Оценка существующей среды субъекта проверки
Внутренние факторы системы:
- управление;
- учет и внутренний контроль;
- производство;
- деятельность персонала;
- финансовая деятельность.
Внешние факторы системы:
- экономические;
- политические;
- социальные;
- юридические.
Этап 3
Предварительное планирование аудита
Этап 4
Корректировка общей стратегии (плана) и программы
на протяжении всего процесса аудита
Рассмотрим последовательность планирования более детально.
Этап 1 - согласие клиента и заключение договора - включает в себя такие мероприятия.
1) Работы до заключения договора. Заключению договора на проведение аудита предшествует обследование объекта аудита с целью определения объемов работы, стоимости аудита и собственной возможности. Эта работа выделяется в плане как преддоговорная, и на ее выполнение, в зависимости от типа клиента, может отводиться до 20% времени, предусмотренного на проведение аудита.
2) Постановка цели и задач аудита - высказывание независимого мнения относительно достоверности финансовой отчетности. Задачи:
- сбор общих данных и информации о бизнесе клиента;
- ознакомление с системой учета и внутреннего контроля;
- определение и оценка существенности и аудиторского риска;
- определение критериев оценки финансовой отчетности;
- сбор аудиторских доказательств и их анализ.
3) Заключение договора. В договоре желательно предусмотреть право аудитора отказать в выдаче аудиторского заключения, определить сроки предоставления клиентом документов, необходимых для проверки и т.п.
Этап 2 - оценка существующей среды субъекта проверки - включает ознакомление с потенциальным клиентом: анализ внешних факторов, которые влияют на его хозяйственную деятельность, сбор информации о его индивидуальных особенностях. Аудитор должен достаточно понимать все стороны хозяйственно-финансовой деятельности клиента, особенности организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии.
Порядок получения информации о состоянии дел на предприятии приводится в ISA 315 «Понимание деятельности организации и оценка риска существенных искажений». Получение необходимых знаний о деятельности предприятия - это непрерывный процесс накопления и оценки данных, а также соотношение информации, приобретенной в результате этого, с фактическими результатами аудита на протяжении всех этапов аудиторской проверки.
Знание бизнеса клиента (уровень осведомленности аудитора о деятельности предприятия) будет достаточным для того, чтобы качественно провести аудит, если он знает общеизвестную информацию об экономике и отрасли, в которой предприятие осуществляет деятельность, а также более детальную информацию о том, как это предприятие работает. Однако, информация, которая используется аудитором с этой целью, как правило, меньше по объему, чем та, которая находится в распоряжении руководства.
Для эффективного использования информации, которая касается деятельности предприятия, аудитор должен проанализировать, как она влияет на отчетность в целом, и согласовываются ли утверждения этой отчетности с представлением и знанием аудитора о такой деятельности. Это необходимо ему для того, чтобы установить объем, характер и виды деятельности клиента, что прямо влияет на объем и содержание аудиторской проверки и тем самым позволяет правильно спланировать аудиторскую проверку. В связи с этим аудитор должен изучить следующие материалы: годовые отчеты; информацию из протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров; внутренние финансовые отчеты клиента; аудиторский отчет за предыдущий период; материалы внутреннего контроля; периодические печатные коммерческие издания (газеты, журналы и т.п.).
Аудитору необходимо внимательно ознакомиться с действующей на предприятии системой организации документирования хозяйственных операций и документооборота, организацией аналитического учета, его взаимосвязи с синтетическим учетом, материалами инвентаризаций хозяйственных средств и расчетов (сроки проведения, состав инвентаризационных комиссий, результаты инвентаризации и отражение их в учете) и другими вопросами организации и ведения бухгалтерского учета.
В процессе проведения подготовительной работы, т.е. начального изучения предприятия, аудитор обязан:
- определить приблизительный объем работы и продолжительность проверки;
- выделить наиболее важные вопросы аудита;
- выяснить вопросы, требующие особого внимания (возможность существенных ошибок, обмана, вовлечение других предприятий, организаций в сферу злоупотреблений и т.п.);
- определить степень доверия к учетной системе и внутреннему контролю клиента;
- установить сущность и объем необходимых аудиторских доказательств;
- проанализировать работу субъектов внутреннего контроля и возможность их привлечения к аудиту;
- изучить целесообразность привлечения других аудиторов для проведения аудита в филиалах, представительствах, отделениях и других отдаленных подразделениях предприятия, выделенных на отдельные балансы;
- установить необходимость привлечения экспертов.
В соответствии с объемом и сложностью работы устанавливается и согласовывается с клиентом стоимость аудита. Если клиент неуверен в обоснованности суммы, следует подкрепить ее величину соответствующими расчетами. Согласованная сумма указывается в договоре на проведение аудиторской проверки. Подготовительный процесс заканчивается составлением договора на проведение аудита.
Если руководство аудиторской фирмы приняло решение начать аудит и договор о проведении аудита был подписан обеими сторонами, аудитору необходимо получить дальнейшую, более детальную информацию для подготовки к планированию аудита.
Оценка системы бухучета и внутреннего контроля предприятия-клиента необходима чтобы полнее определить характер, объем и содержание аудиторских процедур на этапе планирования аудита. В процессе такой оценки устанавливается вероятность наличия ошибок в бухгалтерском учете, которые влияют на достоверность финансовой информации. При этом следует иметь в виду, что система внутреннего контроля не может дать абсолютных гарантий его эффективности, поскольку:
- никто не может поручиться за отсутствие корыстных мотивов у работника, наделенного властью;
- руководство часто игнорирует контроль, который само установило;
- несмотря на отбор квалифицированных кадров, снискавших доверие, возможно влияние на них как внутри, так и за пределами предприятия;
- возможные ошибки и неточности в записях, подсчетах в результате непонимания задач, усталости или небрежности.
Учитывая приведенные ограничения эффективности внутреннего контроля, внешний аудитор должен дать оценку результативности внутреннего контроля в соответствии со следующими позициями:
- степенью независимости внутреннего контроля;
- численностью, квалификацией и опытом персонала, который занимается внутренним аудитом;
- масштабом, глубиной, направлением и сроками проведения проверок субъектами внутреннего контроля;
- по результатам обзора всех документов, которые касаются внутреннего аудита, проверок, представленных клиентом;
- степени влияния органов управления на работу субъектов внутреннего контроля.
От оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля зависит объем проверки. Снижение риска контроля позволяет уменьшить объем проверки и ссылаться на данные внутреннего контроля при составлении аудиторского заключения.
Этап 3 - предварительное планирование - аудитором формируется общая стратегия (составляется общий план) проведения аудиторской проверки, разрабатывается программа аудита и определяются процедуры для каждого этапа процесса аудиторской проверки.
На начальном этане планирования рекомендуется выполнить аналитические процедуры, которые помогут аудитору обнаружить важные для аудита вопросы. Это может быть тестирование экономических показателей за несколько лет, выявление значительных отклонений, свидетельствующих о необходимости заострения внимания на этих позициях, тестирование учетных данных в местах возникновения и т.п.
На этапе предварительного планирования аудитору необходимо четко установить:
- обеспечение всех аспектов независимости аудитора;
- предварительную оценку риска системы внутреннего контроля;
- размер необходимой выборки;
- предварительную оценку собственного риска;
- предварительный расчет затрат времени на аудиторскую проверку;
- предварительный расчет собственной возможности.
Для определения всех аспектов независимости аудитора сбор информации о новом клиенте довольно часто осуществляется по неофициальным каналам путем проведения устного опроса лиц, которые имеют соответствующие отношения с потенциальным заказчиком (юристы, банкиры, поставщики, покупатели, контролирующие органы и прочие источники информации).
Официальным источником информации в этом вопросе является предыдущий аудитор. Аудитор, который будет проводить аудит, может обратиться с просьбой к предыдущему аудитору с целью получения всей необходимой информации относительно клиента. Тем не менее, для этого он должен полить разрешение заказчика на контакт с предыдущим аудитором.
Этап 4 - корректировка общей стратегии (плана) и программы на протяжении всего процесса аудита. В ходе проведения аудиторской проверки могут быть выявлены некоторые аспекты деятельности предприятия-клиента, которые не были учтены при проведении предварительного исследования его деятельности и соответственно, повлиявшие на общую стратегию (план) аудита, и структуру программы, а также выбор аудиторских процедур. Поэтому в ходе проведения аудиторской проверки может возникнуть необходимость внесения изменений в общую стратегию и план (программу) аудита.
МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ УКРАИНЫ... ГОСУДАРСТВЕННОЕ АГЕНТСТВО РЫБНОГО ХОЗЯЙСТВА УКРАИНЫ... КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ...
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:
Этапы планирования
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Аудит в системе хозяйственного контроля
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности.
Сущность и задачи аудита
Становление аудита - процесс довольно продолжительный. С течением времени меняются типы и цели аудиторских проверок. Поэтому и определение аудита должно быть довольно емким, чтобы охватить всю шир
Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности
Отправным пунктом в изучении, какой-либо науки является определение ее предмета, то есть определение того, чем она занимается, что изучает, круг вопросов, которые она рассматривает.
К пр
Возникновение и развитие аудита в мире
Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными ви
Возникновение и развитие аудита в Украине
Украина до 1991 года развивалась как административно-территориальная единица - союзная республика СССР, поэтому возникновение аудита в Украине своими корнями уходит во времена Российской империи.
Управление аудиторской деятельностью
Процесс регулирования аудиторской деятельности в разных странах имеет определенные особенности. В частности, в данное время можно выделить два подхода к созданию нормативно-правовой базы регулирова
Профессиональная этика аудитора
Международные стандарты аудита (ISA) 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» устанавливает обязанность аудитора выполнять аудиторские задания в соответствии с Междун
Информационное обеспечение аудиторской деятельности
Аудитор получает множество информации от руководства предприятия по собственному желанию или по его требованию, как из внутренних, так и из внешних источников.
Информация (от лат. informa
Методика аудита
Одним из наиболее важных вопросов в аудиторской деятельности является вопрос методики проведения аудита.
Аудиторская проверка - это сложный и продолжительный процесс. Аудиторы постоянно
Методы аудиторской проверки
Методика аудита базируется на использовании аудитором в ходе проверки следующих методов и методических приемов:
1) общенаучное методы которые характеризуют философскую основу познания и ис
Аналитические процедуры в аудите
Составной частью методики аудита являются аудиторские процедуры. Аналитические процедуры - это соответствующий порядок и последовательность действий аудитора с целью получения необходимых аудиторс
Критерии проверки бухгалтерского учета и отчетности
Для рациональной организации аудиторской проверки желательно выделить компоненты работ, которые подлежат аудиту. Такие компоненты выделяют в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, т.
Сущность рисков в аудите и способы их снижения
Аудит - это сложный процесс, направленный на защиту интересов собственника и сведение к приемлемому уровню информационного риска для других пользователей бухгалтерской отчетности.
В ходе
Присущий (собственный) риск
Присущий (собственный) риск представляет собой все возможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятель
Риск контроля
Следующей составной аудиторского риска является риск контроля, который представляет собой оценку аудитором структуры внутрихозяйственного контроля клиента с целью определения эффективности при пре
Риск невыявления
Риск невыявления - это вероятность того, что процедуры, которые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят обнаружить существующие в организации существенные нарушения. Риск невыявлен
Методика оценки аудиторского риска
Важным вопросом для аудитора является методика определения величины аудиторского риска. Аудитор должен исследовать клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень доверия внешн
Оценка системы внутреннего контроля
Одной из функций управления субъекта хозяйствования является внутренний контроль, субъекты которого:
- осуществляют сравнение плановых и фактических значений параметров;
- провод
Стадии аудиторского процесса
Технология аудита - это научно организованный процесс аудита, который предусматривает выполнение аудиторских работ в определенной последовательности по отдельным стадиям, тесно связанным между соб
Сущность планирования и его необходимость в аудите
Планирование в аудите следует рассматривать как планирование аудиторской деятельности и планирование конкретной аудиторской проверки.
Планирование аудиторской проверки - это система меропр
Общая стратегия аудита
Общая стратегия (план) аудита устанавливает объем аудита, временные рамки его проведения и основные направления работы. Общая стратегия (план) аудита служит руководством для создания более детально
Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним
Основной, наиболее важной, ответственной и трудоемкой частью работы аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля.
Доказательства - это свидетельства,
Исследование аудитором возможных нарушений
Для выявления отклонений особенно внимательно аудитор должен проверять следующие факты:
- исходную информацию;
- непривычные взносы денежных средств;
- платежи за неполуч
Ошибка и мошенничество в аудите
Установив ошибки и факты обмана (мошенничества), аудитор делает заключение относительно их существенности. Аудитор может не обращать внимания на наличие «несущественных» ошибок, выявленных при тес
Сущность и назначение рабочих документов
Согласно ISA 230 «Аудиторские документы» аудитор должен своевременно готовить аудиторскую документацию, которая обеспечивает:
- достаточное надлежащее раскрытие основания составления ауд
Составление аудиторской документации
Аудиторские документы могут быть представленье в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или в другой форме. Они, в частности, включают план аудита, документально оформленные ре
Характеристика финансовой отчетности и ее пользователи
Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.
Порядок оценки финансовой отчетности
Согласно с Международными стандартами, аудит предусматривает обеспечение обоснованной, но не абсолютной гарантии того, что отчетность, которая официально обнародовалась, в целом не содержит в себе
Объем аудита финансовой отчетности
Проводя изучение финансовой отчетности аудиторы ставят себе цель - подтвердить достоверность ее показателей.
Границы аудита финансовой отчетности необходимо рассматривать в двух аспектах:
Заключительная стадия аудита
На заключительном этапе проверки аудитор должен выполнить мероприятия:
- обобщить результаты предварительно осуществленных контрольных процедур;
- оценить возможность дальнейшег
Оценка дальнейшего функционирования предприятия
Важной проблемой при подведении итогов аудиторской проверки является оценка возможности дальнейшего функционирования предприятия. Концепция постоянной деятельности предприятия заложена в ст. 4 Зак
Оценка событий после даты составления баланса
Следующим важным вопросом, который необходимо исследовать аудитору при завершении аудиторской проверки, является оценка событий после даты составления баланса или, как их называют в аудиторской п
Сущность и назначение письма-подтверждения
В ходе аудита руководство компании-клиента делает аудитору ряд заявлении как по собственной инициативе, так и в ответ на направляемые аудитором запросы. Порядок использования заявлений руководства
Сущность и порядок составления аудиторского заключения и его виды
Сущность аудиторского заключения состоит в формировании мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта, соответствии порядка ведения отчетности действующему законодат
Формирование окончательного аудиторского файла
После составления аудиторского заключения аудитор должен своевременно сформировать окончательный аудиторский файл по выполненному заданию. Согласно Международному стандарту контроля качества (ISQC)
Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы
Под контролем качества аудиторских услуг понимают систему контроля внешних и внутренних органов управления с целью недопущения аудиторами и аудиторскими фирмами нарушений действующего законодатель
Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий
ISA 220 «Контроль качества работы в аудите исторической финансовой информации» устанавливает особые требования к осуществлению контроля качества работы исполнителей аудиторских заданий. Согласно
Контроль качества труда аудитора
Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах:
- внешний контроль;
- контроль аудиторской фирмы за работой аудитора;
- контроль руководителя ауди
Информация, полученная в ходе аудита, и ее получатели
Аудитору следует сообщать лицам, наделенным руководящими полномочиями, значимую для управления информацию, полученную им в ходе аудита.
Информация представляет собой сведения, ставшие изв
До руководящих лиц
Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры. В целях своевременного сообще
Эффективность аудиторской деятельности
Аудиторы должны обслуживать бизнес. В этой связи профессионалы-аудиторы должны регулярно анализировать, насколько предлагаемые и оказываемые ими услуги отвечают ожиданиям потребителей, т. е. орга
Характеристика договоров об оказании аудиторских услуг
Договором является договоренность сторон, направленная на установление, изменение или прекращение их прав и обязанностей. Общий порядок заключения хозяйственных договоров отражен в Хозяйственном ко
Консультационные услуги
Деятельность первых аудиторских фирм в Украине заключалась в предоставлении консультаций по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного законодательства. Сегодня информационно-к
Оформление результатов оказания сопутствующих услуг
Результатом предоставления услуг аудиторской фирмы являются документально оформленные расчеты, консультации, документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и т.п.) (табл. 11.2
Виды и объекты внутреннего аудита
Объем внутреннего аудита в разных организациях может отличаться, что обуславливается разными размерами и особенностями структуры экономического субъекта, а также требованиями руководства. Как пра
Организация системы внутреннего аудита
Внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия. Внутренние аудиторы отчитываются перед высшим руководством предприятия. За внутренний аудит отвечает сама фирма или один
Методологическая основа внутреннего аудита
От политики и стиля управления зависят направления внутреннего аудита, глубина исследования тех или других объектов внутреннего контроля. В одних случаях руководство предприятия ограничивается т
Принципы внутреннего аудита
Формирование методологии внутреннего аудита базируется на общепринятых его принципах, которые делятся на принципы профессиональной этики, нравов, организационные и методологические. К методологич
Организация и методика проведения внутреннего аудита
Благодаря правильной организации процесса внутреннего аудита создаются определенные организационные предпосылки для оптимизации выполнения контрольных аудиторских процедур. При исследовании этого
Порядок составления итогового отчета внутреннего аудита
Финалом внутренней проверки является суммирование выявленных нарушений и несоответствий, составление итогового отчета. Рассматривая вопрос аудиторского отчета как итогового документа по результат
Реализация материалов внутреннего аудита
Проверка считается законченной, когда выявленные нарушения устранены, а финансово-хозяйственная деятельность проверяемого подразделения обеспечивает полный хозяйственный расчет и рациональное испо
Эффективность внутреннего аудита
Значение надежной и прозрачной системы внутреннего контроля подтверждается неприятностями в деятельности организаций, в которых не было такой надежной системы и последовавшими изменениями в практ
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Новости и инфо для студентов