Методика оценки аудиторского риска - раздел Философия, АУДИТ Конспект лекций Важным Вопросом Для Аудитора Является Методика Определения Величины Аудиторск...
Важным вопросом для аудитора является методика определения величины аудиторского риска. Аудитор должен исследовать клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности, а также определяющих вероятность финансового краха клиента после завершения аудита. На основе исследования клиента и оценки факторов аудитор сможет гипотетически и субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после аудита может содержать существенную погрешность. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку уровня аудиторского риска.
В идеале для одного и того же конкретного аудита разные аудиторы должны устанавливать одинаковый уровень риска, а различные уровни аудиторского риска - лишь отражать неодинаковые обстоятельства.
Существует немного профессиональных исследований, позволяющих определить, действительно ли разные аудиторы устанавливают приблизительно одинаковый аудиторский риск для аналогичных клиентов, однако есть ряд факторов, способствующих выработке единых стандартов. К ним относятся
- судебная ответственность и прочие санкции;
- конкуренция между аудиторскими фирмами;
- профессионализм.
Если аудиторской фирме не удается установить адекватный аудиторский риск, то она может достичь финансового успеха, но ее аудиторы вряд ли смогут выявлять существенные ошибки в финансовой отчетности. Если существенные погрешности окажутся не выявленными, то последуют судебные иски со стороны понесших урон пользователей, санкции, взыскания в виде предупреждения, приостановления действия сертификата и лицензии или прекращения их действия. Опасаясь таких санкций, аудиторы стремятся найти разумный уровень аудиторского риска для всех заказов на аудит.
Если фирма выбирает низкий уровень аудиторского риска по сравнению с другими фирмами, на ее гонораре скажется то обстоятельство, что для полного завершения аудита ей потребуется дополнительное время. Если стоимость услуг будет выше, чем в других аудиторских фирмах, то клиент может обратиться к другой фирме.
Таким образом, законы конкуренции способствуют отказу от установления уровней аудиторского риска ниже реально обе обоснованных.
Даже без угрозы возбуждения судебных процессов или других санкций большинство аудиторов стремится проводить аудит с наивысшим качеством, даже ценой личных финансовых жертв. Практики, которые обладают высокой степенью профессионализма, создают себе доброе имя и в среде членов их общества, что приносит им моральное и прекрасное денежное удовлетворение.
Можно надеяться, что конкуренция, правовые обязательства, другие санкции и профессионализм позволят минимизировать разницу в оценках аудиторского риска в одинаковых условиях. Тем не менее, следует признать, что разные аудиторы вряд ли смогут устанавливать в равных условиях абсолютно одинаковый приемлемый уровень аудиторского риска.
Следует отметить, что единой методики определения величины аудиторского риска не существует. Она разрабатывается каждой аудиторской фирмой или отдельными аудиторами применительно к условиям конкретной проверки. С этой целью создаются модели аудиторского риска, которые постоянно совершенствуются.
Главное внимание уделяется компонентам модели и их связи с требованиями к сбору свидетельств.
Международными стандартами аудита предусмотрено моделирование аудиторского риска. Модель оценки аудиторского риска формируется исходя из видов аудиторского риска (табл. 4.1):
ОАР = РП × РК × РН (4.1)
Отсюда риск невыявления (PIT) определяется аудитором расчетным путем:
ОАР / РН = РП × РК (4.2)
Как отмечается в зарубежной специальной литературе, риск невыявления состоит из риска аналитического обзора (РАО) и риска тестового контроля (РТК), что следует учитывать при его оценке.
Тогда модель общего аудиторского риска примет такой вид:
ОАР = РП × РК × РАО × РТК (4.3)
Для оценки общего аудиторского риска необходимо учитывать все составляющие видов аудиторского риска (табл. 4.1), тогда модель общего аудиторского риска можно выразить в виде формулы:
Таблица 4.1 − Характеристика видов аудиторского риска
Виды аудиторского риска
Характерные черты
Аудиторский,
или общий риск (ОАР)
Опасность того, что аудитор сделает неправильный вывод в результате выполненных им аудиторских процедур, т.е. при неверно составленной финансовой отчетности будет предоставлено положительное аудиторское заключение без предостережений и наоборот (первое встречается намного чаще).
Присущий (собственный, внутренний) риск (РГГ):
- риск воздействия внешних факторов (РПвнеш)
- риск воздействия внутренних факторов (РПвнутр)
Существование риска зависит от характера бизнеса предприятия и условий хозяйственной среды его деятельности, которые невозможно проверить и оценить средствами хозяйственного контроля.
- вероятность воздействия экономических; политических; социальных и юридических факторов на деятельность предприятия
- вероятность неэффективного управления персоналом, учетной политикой, системой внутреннего контроля, производственной и финансовой деятельностью предприятия.
Риск контроля (РК):
- риск бухгалтерского учета (РБУ)
- риск внутреннего контроля (РВК)
Вероятность того, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не всегда настолько эффективно функционируют, чтобы ошибки, которые могут иметь место в бухгалтерском счете, могли быть своевременно предупреждены, выявлены и исправлены персоналом предприятия,
- вероятность того, что деятельность разных служб может привести к ошибкам в бухгалтерской отчетности;
- вероятность невыявления ошибок системой внутреннего контроля предприятия. Риск должен быть обратно пропорционален риску учета
Риски невыявления
ошибок (РН)
- риск анализа (РА)
- риск существенности (РС)
Риск определения метода выборки (РВ)
Вероятность того, что выполненные аудитором процедуры проверки и проведенный им анализ отчетности не выявят существенных ошибок.
- вероятность того, что процедуры анализа не приведут к выявлению существенных ошибок;
- вероятность того, что существенные ошибки не могут быть найдены во время выполнение аудиторских процедур проверки; - вероятность того, что выбранный метод выборочной проверки не приведет аудитора к выявлению существенной ошибки
Наиболее полно модель аудиторского риска раскрыта Дж. Робертсоном, который отмечает следующие важные моменты:
1) аудитор не может полностью доверять системам учета и внутреннего контроля предприятия-клиента. В таком случае риск системы учета или внутреннего контроля сводится к нулю, т.е. общий аудиторский риск будет равен нулю, что не может быть, так как каждая аудиторская проверка сопровождается определенным риском;
2) аудитор не может устанавливать высокий уровень риска невыявления при высоких рисках систем учета и внутреннего контроля, поскольку в этом случае общий аудиторский риск также очень высок, чего нельзя допускать, так как проверка будет считаться проведенной не должным образом;
3) аудиторская проверка будет считаться проведенной на должном уровне, если аудитор установить низкий уровень риска невыявления при полном доверии к системам учета и внутреннего контроля клиента.
Величина оценки аудиторского риска может выражаться не только количественно в процентах, коэффициентах, абсолютном числовом значении, но и качественно: «низкий», «средний», «высокий». Многие аудиторские фирмы Украины оценку уровня аудиторского риска осуществляют качественно во избежание субъективности его оценки.
Определенный аудиторский риск не является величиной постоянной. Его значение может изменяться и корректироваться в процессе работы аудитора на предприятии, то есть может изменяться ход аудиторской проверки.
Аудитор должен документально подтвердить определение аудиторского риска. Составление документов по определению аудиторского риска широко практикуется в аудиторских фирмах западноевропейских стран. В США не требуется документального подтверждения риска, кроме случаев, если он определен на уровне не ниже максимального. Для аудиторов Украины более предпочтительным считается опыт аудиторских фирм стран Западной Европы.
Подводя итог, следует отметить особую актуальность рассмотренного вопроса для аудиторских фирм, поскольку от правильного его решения зависят качество и эффективность проверок, их масштаб и престиж аудитора.
МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ УКРАИНЫ... ГОСУДАРСТВЕННОЕ АГЕНТСТВО РЫБНОГО ХОЗЯЙСТВА УКРАИНЫ... КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ...
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:
Методика оценки аудиторского риска
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Аудит в системе хозяйственного контроля
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности.
Сущность и задачи аудита
Становление аудита - процесс довольно продолжительный. С течением времени меняются типы и цели аудиторских проверок. Поэтому и определение аудита должно быть довольно емким, чтобы охватить всю шир
Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности
Отправным пунктом в изучении, какой-либо науки является определение ее предмета, то есть определение того, чем она занимается, что изучает, круг вопросов, которые она рассматривает.
К пр
Возникновение и развитие аудита в мире
Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными ви
Возникновение и развитие аудита в Украине
Украина до 1991 года развивалась как административно-территориальная единица - союзная республика СССР, поэтому возникновение аудита в Украине своими корнями уходит во времена Российской империи.
Управление аудиторской деятельностью
Процесс регулирования аудиторской деятельности в разных странах имеет определенные особенности. В частности, в данное время можно выделить два подхода к созданию нормативно-правовой базы регулирова
Профессиональная этика аудитора
Международные стандарты аудита (ISA) 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» устанавливает обязанность аудитора выполнять аудиторские задания в соответствии с Междун
Информационное обеспечение аудиторской деятельности
Аудитор получает множество информации от руководства предприятия по собственному желанию или по его требованию, как из внутренних, так и из внешних источников.
Информация (от лат. informa
Методика аудита
Одним из наиболее важных вопросов в аудиторской деятельности является вопрос методики проведения аудита.
Аудиторская проверка - это сложный и продолжительный процесс. Аудиторы постоянно
Методы аудиторской проверки
Методика аудита базируется на использовании аудитором в ходе проверки следующих методов и методических приемов:
1) общенаучное методы которые характеризуют философскую основу познания и ис
Аналитические процедуры в аудите
Составной частью методики аудита являются аудиторские процедуры. Аналитические процедуры - это соответствующий порядок и последовательность действий аудитора с целью получения необходимых аудиторс
Критерии проверки бухгалтерского учета и отчетности
Для рациональной организации аудиторской проверки желательно выделить компоненты работ, которые подлежат аудиту. Такие компоненты выделяют в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, т.
Сущность рисков в аудите и способы их снижения
Аудит - это сложный процесс, направленный на защиту интересов собственника и сведение к приемлемому уровню информационного риска для других пользователей бухгалтерской отчетности.
В ходе
Присущий (собственный) риск
Присущий (собственный) риск представляет собой все возможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятель
Риск контроля
Следующей составной аудиторского риска является риск контроля, который представляет собой оценку аудитором структуры внутрихозяйственного контроля клиента с целью определения эффективности при пре
Риск невыявления
Риск невыявления - это вероятность того, что процедуры, которые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят обнаружить существующие в организации существенные нарушения. Риск невыявлен
Оценка системы внутреннего контроля
Одной из функций управления субъекта хозяйствования является внутренний контроль, субъекты которого:
- осуществляют сравнение плановых и фактических значений параметров;
- провод
Стадии аудиторского процесса
Технология аудита - это научно организованный процесс аудита, который предусматривает выполнение аудиторских работ в определенной последовательности по отдельным стадиям, тесно связанным между соб
Сущность планирования и его необходимость в аудите
Планирование в аудите следует рассматривать как планирование аудиторской деятельности и планирование конкретной аудиторской проверки.
Планирование аудиторской проверки - это система меропр
Этапы планирования
Процесс планирования аудита условно можно разделить на несколько этапов. В таблице 5.2 выделено 4 этапа планирования.
Таблица 5.2 − Этапы планирования аудиторской проверки
Общая стратегия аудита
Общая стратегия (план) аудита устанавливает объем аудита, временные рамки его проведения и основные направления работы. Общая стратегия (план) аудита служит руководством для создания более детально
Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним
Основной, наиболее важной, ответственной и трудоемкой частью работы аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля.
Доказательства - это свидетельства,
Исследование аудитором возможных нарушений
Для выявления отклонений особенно внимательно аудитор должен проверять следующие факты:
- исходную информацию;
- непривычные взносы денежных средств;
- платежи за неполуч
Ошибка и мошенничество в аудите
Установив ошибки и факты обмана (мошенничества), аудитор делает заключение относительно их существенности. Аудитор может не обращать внимания на наличие «несущественных» ошибок, выявленных при тес
Сущность и назначение рабочих документов
Согласно ISA 230 «Аудиторские документы» аудитор должен своевременно готовить аудиторскую документацию, которая обеспечивает:
- достаточное надлежащее раскрытие основания составления ауд
Составление аудиторской документации
Аудиторские документы могут быть представленье в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или в другой форме. Они, в частности, включают план аудита, документально оформленные ре
Характеристика финансовой отчетности и ее пользователи
Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.
Порядок оценки финансовой отчетности
Согласно с Международными стандартами, аудит предусматривает обеспечение обоснованной, но не абсолютной гарантии того, что отчетность, которая официально обнародовалась, в целом не содержит в себе
Объем аудита финансовой отчетности
Проводя изучение финансовой отчетности аудиторы ставят себе цель - подтвердить достоверность ее показателей.
Границы аудита финансовой отчетности необходимо рассматривать в двух аспектах:
Заключительная стадия аудита
На заключительном этапе проверки аудитор должен выполнить мероприятия:
- обобщить результаты предварительно осуществленных контрольных процедур;
- оценить возможность дальнейшег
Оценка дальнейшего функционирования предприятия
Важной проблемой при подведении итогов аудиторской проверки является оценка возможности дальнейшего функционирования предприятия. Концепция постоянной деятельности предприятия заложена в ст. 4 Зак
Оценка событий после даты составления баланса
Следующим важным вопросом, который необходимо исследовать аудитору при завершении аудиторской проверки, является оценка событий после даты составления баланса или, как их называют в аудиторской п
Сущность и назначение письма-подтверждения
В ходе аудита руководство компании-клиента делает аудитору ряд заявлении как по собственной инициативе, так и в ответ на направляемые аудитором запросы. Порядок использования заявлений руководства
Сущность и порядок составления аудиторского заключения и его виды
Сущность аудиторского заключения состоит в формировании мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта, соответствии порядка ведения отчетности действующему законодат
Формирование окончательного аудиторского файла
После составления аудиторского заключения аудитор должен своевременно сформировать окончательный аудиторский файл по выполненному заданию. Согласно Международному стандарту контроля качества (ISQC)
Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы
Под контролем качества аудиторских услуг понимают систему контроля внешних и внутренних органов управления с целью недопущения аудиторами и аудиторскими фирмами нарушений действующего законодатель
Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий
ISA 220 «Контроль качества работы в аудите исторической финансовой информации» устанавливает особые требования к осуществлению контроля качества работы исполнителей аудиторских заданий. Согласно
Контроль качества труда аудитора
Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах:
- внешний контроль;
- контроль аудиторской фирмы за работой аудитора;
- контроль руководителя ауди
Информация, полученная в ходе аудита, и ее получатели
Аудитору следует сообщать лицам, наделенным руководящими полномочиями, значимую для управления информацию, полученную им в ходе аудита.
Информация представляет собой сведения, ставшие изв
До руководящих лиц
Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры. В целях своевременного сообще
Эффективность аудиторской деятельности
Аудиторы должны обслуживать бизнес. В этой связи профессионалы-аудиторы должны регулярно анализировать, насколько предлагаемые и оказываемые ими услуги отвечают ожиданиям потребителей, т. е. орга
Характеристика договоров об оказании аудиторских услуг
Договором является договоренность сторон, направленная на установление, изменение или прекращение их прав и обязанностей. Общий порядок заключения хозяйственных договоров отражен в Хозяйственном ко
Консультационные услуги
Деятельность первых аудиторских фирм в Украине заключалась в предоставлении консультаций по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного законодательства. Сегодня информационно-к
Оформление результатов оказания сопутствующих услуг
Результатом предоставления услуг аудиторской фирмы являются документально оформленные расчеты, консультации, документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и т.п.) (табл. 11.2
Виды и объекты внутреннего аудита
Объем внутреннего аудита в разных организациях может отличаться, что обуславливается разными размерами и особенностями структуры экономического субъекта, а также требованиями руководства. Как пра
Организация системы внутреннего аудита
Внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия. Внутренние аудиторы отчитываются перед высшим руководством предприятия. За внутренний аудит отвечает сама фирма или один
Методологическая основа внутреннего аудита
От политики и стиля управления зависят направления внутреннего аудита, глубина исследования тех или других объектов внутреннего контроля. В одних случаях руководство предприятия ограничивается т
Принципы внутреннего аудита
Формирование методологии внутреннего аудита базируется на общепринятых его принципах, которые делятся на принципы профессиональной этики, нравов, организационные и методологические. К методологич
Организация и методика проведения внутреннего аудита
Благодаря правильной организации процесса внутреннего аудита создаются определенные организационные предпосылки для оптимизации выполнения контрольных аудиторских процедур. При исследовании этого
Порядок составления итогового отчета внутреннего аудита
Финалом внутренней проверки является суммирование выявленных нарушений и несоответствий, составление итогового отчета. Рассматривая вопрос аудиторского отчета как итогового документа по результат
Реализация материалов внутреннего аудита
Проверка считается законченной, когда выявленные нарушения устранены, а финансово-хозяйственная деятельность проверяемого подразделения обеспечивает полный хозяйственный расчет и рациональное испо
Эффективность внутреннего аудита
Значение надежной и прозрачной системы внутреннего контроля подтверждается неприятностями в деятельности организаций, в которых не было такой надежной системы и последовавшими изменениями в практ
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Новости и инфо для студентов