой информации. Однако по сравнению с другими странами, имевшими плановую экономику, Украина начала реформы с существенным опозданием. В связи с этим, с одной стороны, было утеряно время, что привело к обострению некоторых неразрешенных проблем аудита, с другой стороны, это дало некоторые преимущества, позволяющие избежать ряда просчетов в процессе становления, изучив опыт стран, имевших аналогичные экономические условия.
Все темы данного раздела:
Сущность и задачи аудита
Становление аудита - процесс довольно продолжительный. С течением времени меняются типы и цели аудиторских проверок. Поэтому и определение аудита должно быть довольно емким, чтобы охватить всю шир
Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности
Отправным пунктом в изучении, какой-либо науки является определение ее предмета, то есть определение того, чем она занимается, что изучает, круг вопросов, которые она рассматривает.
К пр
Возникновение и развитие аудита в мире
Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными ви
Возникновение и развитие аудита в Украине
Украина до 1991 года развивалась как административно-территориальная единица - союзная республика СССР, поэтому возникновение аудита в Украине своими корнями уходит во времена Российской империи.
Управление аудиторской деятельностью
Процесс регулирования аудиторской деятельности в разных странах имеет определенные особенности. В частности, в данное время можно выделить два подхода к созданию нормативно-правовой базы регулирова
Профессиональная этика аудитора
Международные стандарты аудита (ISA) 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» устанавливает обязанность аудитора выполнять аудиторские задания в соответствии с Междун
Информационное обеспечение аудиторской деятельности
Аудитор получает множество информации от руководства предприятия по собственному желанию или по его требованию, как из внутренних, так и из внешних источников.
Информация (от лат. informa
Методика аудита
Одним из наиболее важных вопросов в аудиторской деятельности является вопрос методики проведения аудита.
Аудиторская проверка - это сложный и продолжительный процесс. Аудиторы постоянно
Методы аудиторской проверки
Методика аудита базируется на использовании аудитором в ходе проверки следующих методов и методических приемов:
1) общенаучное методы которые характеризуют философскую основу познания и ис
Аналитические процедуры в аудите
Составной частью методики аудита являются аудиторские процедуры. Аналитические процедуры - это соответствующий порядок и последовательность действий аудитора с целью получения необходимых аудиторс
Критерии проверки бухгалтерского учета и отчетности
Для рациональной организации аудиторской проверки желательно выделить компоненты работ, которые подлежат аудиту. Такие компоненты выделяют в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, т.
Сущность рисков в аудите и способы их снижения
Аудит - это сложный процесс, направленный на защиту интересов собственника и сведение к приемлемому уровню информационного риска для других пользователей бухгалтерской отчетности.
В ходе
Присущий (собственный) риск
Присущий (собственный) риск представляет собой все возможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятель
Риск контроля
Следующей составной аудиторского риска является риск контроля, который представляет собой оценку аудитором структуры внутрихозяйственного контроля клиента с целью определения эффективности при пре
Риск невыявления
Риск невыявления - это вероятность того, что процедуры, которые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят обнаружить существующие в организации существенные нарушения. Риск невыявлен
Методика оценки аудиторского риска
Важным вопросом для аудитора является методика определения величины аудиторского риска. Аудитор должен исследовать клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень доверия внешн
Оценка системы внутреннего контроля
Одной из функций управления субъекта хозяйствования является внутренний контроль, субъекты которого:
- осуществляют сравнение плановых и фактических значений параметров;
- провод
Стадии аудиторского процесса
Технология аудита - это научно организованный процесс аудита, который предусматривает выполнение аудиторских работ в определенной последовательности по отдельным стадиям, тесно связанным между соб
Порядок заключения и структура договора на оказание аудиторских услуг
Договором является договоренность сторон, направленная на установление, изменение или прекращение их прав и обязанностей. Общий порядок заключения хозяйственных договоров отражен в Хозяйственном ко
Сущность планирования и его необходимость в аудите
Планирование в аудите следует рассматривать как планирование аудиторской деятельности и планирование конкретной аудиторской проверки.
Планирование аудиторской проверки - это система меропр
Этапы планирования
Процесс планирования аудита условно можно разделить на несколько этапов. В таблице 5.2 выделено 4 этапа планирования.
Таблица 5.2 − Этапы планирования аудиторской проверки
Общая стратегия аудита
Общая стратегия (план) аудита устанавливает объем аудита, временные рамки его проведения и основные направления работы. Общая стратегия (план) аудита служит руководством для создания более детально
Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним
Основной, наиболее важной, ответственной и трудоемкой частью работы аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля.
Доказательства - это свидетельства,
Исследование аудитором возможных нарушений
Для выявления отклонений особенно внимательно аудитор должен проверять следующие факты:
- исходную информацию;
- непривычные взносы денежных средств;
- платежи за неполуч
Ошибка и мошенничество в аудите
Установив ошибки и факты обмана (мошенничества), аудитор делает заключение относительно их существенности. Аудитор может не обращать внимания на наличие «несущественных» ошибок, выявленных при тес
Сущность и назначение рабочих документов
Согласно ISA 230 «Аудиторские документы» аудитор должен своевременно готовить аудиторскую документацию, которая обеспечивает:
- достаточное надлежащее раскрытие основания составления ауд
Составление аудиторской документации
Аудиторские документы могут быть представленье в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или в другой форме. Они, в частности, включают план аудита, документально оформленные ре
Характеристика финансовой отчетности и ее пользователи
Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.
Порядок оценки финансовой отчетности
Согласно с Международными стандартами, аудит предусматривает обеспечение обоснованной, но не абсолютной гарантии того, что отчетность, которая официально обнародовалась, в целом не содержит в себе
Объем аудита финансовой отчетности
Проводя изучение финансовой отчетности аудиторы ставят себе цель - подтвердить достоверность ее показателей.
Границы аудита финансовой отчетности необходимо рассматривать в двух аспектах:
Заключительная стадия аудита
На заключительном этапе проверки аудитор должен выполнить мероприятия:
- обобщить результаты предварительно осуществленных контрольных процедур;
- оценить возможность дальнейшег
Оценка дальнейшего функционирования предприятия
Важной проблемой при подведении итогов аудиторской проверки является оценка возможности дальнейшего функционирования предприятия. Концепция постоянной деятельности предприятия заложена в ст. 4 Зак
Оценка событий после даты составления баланса
Следующим важным вопросом, который необходимо исследовать аудитору при завершении аудиторской проверки, является оценка событий после даты составления баланса или, как их называют в аудиторской п
Сущность и назначение письма-подтверждения
В ходе аудита руководство компании-клиента делает аудитору ряд заявлении как по собственной инициативе, так и в ответ на направляемые аудитором запросы. Порядок использования заявлений руководства
Сущность и порядок составления аудиторского заключения и его виды
Сущность аудиторского заключения состоит в формировании мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта, соответствии порядка ведения отчетности действующему законодат
Формирование окончательного аудиторского файла
После составления аудиторского заключения аудитор должен своевременно сформировать окончательный аудиторский файл по выполненному заданию. Согласно Международному стандарту контроля качества (ISQC)
Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы
Под контролем качества аудиторских услуг понимают систему контроля внешних и внутренних органов управления с целью недопущения аудиторами и аудиторскими фирмами нарушений действующего законодатель
Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий
ISA 220 «Контроль качества работы в аудите исторической финансовой информации» устанавливает особые требования к осуществлению контроля качества работы исполнителей аудиторских заданий. Согласно
Контроль качества труда аудитора
Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах:
- внешний контроль;
- контроль аудиторской фирмы за работой аудитора;
- контроль руководителя ауди
Информация, полученная в ходе аудита, и ее получатели
Аудитору следует сообщать лицам, наделенным руководящими полномочиями, значимую для управления информацию, полученную им в ходе аудита.
Информация представляет собой сведения, ставшие изв
До руководящих лиц
Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры. В целях своевременного сообще
Эффективность аудиторской деятельности
Аудиторы должны обслуживать бизнес. В этой связи профессионалы-аудиторы должны регулярно анализировать, насколько предлагаемые и оказываемые ими услуги отвечают ожиданиям потребителей, т. е. орга
Характеристика договоров об оказании аудиторских услуг
Договором является договоренность сторон, направленная на установление, изменение или прекращение их прав и обязанностей. Общий порядок заключения хозяйственных договоров отражен в Хозяйственном ко
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
Одним из видов аудиторских услуг является выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации. Определенные процедуры, выполняемые аудитором в отношении отдельных финансовых показ
Консультационные услуги
Деятельность первых аудиторских фирм в Украине заключалась в предоставлении консультаций по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного законодательства. Сегодня информационно-к
Оформление результатов оказания сопутствующих услуг
Результатом предоставления услуг аудиторской фирмы являются документально оформленные расчеты, консультации, документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и т.п.) (табл. 11.2
Виды и объекты внутреннего аудита
Объем внутреннего аудита в разных организациях может отличаться, что обуславливается разными размерами и особенностями структуры экономического субъекта, а также требованиями руководства. Как пра
Организация системы внутреннего аудита
Внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия. Внутренние аудиторы отчитываются перед высшим руководством предприятия. За внутренний аудит отвечает сама фирма или один
Методологическая основа внутреннего аудита
От политики и стиля управления зависят направления внутреннего аудита, глубина исследования тех или других объектов внутреннего контроля. В одних случаях руководство предприятия ограничивается т
Принципы внутреннего аудита
Формирование методологии внутреннего аудита базируется на общепринятых его принципах, которые делятся на принципы профессиональной этики, нравов, организационные и методологические. К методологич
Организация и методика проведения внутреннего аудита
Благодаря правильной организации процесса внутреннего аудита создаются определенные организационные предпосылки для оптимизации выполнения контрольных аудиторских процедур. При исследовании этого
Порядок составления итогового отчета внутреннего аудита
Финалом внутренней проверки является суммирование выявленных нарушений и несоответствий, составление итогового отчета. Рассматривая вопрос аудиторского отчета как итогового документа по результат
Реализация материалов внутреннего аудита
Проверка считается законченной, когда выявленные нарушения устранены, а финансово-хозяйственная деятельность проверяемого подразделения обеспечивает полный хозяйственный расчет и рациональное испо
Эффективность внутреннего аудита
Значение надежной и прозрачной системы внутреннего контроля подтверждается неприятностями в деятельности организаций, в которых не было такой надежной системы и последовавшими изменениями в практ
Новости и инфо для студентов