Оценка событий после даты составления баланса - раздел Философия, АУДИТ Конспект лекций Следующим Важным Вопросом, Который Необходимо Исследовать Аудитору При Завер...
Следующим важным вопросом, который необходимо исследовать аудитору при завершении аудиторской проверки, является оценка событий после даты составления баланса или, как их называют в аудиторской практике, - последующих событий.
При этом необходимо руководствоваться такими нормативными актами: П(с)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»; МСБУ 10 «Непредвиденные события и события, произошедшие после даты составления баланса»; Положением о стандартах аудита (SAS) 560 «Последующие события»; ISA 560 «Последующие события».
Последующие события - это события, которые имели место или были выявлены после даты составления баланса, но до даты представления аудиторского заключения и которые имели существенное значение и влияние на дальнейшую деятельность предприятия и его финансовые показатели.
Согласно ISA 560 «Последующие события» аудитор должен принять во внимание влияние последующих событий на финансовую отчетность проверяемого субъекта и аудиторское заключение. Стандарт относит термин «последующие события» к событиям, имевшим место между датой финансовой отчетности и датой аудиторского заключения, и фактам, выявленным после даты аудиторского заключения.
Датой финансовой отчетности считается последнее число последнего отчетного периода, охваченного проверяемой финансовой отчетностью. Как правило, это дата последнего бухгалтерского баланса, входящего в аудируемую финансовую отчетность.
Датой утверждения финансовой отчетности считается дата, на которую уполномоченные лица заявляют о том, что они подготовили полный комплект финансовой отчетности компании и принимают на себя ответственность, связанную с этой отчетностью.
Дата аудиторского заключения — это дата подготовки аудиторского заключения по результатам проведенного аудита финансовой отчетности. Аудиторское заключение не может быть датировано ранее, чем аудитор получит достаточные надлежащие аудиторские доказательства, на основе которых он выражает свое мнение о финансовой отчетности. Достаточные надлежащие аудиторские доказательства включают доказательства того, что полный комплект финансовой отчетности подготовлен и уполномоченные лица заявили о своей ответственности за нее.
Датой обнародования финансовой отчетности считается дата, на которую аудиторское заключение и проаудированная финансовая отчетность становятся доступными третьим лицам.
ISA 560 содержит ссылку на МСФО 10 «События после отчетной даты», раскрывающий порядок отражения в финансовой отчетности событий, происходящих в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности.
Виды и характеристика последующих событий представлена в таблице 8.1.
Таблица 8.1 − Классификация и характеристика последующих событий
Вид
последующих
событий
Результат
последующих событий
Обязательства аудитора
Пример периода
(характера) события
По времени возникновения
1. События в проверяемом отчетном периоде
Отражение событий по соответствующим статьям отчетности (если их можно оценить суммой) или указание в Примечаниях к отчетности
Обязательства в аудиторском договоре
20.11.2007 г. - дата события;
31.12.2007 г. - окончание отчетного периода
2. События после окончания отчетного периода и до подготовки отчетов
Разъяснение событий в Примечаниях
Обязательства предусмотрены в аудиторском договоре
31.12.2007 г. - окончание отчетного периода;
05.02.2008 г. – завершение подготовки отчетности
3. События после составления отчетности и до окончания аудита
Внесение корректировок в отчеты или дополнительное раскрытие событий в Примечаниях.
Обязательства предусмотрены в аудиторском договоре
05.02.2008 г. - окончание подготовки отчетов;
15.02.2008 г. - окончание аудита
4. События после подписания заключения и до официального оглашения отчетности
Обсуждение событий с руководством предприятия, внесение изменений в отчетность или принятие мер для информирования пользователей отчетности.
Формально ответственность за проверку и оценку таких событий не несет
15.02.2008 г. - окончание аудита;
01.03.2008 г. - публикация финансовой отчетности
5. События
после публикации отчетов и заключения,
но до проведения общего
собрания акционеров
Если факты существовали на момент подписания заключения и существенно влияют на отчетность, аудитор дает новое заключение или дополняет предыдущее с новой датой или с двойным датированием
Обязательств перед клиентом по отчетности не имеет
01.03.2008 г. - публикация отчетности;
10.03.2008 г. - проведение общих сборов акционеров
По характеру изменений в годовой отчетности
1. Корректирующие события
Внесение изменений в отдельные статьи баланса или другие отчетные формы
Обязательства зависят от времени возникновения события
Разрыв договора с основным покупателем или поставщиком, большая безнадежная дебиторская задолженность
2. Некорректирующие события
Не отражаются в основных формах годовой отчетности, но для обеспечения пользователей отчетности полной и достоверной информацией должны быть раскрыты в Примечаниях к годовой отчетности
Аудитор имеет обязательства в зависимости от времени возникновения события
В ISA 560 определены основные виды аудиторских процедур по оценке последующих событий. В адаптированном к существующей аудиторской практике и действующему законодательству эти процедуры могут иметь такой вид:
- опрос и анкетирование руководства предприятия-клиента;
- оценка эффективности мероприятий, которые осуществляются на предприятии с целью обеспечения определения влияния последующих событий;
- ознакомление с самой новой бухгалтерской и отчетной информацией, которая была сформирована после окончания отчетного периода;
- изучение финансовых прогнозов и перспективных планов, бюджетов предприятия;
- ознакомление с протоколами собраний акционеров, оседаний совета директоров, аудиторского комитета и других исполнительных органов, которые состоялись после даты баланса;
- направление запроса юристу предприятия-клиента о наличии и возможном решении предъявленных претензий, судебных исков;
- ознакомление с перечнем заключенных и аннулированных договоров (контрактов);
- выяснение, имеет ли намерение предприятие изменять учетную политику;
- опрос внутреннего аудитора и изучение его рабочих записей после даты баланса;
- просмотр писем, направленных (полученных) предприятием дебиторам, кредиторам, финансовым и налоговым органам;
- получение информации о дополнительном привлечении предприятием заемных средств;
- получение данных об осуществленной или возможной в ближайшее время продаже активов;
- установление последствий стихийного бедствия (если это имело место);
- выяснение, не было ли случаев изъятия имущества государственными органами или передачи его под залог;
- получение данных о возможном изменении собственного капитала и выяснение причин этого;
- исследование случаев нетипичных хозяйственных операций и сомнительных бухгалтерских корректировок и др.
Если аудитор выявляет события, которые существенно влияют на финансовую отчетность, он должен оценить правильность их отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности.
В обязанности аудитора не входит выполнение каких-либо процедур и направление запросов, касающихся проаудированной финансовой отчетности, после даты аудиторского заключения.
После даты аудиторского заключения ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую отчетность, несет руководство компании. Если после даты аудиторского заключения и до даты выпуска финансовой отчетности аудитору становится известно о событиях, которые могут оказать существенное влияние на проверенную отчетность, он должен определить, необходимо ли внести изменения в отчетность, обсудить этот вопрос с руководством и предпринять необходимые действия.
Если руководство корректирует отчетность, аудитор должен выполнить необходимые аудиторские процедуры и подготовить новое аудиторское заключение, которое должно быть датировано не ранее даты утверждения измененной финансовой отчетности. Процедуры, позволяющие подтвердить идентификацию событий, происшедших до даты аудиторского заключения, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности, следует продлить до даты нового аудиторского заключения.
Если руководство отказывается внести корректировки, в то время как аудитор считает их необходимыми, а аудиторское заключение еще не передано компании-клиенту, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если аудиторское заключение уже было передано компании, аудитор должен уведомить лиц, наделенных руководящими полномочиями, о том, что они не должны передавать финансовую отчетность и аудиторское заключение третьим лицам. Если впоследствии отчетность все-таки будет передана пользователям, аудитор должен принять меры, чтобы они не полагались на аудиторское заключение. Характер этих мер будет зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций его юристов.
Если после того, как финансовая отчетность была предоставлена пользователям, аудитору становится известно о фактах, существовавших на дату аудиторского заключения, которые, будь они известны аудитору, могли привести к модификации аудиторского заключения, аудитор должен рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить этот вопрос с руководством компании и предпринять необходимые действия.
Если руководство пересматривает отчетность, аудитор выполняет необходимые аудиторские процедуры, изучает действия, предпринятые руководством для информирования пользователей о сложившейся ситуации и готовит новое аудиторское заключение. Новое аудиторское заключение должно включать часть, обращающую внимание на примечания к финансовой отчетности, раскрывающие причины пересмотра ранее обнародованной отчетности и аудиторского заключения. Новое аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой отчетности.
Если руководство не принимает мер по информировании) пользователей, ранее получивших финансовую отчетность и аудиторское заключение, о сложившейся ситуации и не пересматривает отчетность, тогда как аудитор считает пересмотр необходимым, аудитор должен уведомить высшее руководство компании о том, что он самостоятельно предпримет действия для того, чтобы пользователи не полагались на аудиторское заключение.
МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ УКРАИНЫ... ГОСУДАРСТВЕННОЕ АГЕНТСТВО РЫБНОГО ХОЗЯЙСТВА УКРАИНЫ... КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ...
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:
Оценка событий после даты составления баланса
Что будем делать с полученным материалом:
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Аудит в системе хозяйственного контроля
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности.
Сущность и задачи аудита
Становление аудита - процесс довольно продолжительный. С течением времени меняются типы и цели аудиторских проверок. Поэтому и определение аудита должно быть довольно емким, чтобы охватить всю шир
Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности
Отправным пунктом в изучении, какой-либо науки является определение ее предмета, то есть определение того, чем она занимается, что изучает, круг вопросов, которые она рассматривает.
К пр
Возникновение и развитие аудита в мире
Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными ви
Возникновение и развитие аудита в Украине
Украина до 1991 года развивалась как административно-территориальная единица - союзная республика СССР, поэтому возникновение аудита в Украине своими корнями уходит во времена Российской империи.
Управление аудиторской деятельностью
Процесс регулирования аудиторской деятельности в разных странах имеет определенные особенности. В частности, в данное время можно выделить два подхода к созданию нормативно-правовой базы регулирова
Профессиональная этика аудитора
Международные стандарты аудита (ISA) 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» устанавливает обязанность аудитора выполнять аудиторские задания в соответствии с Междун
Информационное обеспечение аудиторской деятельности
Аудитор получает множество информации от руководства предприятия по собственному желанию или по его требованию, как из внутренних, так и из внешних источников.
Информация (от лат. informa
Методика аудита
Одним из наиболее важных вопросов в аудиторской деятельности является вопрос методики проведения аудита.
Аудиторская проверка - это сложный и продолжительный процесс. Аудиторы постоянно
Методы аудиторской проверки
Методика аудита базируется на использовании аудитором в ходе проверки следующих методов и методических приемов:
1) общенаучное методы которые характеризуют философскую основу познания и ис
Аналитические процедуры в аудите
Составной частью методики аудита являются аудиторские процедуры. Аналитические процедуры - это соответствующий порядок и последовательность действий аудитора с целью получения необходимых аудиторс
Критерии проверки бухгалтерского учета и отчетности
Для рациональной организации аудиторской проверки желательно выделить компоненты работ, которые подлежат аудиту. Такие компоненты выделяют в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, т.
Сущность рисков в аудите и способы их снижения
Аудит - это сложный процесс, направленный на защиту интересов собственника и сведение к приемлемому уровню информационного риска для других пользователей бухгалтерской отчетности.
В ходе
Присущий (собственный) риск
Присущий (собственный) риск представляет собой все возможные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в результате деятель
Риск контроля
Следующей составной аудиторского риска является риск контроля, который представляет собой оценку аудитором структуры внутрихозяйственного контроля клиента с целью определения эффективности при пре
Риск невыявления
Риск невыявления - это вероятность того, что процедуры, которые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят обнаружить существующие в организации существенные нарушения. Риск невыявлен
Методика оценки аудиторского риска
Важным вопросом для аудитора является методика определения величины аудиторского риска. Аудитор должен исследовать клиента и оценить значение каждого из факторов, влияющих на уровень доверия внешн
Оценка системы внутреннего контроля
Одной из функций управления субъекта хозяйствования является внутренний контроль, субъекты которого:
- осуществляют сравнение плановых и фактических значений параметров;
- провод
Стадии аудиторского процесса
Технология аудита - это научно организованный процесс аудита, который предусматривает выполнение аудиторских работ в определенной последовательности по отдельным стадиям, тесно связанным между соб
Сущность планирования и его необходимость в аудите
Планирование в аудите следует рассматривать как планирование аудиторской деятельности и планирование конкретной аудиторской проверки.
Планирование аудиторской проверки - это система меропр
Этапы планирования
Процесс планирования аудита условно можно разделить на несколько этапов. В таблице 5.2 выделено 4 этапа планирования.
Таблица 5.2 − Этапы планирования аудиторской проверки
Общая стратегия аудита
Общая стратегия (план) аудита устанавливает объем аудита, временные рамки его проведения и основные направления работы. Общая стратегия (план) аудита служит руководством для создания более детально
Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним
Основной, наиболее важной, ответственной и трудоемкой частью работы аудитора является подготовка аудиторских доказательств по всем объектам контроля.
Доказательства - это свидетельства,
Исследование аудитором возможных нарушений
Для выявления отклонений особенно внимательно аудитор должен проверять следующие факты:
- исходную информацию;
- непривычные взносы денежных средств;
- платежи за неполуч
Ошибка и мошенничество в аудите
Установив ошибки и факты обмана (мошенничества), аудитор делает заключение относительно их существенности. Аудитор может не обращать внимания на наличие «несущественных» ошибок, выявленных при тес
Сущность и назначение рабочих документов
Согласно ISA 230 «Аудиторские документы» аудитор должен своевременно готовить аудиторскую документацию, которая обеспечивает:
- достаточное надлежащее раскрытие основания составления ауд
Составление аудиторской документации
Аудиторские документы могут быть представленье в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или в другой форме. Они, в частности, включают план аудита, документально оформленные ре
Характеристика финансовой отчетности и ее пользователи
Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.
Порядок оценки финансовой отчетности
Согласно с Международными стандартами, аудит предусматривает обеспечение обоснованной, но не абсолютной гарантии того, что отчетность, которая официально обнародовалась, в целом не содержит в себе
Объем аудита финансовой отчетности
Проводя изучение финансовой отчетности аудиторы ставят себе цель - подтвердить достоверность ее показателей.
Границы аудита финансовой отчетности необходимо рассматривать в двух аспектах:
Заключительная стадия аудита
На заключительном этапе проверки аудитор должен выполнить мероприятия:
- обобщить результаты предварительно осуществленных контрольных процедур;
- оценить возможность дальнейшег
Оценка дальнейшего функционирования предприятия
Важной проблемой при подведении итогов аудиторской проверки является оценка возможности дальнейшего функционирования предприятия. Концепция постоянной деятельности предприятия заложена в ст. 4 Зак
Сущность и назначение письма-подтверждения
В ходе аудита руководство компании-клиента делает аудитору ряд заявлении как по собственной инициативе, так и в ответ на направляемые аудитором запросы. Порядок использования заявлений руководства
Сущность и порядок составления аудиторского заключения и его виды
Сущность аудиторского заключения состоит в формировании мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта, соответствии порядка ведения отчетности действующему законодат
Формирование окончательного аудиторского файла
После составления аудиторского заключения аудитор должен своевременно сформировать окончательный аудиторский файл по выполненному заданию. Согласно Международному стандарту контроля качества (ISQC)
Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы
Под контролем качества аудиторских услуг понимают систему контроля внешних и внутренних органов управления с целью недопущения аудиторами и аудиторскими фирмами нарушений действующего законодатель
Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий
ISA 220 «Контроль качества работы в аудите исторической финансовой информации» устанавливает особые требования к осуществлению контроля качества работы исполнителей аудиторских заданий. Согласно
Контроль качества труда аудитора
Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах:
- внешний контроль;
- контроль аудиторской фирмы за работой аудитора;
- контроль руководителя ауди
Информация, полученная в ходе аудита, и ее получатели
Аудитору следует сообщать лицам, наделенным руководящими полномочиями, значимую для управления информацию, полученную им в ходе аудита.
Информация представляет собой сведения, ставшие изв
До руководящих лиц
Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируемого лица оперативно принимать надлежащие меры. В целях своевременного сообще
Эффективность аудиторской деятельности
Аудиторы должны обслуживать бизнес. В этой связи профессионалы-аудиторы должны регулярно анализировать, насколько предлагаемые и оказываемые ими услуги отвечают ожиданиям потребителей, т. е. орга
Характеристика договоров об оказании аудиторских услуг
Договором является договоренность сторон, направленная на установление, изменение или прекращение их прав и обязанностей. Общий порядок заключения хозяйственных договоров отражен в Хозяйственном ко
Консультационные услуги
Деятельность первых аудиторских фирм в Украине заключалась в предоставлении консультаций по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного законодательства. Сегодня информационно-к
Оформление результатов оказания сопутствующих услуг
Результатом предоставления услуг аудиторской фирмы являются документально оформленные расчеты, консультации, документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и т.п.) (табл. 11.2
Виды и объекты внутреннего аудита
Объем внутреннего аудита в разных организациях может отличаться, что обуславливается разными размерами и особенностями структуры экономического субъекта, а также требованиями руководства. Как пра
Организация системы внутреннего аудита
Внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работниками предприятия. Внутренние аудиторы отчитываются перед высшим руководством предприятия. За внутренний аудит отвечает сама фирма или один
Методологическая основа внутреннего аудита
От политики и стиля управления зависят направления внутреннего аудита, глубина исследования тех или других объектов внутреннего контроля. В одних случаях руководство предприятия ограничивается т
Принципы внутреннего аудита
Формирование методологии внутреннего аудита базируется на общепринятых его принципах, которые делятся на принципы профессиональной этики, нравов, организационные и методологические. К методологич
Организация и методика проведения внутреннего аудита
Благодаря правильной организации процесса внутреннего аудита создаются определенные организационные предпосылки для оптимизации выполнения контрольных аудиторских процедур. При исследовании этого
Порядок составления итогового отчета внутреннего аудита
Финалом внутренней проверки является суммирование выявленных нарушений и несоответствий, составление итогового отчета. Рассматривая вопрос аудиторского отчета как итогового документа по результат
Реализация материалов внутреннего аудита
Проверка считается законченной, когда выявленные нарушения устранены, а финансово-хозяйственная деятельность проверяемого подразделения обеспечивает полный хозяйственный расчет и рациональное испо
Эффективность внутреннего аудита
Значение надежной и прозрачной системы внутреннего контроля подтверждается неприятностями в деятельности организаций, в которых не было такой надежной системы и последовавшими изменениями в практ
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Новости и инфо для студентов