рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

Организация системы внутреннего аудита

Организация системы внутреннего аудита - раздел Философия, АУДИТ Конспект лекций Внутренний Аудит Проводится Штатными Аудиторами - Работ­никами Предприятия. В...

Внутренний аудит проводится штатными аудиторами - работ­никами предприятия. Внутренние аудиторы отчитываются перед высшим руково­дством предприятия. За внутренний аудит отвечает сама фирма или один из ее отделов, то есть контрольный орган внутри фирмы. Руко­водитель такого контрольного органа (или внутренний аудитор), как правило, подчиняется в функциональном аспекте Совету директо­ров, аудиторскому комитету или Общим собраниям владельцев предприятия. Внутренний контрольный орган осуществляет ауди­торские проверки на самом предприятии или в его подразделениях.

В небольших предприятиях может и не быть штатных аудито­ров. В этом случае проведение внутреннего аудита может быть по­ручено аудиторской организации на договорных началах. Организа­ция, роль и функции внутреннего аудита определяются владельцем и руководством предприятия в зависимости от состава, специфики и масштабов деятельности, системы управления, состояния внутрен­него контроля и т.п.

Процессу организации системы внутреннего аудита в Украине должен предшествовать ряд процедур, среди которых изучение:

- разных типов организационных структур предприятий, их преимуществ, недостатков;

- целесообразности внедрения системы внутреннего аудита;

- организационных структур западных компаний, успешно внедривших систему внутреннего аудита;

- возможностей адаптации структур западных компаний на отечественных предприятиях.

При выборе формы организации системы внутреннего аудита зарубежные практики в зависимости от потребностей руководства и других факторов рекомендуют использовать следующие варианты:

1) создание отдела внутреннего аудита как неотъемлемого элемента организационной структуры предприятия (in-house internal audit service) - внутренние аудиторы являются со­трудниками компании, предприятие нанимает руководителя службы внутреннего аудита и опытных специалистов (их количество зависит от задач и направлений деятельности службы внутреннего аудита), способных обеспечить эффек­тивное выполнение работы, однако во многих случаях эти специалисты не владеют навыками и знаниями, необходи­мыми для предоставления услуг внутреннего аудита;

2) заключение соглашения на осуществление услуг по внутрен­нему аудиту с независимыми компаниями (outsourcing) - предприятие получает услуги высокого уровня, поскольку нанимает высококвалифицированных специалистов для вы­полнения определенных задач, и обеспечивается гибкость относительно количества специалистов, необходимых для выполнения специфических задач (например, оценка ин­формационных систем), при этом могут привлекаться спе­циалисты на короткий срок.

3) стратегическое партнерство (strategic partnering) - органи­зация функции внутреннего аудита в соответствии с этим подходом предусматривает подбор наемных работников "со стороны" (они сотрудничают с внутренними аудиторами предприятия) для выполнения задач, которые внутренняя служба не может выполнить, например, из-за отсутствия специалистов узкого профиля. Такая форма организации ра­боты внутренних аудиторов обеспечивает большую выгоду для предприятия, нежели аутсорсинг. Тесное сотрудничест­во аудиторов дает возможность "штатным" аудиторам полу­чать от них дополнительные знания.

Каждая из указанных форм организации деятельности внутрен­них аудиторов имеет как преимущества, так и недостатки.

При создании службы внутреннего аудита руководство пред­приятия, прежде всего, должно определить тип структуры (табл. 12.1) и форму ее организации.

 

Таблица 12.1 − Типы структур аппарата внутреннего аудита

Тип структуры Характеристика структуры
Линейное ад­министративное подчинение Работники внутреннего аудита прямо, подчиня­ются руководителю предприятия. Такой подход имеет место на малых и средних предприятиях.
Линейно-штабное под­чинение Служба внутреннего аудита разделяется на сек­торы, а руководитель этого органа дает распоря­жение руководителям секторов. Такой подход оправдан лишь на больших предприятиях со сложной организационной структурой.
Комбинирован­ная структура Предусматривает, передачу отдельным службам управления части прав и функциональных обя­занностей внутренних аудиторов.

 

При создании службы внутреннего аудита руководство пред­приятия необходимо определить форму ее организации. На отечест­венных предприятиях возможны два варианта организации отдела внутреннего аудита в зависимости от типа общей организационной структуры корпорации:

- дивизиональная организационная структура, предусматри­вающая формирование в каждом дивизионе (это отдельные предприятия, сформированные в объединения в зависимости от сферы деятельности) отдела внутреннего аудита дивизио­на. Возглавляет и координирует работу всех служб внут­реннего аудита главный внутренний аудитор. Такая структура целесообразна на крупных предприятиях, когда в состав дивизионов входит несколько предприятий, объединенных по определенным однородным признакам;

- командная организационная структура, которая целесооб­разна, когда организационная структура не такая сложная. При этом в состав службы внутреннего аудита входят спе­циалисты разных направлений, которые подчиняются глав­ному внутреннему аудитору (руководителю службы), кото­рый, в свою очередь, подотчетный вице-президенту по фи­нансам или финансово-экономической службе.

Для координации работы, а также предоставления отчетов соот­ветствующим органам высшего руководства правление назначает руководителя службы внутреннего аудита, который должен отчитываться перед менеджером соответствующего уровня организации, на него возложены обязанности эффективно управлять функцией "внутренний аудит", чтобы обеспечить максимальную его полезность для организации.

Управление функцией "внутренний аудит" охватывает такие ас­пекты:

- установление целей службы внутреннего аудита;

- определение структуры службы внутреннего аудита;

- организация работы службы внутреннего аудита;

- управление персоналом;

- планирование и оценка рисков;

- внешние коммуникации.

В Стандартах внутреннего аудита, разработанных институтом внутренних аудиторов в 2001, определены основные полномочия и обязанности руководителя службы. Однако каждая организация в зависимости от собственных потребностей может устанавливать дополнительные права, обязанности, полномочия.

Права, обязанности и ответственность внутренних аудиторов оп­ределены Кодексом законов о труде, Положением об организации внутреннего аудита, контрактами, должностными инструкциями (при постоянной работе) или соглашениями гражданско-правового характера (при работе по найму). Полномочия и обязанности персонала службы (исполнителей) определяются их должностными инструкциями, за разработку кото­рых несет ответственность руководитель службы внутреннего ауди­та.

При организации работы службы внутреннего аудита руково­дство предприятия должно определить и довести до сведения руко­водителя и сотрудников-специалистов службы об их подчиненности и подотчетности. Все указанные аспекты должны быть отражены в Положении об отделе внутреннего аудита.

Служба внутреннего аудита должна быть структурирована та­ким образом, чтобы содействовать организации в реализации ее за­дач. Это в первую очередь означает обеспечение рекомендаций по повышению эффективности бизнес-процессов. Служба внутреннего аудита может быть использована руководством для проведения не­зависимой оценки таких составляющих бизнеса, как качество кор­поративного управления, управление рисками и степень прозрачности бизнеса. Финансовый контроль на предприятии предназначен для того, чтобы как можно раньше обнаружить отклонения от принятых корпоративных стандартов, нарушения принципов законно­сти, эффективности и экономии расходования материальных ресур­сов.

Структура службы может быть создана в зависимости от спе­циалистов, которые входят в ее состав (финансы, производство, на­логообложение, развитие, компьютерные технологии и др.), или может быть ориентирована на структуру предприятия (главный офис, дочернее предприятие, филиал, представительство и т. д.). В службе должно быть достигнуто правильное соотношение общего опыта, знаний в конкретной области, профессиональной аудитор­ской компетентности и технических навыков, необходимых для вы­полнения планов аудита.

Следует отметить, что каждое предприятие может корректиро­вать структуру службы внутреннего аудита в соответствии со свои­ми потребностями. Состав персонала отдела внутреннего аудита, их количество, уро­вень квалификации, теоретические и практические знания и опыт зависят от структуры предприятия, технологического процесса, задач, которые ставит руководство предприятия перед службой внутреннего аудита. Состав аудиторской группы должен определяться исходя из ха­рактера и сложности каждой аудиторской задачи, временных огра­ничений и наличия ресурсов.

Кроме того, для контроля за уровнем организации системы внутреннего аудита руководству предприятия необходимо прово­дить анализ работы внутренних аудиторов:

- установить организационный статус службы внутреннего аудита. В идеальном варианте служба внутреннего аудита должна быть подотчетна только высшему руководству;

- определить функции службы внутреннего аудита. Рекомен­дации внутренних аудиторов должны выполняться руково­дством предприятия, что должно иметь подтверждения;

- обратить внимание на техническую компетентность внут­ренних аудиторов, т.е. обладают ли лица, принимаемые на должность внутреннего аудитора, необходимыми техническими навыками и профессионализмом, или необходимо проводить повышение квалификации внутренних аудиторов;

- осуществлять контроль за профессиональной тщательностью внутренних аудиторов. Необходимо контролировать, долж­ным ли образом планируется и документируется внутренние аудиторские проверки.

Внедрение системы внутреннего аудита целесообразно во всех отраслях экономики, на каждом предприятии с тем, чтобы за эту работу отвечало конкретное лицо или специальный отдел. Средства на содержание аудиторской службы следует формировать за счет выявленных внутренним аудитом резервов повышения эффективно­сти работы предприятия, снижения себестоимости и увеличения прибыли.

Таким образом, при решении вопроса создания службы внут­реннего аудита на предприятии основными направлениями деятель­ности руководства являются:

- выбор формы организации системы внутреннего аудита;

- выбор организационной формы службы внутреннего аудита;

- выбор структуры службы внутреннего аудита;

- организация и координация внутренней работы службы внутреннего аудита.

Вопросы для самоконтроля:

1. В связи с чем возникает потребность во внутреннем аудите?

2. Под воздействием каких негативных факторов формируется практика внутреннего аудита в Украине?

3. В чем же отличия внутреннего аудита и внутреннего контроля.

4. Дайте определение внутреннего аудита согласно Международ­ному Институту Внутренних аудиторов.

5. Кому подотчетен внутренний аудит?

6. Кем определяются цели, задачи, необходимость создания внут­реннего аудита?

7. Какова роль внутреннего аудита?

8. В чем заключается цель внутреннего аудита?

9. Назовите задачи внутреннего аудита.

10. Что является функциями внутреннего аудита?

11. Где внедрение внутреннего аудита является целесообразным?

12. Что включает в себя внутренний аудит?

13. 13. Назовите виды внутреннего аудита.

14. 14. Какой вид контроля предусматривает внутренний аудит?

15. Что относится к объектам внутреннего аудита?

16. Каковы особенности объектов внутреннего аудита?

17. Какие процедуры должны предшествовать процессу организа­ции системы внутреннего аудита в Украине?

18. Кто осуществляет внутренний аудит на предприятиях?

19. Какие формы организации системы внутреннего аудита выде­ляют зарубежные практики?

20. Назовите преимущества и недостатки создания отдела внутрен­него аудита как неотъемлемого элемента организационной струк­туры предприятия (формы организации системы внутреннего аудита).

21. Охарактеризуйте форму организации системы внутреннего ауди­та - стратегическое партнерство.

22. Назовите типы структур аппарата внутреннего аудита. Дайте их характеристику.

23. Что представляет собой дивизиональная организационная структура отдела внутреннего аудита?

24. Какие аспекты охватывает управление функцией "внутренний аудит"?

25. Что представляет собой командная организационная структура отдела внутреннего аудита?

26. Кто назначает руководителя службы внутреннего аудита?

27. Как должна быть структурирована служба внутреннего аудита? -

28. В зависимости от чего может быть создана структура службы внутреннего аудита?

29. Соотношение чего должно быть достигнуто в службе внутрен­него аудита?

30. В каких документах определены права, обязанности и ответст­венность внутренних аудиторов?

31. Что должно быть отражено в Положении об отделе внутреннего аудита?

32. Что определено в Стандартах внутреннего аудита, разработанных Институтом внутренних аудиторов в 2001 году?

33. Может ли предприятие корректировать структуру службы внут­реннего аудита?

34. От чего зависит количественные и качественные характеристики персонала отдела внутреннего аудита?

35. Назовите основные направления деятельности руководства при решении вопроса создания службы Внутреннего аудита на пред­приятии.

 

Литература:[10,12,18,21,22,29,31]

– Конец работы –

Эта тема принадлежит разделу:

АУДИТ Конспект лекций

МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ УКРАИНЫ... ГОСУДАРСТВЕННОЕ АГЕНТСТВО РЫБНОГО ХОЗЯЙСТВА УКРАИНЫ... КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ...

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Организация системы внутреннего аудита

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Все темы данного раздела:

Аудит в системе хозяйственного контроля
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности.

Сущность и задачи аудита
Становление аудита - процесс довольно продолжительный. С течением времени меняются типы и цели аудиторских проверок. Поэтому и определение аудита должно быть довольно емким, что­бы охватить всю шир

Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности
Отправным пунктом в изучении, какой-либо науки является оп­ределение ее предмета, то есть определение того, чем она занимает­ся, что изучает, круг вопросов, которые она рассматривает. К пр

Возникновение и развитие аудита в мире
Человечество всегда проявляло большой интерес к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с оп­ределенными ви

Возникновение и развитие аудита в Украине
Украина до 1991 года развивалась как административно-территориальная единица - союзная республика СССР, поэтому возникновение аудита в Украине своими корнями уходит во време­на Российской империи.

Управление аудиторской деятельностью
Процесс регулирования аудиторской деятельности в разных странах имеет определенные особенности. В частности, в данное время можно выделить два подхода к созданию нормативно-правовой базы регулирова

Профессиональная этика аудитора
Международные стандарты аудита (ISA) 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» устанав­ливает обязанность аудитора выполнять аудиторские задания в со­ответствии с Междун

Информационное обеспечение аудиторской деятельности
Аудитор получает множество информации от руководства пред­приятия по собственному желанию или по его требованию, как из внутренних, так и из внешних источников. Информация (от лат. informa

Методика аудита
Одним из наиболее важных вопросов в аудиторской деятельно­сти является вопрос методики проведения аудита. Аудиторская проверка - это сложный и продолжительный про­цесс. Аудиторы постоянно

Методы аудиторской проверки
Методика аудита базируется на использовании аудитором в ходе проверки следующих методов и методических приемов: 1) общенаучное методы которые характеризуют философскую основу познания и ис

Аналитические процедуры в аудите
Составной частью методики аудита являются аудиторские про­цедуры. Аналитические процедуры - это соответствующий порядок и последовательность действий аудитора с целью получения необходимых аудиторс

Критерии проверки бухгалтерского учета и отчетности
Для рациональной организации аудиторской проверки жела­тельно выделить компоненты работ, которые подлежат аудиту. Та­кие компоненты выделяют в соответствии с Планом счетов бухгал­терского учета, т.

Сущность рисков в аудите и способы их снижения
Аудит - это сложный процесс, направленный на защиту инте­ресов собственника и сведение к приемлемому уровню информаци­онного риска для других пользователей бухгалтерской отчетности. В ходе

Присущий (собственный) риск
Присущий (собственный) риск представляет собой все возмож­ные риски, связанные с функционированием предприятия, то есть это все ошибки, неточности, которые могут быть допущены в ре­зультате деятель

Риск контроля
Следующей составной аудиторского риска является риск контроля, который представляет собой оценку аудитором структуры внутрихозяйственного контроля клиента с целью определения эф­фективности при пре

Риск невыявления
Риск невыявления - это вероятность того, что процедуры, кото­рые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят об­наружить существующие в организации существенные нарушения. Риск невыявлен

Методика оценки аудиторского риска
Важным вопросом для аудитора является методика определения величины аудиторского риска. Аудитор должен исследовать клиента и оценить значение каж­дого из факторов, влияющих на уровень доверия внешн

Оценка системы внутреннего контроля
Одной из функций управления субъекта хозяйствования являет­ся внутренний контроль, субъекты которого: - осуществляют сравнение плановых и фактических значений параметров; - провод

Стадии аудиторского процесса
Технология аудита - это научно организованный процесс ау­дита, который предусматривает выполнение аудиторских работ в определенной последовательности по отдельным стадиям, тесно связанным между соб

Порядок заключения и структура договора на оказание аудиторских услуг
Договором является договоренность сторон, направленная на установление, изменение или прекращение их прав и обязанностей. Общий порядок заключения хозяйственных договоров отражен в Хозяйственном ко

Сущность планирования и его необходимость в аудите
Планирование в аудите следует рассматривать как планирование аудиторской деятельности и планирование конкретной аудиторской проверки. Планирование аудиторской проверки - это система меропр

Этапы планирования
Процесс планирования аудита условно можно разделить на не­сколько этапов. В таблице 5.2 выделено 4 этапа планирования. Таблица 5.2 − Этапы планирования аудиторской проверки

Общая стратегия аудита
Общая стратегия (план) аудита устанавливает объем аудита, временные рамки его проведения и основные направления работы. Общая стратегия (план) аудита служит руководством для создания более детально

Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним
Основной, наиболее важной, ответственной и трудоемкой ча­стью работы аудитора является подготовка аудиторских доказа­тельств по всем объектам контроля. Доказательства - это свидетельства,

Исследование аудитором возможных нарушений
Для выявления отклонений особенно внимательно аудитор должен проверять следующие факты: - исходную информацию; - непривычные взносы денежных средств; - платежи за неполуч

Ошибка и мошенничество в аудите
Установив ошибки и факты обмана (мошенничества), аудитор делает заключение относительно их существенности. Аудитор мо­жет не обращать внимания на наличие «несущественных» ошибок, выявленных при тес

Сущность и назначение рабочих документов
Согласно ISA 230 «Аудиторские документы» аудитор должен своевременно готовить аудиторскую документацию, которая обес­печивает: - достаточное надлежащее раскрытие основания составления ау­д

Составление аудиторской документации
Аудиторские документы могут быть представленье в виде дан­ных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или в другой форме. Они, в частности, включают план аудита, документально оформленные ре

Характеристика финансовой отчетности и ее пользователи
Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, ко­торая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчет­ный период.

Порядок оценки финансовой отчетности
Согласно с Международными стандартами, аудит предусматри­вает обеспечение обоснованной, но не абсолютной гарантии того, что отчетность, которая официально обнародовалась, в целом не содержит в себе

Объем аудита финансовой отчетности
Проводя изучение финансовой отчетности аудиторы ставят себе цель - подтвердить достоверность ее показателей. Границы аудита финансовой отчетности необходимо рассматри­вать в двух аспектах:

Заключительная стадия аудита
На заключительном этапе проверки аудитор должен выпол­нить мероприятия: - обобщить результаты предварительно осуществленных кон­трольных процедур; - оценить возможность дальнейшег

Оценка дальнейшего функционирования предприятия
Важной проблемой при подведении итогов аудиторской провер­ки является оценка возможности дальнейшего функционирования предприятия. Концепция постоянной деятельности предприятия заложена в ст. 4 Зак

Оценка событий после даты составления баланса
Следующим важным вопросом, который необходимо исследо­вать аудитору при завершении аудиторской проверки, является оценка событий после даты составления баланса или, как их назы­вают в аудиторской п

Сущность и назначение письма-подтверждения
В ходе аудита руководство компании-клиента делает аудитору ряд заявлении как по собственной инициативе, так и в ответ на на­правляемые аудитором запросы. Порядок использования заявлений руководства

Сущность и порядок составления аудиторского заключения и его виды
Сущность аудиторского заключения состоит в формировании мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности прове­ряемого субъекта, соответствии порядка ведения отчетности дейст­вующему законодат

Формирование окончательного аудиторского файла
После составления аудиторского заключения аудитор должен своевременно сформировать окончательный аудиторский файл по выполненному заданию. Согласно Международному стандарту контроля качества (ISQC)

Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы
Под контролем качества аудиторских услуг понимают систе­му контроля внешних и внутренних органов управления с целью недопущения аудиторами и аудиторскими фирмами нарушений действующего законодатель

Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий
ISA 220 «Контроль качества работы в аудите исторической фи­нансовой информации» устанавливает особые требования к осуще­ствлению контроля качества работы исполнителей аудиторских за­даний. Согласно

Контроль качества труда аудитора
Контроль качества работы аудитора осуществляется в нескольких аспектах: - внешний контроль; - контроль аудиторской фирмы за работой аудитора; - контроль руководителя ауди

Информация, полученная в ходе аудита, и ее получатели
Аудитору следует сообщать лицам, наделенным руководящими полномочиями, значимую для управления информацию, получен­ную им в ходе аудита. Информация представляет собой сведения, ставшие изв

До руководящих лиц
Аудитор должен своевременно сообщать информацию. Это дает возможность представителям собственника и руководству аудируе­мого лица оперативно принимать надлежащие меры. В целях своевременного сообще

Эффективность аудиторской деятельности
Аудиторы должны обслуживать бизнес. В этой связи профес­сионалы-аудиторы должны регулярно анализировать, насколько предлагаемые и оказываемые ими услуги отвечают ожиданиям по­требителей, т. е. орга

Характеристика договоров об оказании аудиторских услуг
Договором является договоренность сторон, направленная на установление, изменение или прекращение их прав и обязанностей. Общий порядок заключения хозяйственных договоров отражен в Хозяйственном ко

Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
Одним из видов аудиторских услуг является выполнение согла­сованных процедур в отношении финансовой информации. Определенные процедуры, выполняемые аудитором в отноше­нии отдельных финансовых показ

Консультационные услуги
Деятельность первых аудиторских фирм в Украине заключалась в предоставлении консультаций по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного законодательства. Сегодня ин­формационно-к

Оформление результатов оказания сопутствующих услуг
Результатом предоставления услуг аудиторской фирмы являют­ся документально оформленные расчеты, консультации, документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и т.п.) (табл. 11.2

Виды и объекты внутреннего аудита
Объем внутреннего аудита в разных организациях может отли­чаться, что обуславливается разными размерами и особенностями структуры экономического субъекта, а также требованиями руково­дства. Как пра

Методологическая основа внутреннего аудита
От политики и стиля управления зависят направления внутрен­него аудита, глубина исследования тех или других объектов внут­реннего контроля. В одних случаях руководство предприятия огра­ничивается т

Принципы внутреннего аудита
Формирование методологии внутреннего аудита базируется на общепринятых его принципах, которые делятся на принципы про­фессиональной этики, нравов, организационные и методологиче­ские. К методологич

Организация и методика проведения внутреннего аудита
Благодаря правильной организации процесса внутреннего ауди­та создаются определенные организационные предпосылки для оп­тимизации выполнения контрольных аудиторских процедур. При исследовании этого

Порядок составления итогового отчета внутреннего аудита
Финалом внутренней проверки является суммирование выяв­ленных нарушений и несоответствий, составление итогового отчета. Рассматривая вопрос аудиторского отчета как итогового доку­мента по результат

Реализация материалов внутреннего аудита
Проверка считается законченной, когда выявленные нарушения устранены, а финансово-хозяйственная деятельность проверяемого подразделения обеспечивает полный хозяйственный расчет и ра­циональное испо

Эффективность внутреннего аудита
Значение надежной и прозрачной системы внутреннего контро­ля подтверждается неприятностями в деятельности организаций, в которых не было такой надежной системы и последовавшими изме­нениями в практ

Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • Популярное
  • Облако тегов
  • Здесь
  • Временно
  • Пусто
Теги