Реферат Курсовая Конспект
Управление аудиторской деятельностью - раздел Философия, АУДИТ Конспект лекций Процесс Регулирования Аудиторской Деятельности В Разных Странах Имеет Определ...
|
Процесс регулирования аудиторской деятельности в разных странах имеет определенные особенности. В частности, в данное время можно выделить два подхода к созданию нормативно-правовой базы регулирования аудиторской деятельности:
- государственная законодательная инициатива и государственное регулирование;
- законодательная инициатива общественных профессиональных организаций и регулирование совместно с государством.
Первый подход регулирования аудиторской деятельности характерен для стран континентальной Европы и России. Сущность данного подхода состоит в том, что государство само разрабатывает и утверждает законодательные акты и нормативы аудита, осуществляет регистрацию аудиторов и аудиторских фирм, а также контроль за их деятельностью.
Второго подхода придерживается Англия, США и некоторые другие страны, поэтому он получил название англо-американского подхода. Основной особенностью данного подхода является то, что процесс регулирования деятельности осуществляется по инициативе общественных профессиональных организаций.
В Украине регулирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с англо-американским подходом. Так, по инициативе Союза аудиторов Украины был подготовлен и принят 22.04.93 г. Верховной Радой Украины Закон «Об аудиторской деятельности», в настоящее время Верховной Радой Украины принят Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «Об аудиторской деятельности»» от 14.09.2006 года № 140-V.
Вопросы, связанные с работой и профессиональной защитой аудиторов, регулируют Аудиторская палата Украины и Союз аудиторов Украины.
Аудиторы или их коллективы имеют право объединиться, в Союз аудиторов Украины (далее - САУ) - профессиональную организацию. САУ может открывать местные структуры при наличии не менее пяти аудиторов, являющихся членами Союза. В САУ должно быть фиксированное членство. Основные полномочия определены законом об общественных объединениях и Уставом. САУ может делегировать членов в Аудиторскую палату Украины (далее -АПУ), отзывать членов союза и представителей госорганов из АПУ, а также может вносить на рассмотрение АПУ проекты стандартов аудита.
Цель деятельности САУ - объединить усилия аудиторов для защиты их законных прав, интересов и оказывать содействие развитию аудиторской деятельности в Украине. В своей деятельности САУ руководствуется Уставом САУ, принятым съездом аудиторов Украины 14 февраля 1992 г. (Протокол № 1). Средства Союза: вступительные и членские взносы членов САУ; добровольные взносы и отчисления трудовых коллективов; прибыли от деятельности предприятий, основанных САУ; другие поступления, не запрещенные законом.
После принятия Закона была создана Аудиторская палата Украины (АПУ). Согласно ст. 12-15 Закона Украины «Об аудиторской деятельности» Аудиторская палата Украины - независимый, самостоятельный орган на основе самоуправления. Ее полномочия определяются Уставом.
Аудиторская палата Украины - это независимый самостоятельный орган, целью которого является содействие развитию, усовершенствованию и унификации аудиторского дела в стране. Ее. деятельность регламентируется Уставом АПУ, принятым на заседании АПУ 28 октября 1993 г. АПУ является юридическим лицом, имеет свою печать, эмблему и другую атрибутику, счета в банке и ведет соответствующий учет и отчетность. АПУ приобретает полномочия юридического лица со дня ее регистрации в Министерстве юстиции Украины на основании заявления и Устава.
Полномочия АПУ определяются Законом Украины «Об аудиторской деятельности» и Уставом АПУ. Аудиторская палата Украины:
- осуществляет сертификацию лиц, которые намереваются заниматься аудиторской деятельностью;
- утверждает стандарты аудита;
- утверждает программы подготовки аудиторов и по согласованию с НБУ программы подготовки аудиторов банков;
- ведет Реестр аудиторских фирм и аудиторов; осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими фирмами и аудиторами требований Закона Украины «Об аудиторской деятельности», стандартов аудита, норм профессиональной этики аудиторов;
- осуществляет мероприятия по обеспечению независимости аудиторов при проведении ими аудиторских проверок и организации контроля за качеством аудиторских услуг; регулирует взаимоотношения между аудиторами (аудиторскими фирмами) в процессе осуществления аудиторской деятельности и в случае необходимости применяет к ним взыскания;
- осуществляет другие полномочия, предусмотренные Законом Украины «Об аудиторской деятельности» и Уставом АПУ.
Ежегодно АПУ получает от аудиторских фирм и аудиторов отчеты о выполненных ими работах, осуществляет их анализ и предоставляет в Кабинет Министров Украины обобщенную информацию о состоянии аудиторской деятельности в Украине.
Аудиторская палата Украины является неприбыльной организацией. Источниками финансирования деятельности АПУ могут быть:
- плата за проведение сертификации физических лиц на право занятия аудиторской деятельностью;
- плата за включение в Реестр аудиторских фирм и аудиторов;
- добровольные взносы, которые поступают от профессиональных организаций аудиторов Украины;
- другие источники, не запрещенные законодательством.
Общее количество членов АПУ составляет 20 лиц. От государственных органов делегируют по одному представителю:
- Министерство финансов Украины;
- Министерство юстиции Украины;
- Министерство экономики Украины;
- Государственная налоговая администрация Украины;
- Национальный банк Украины;
- Государственный комитет статистики Украины;
- Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку;
- Государственная комиссия по регулированию рынков финансовых услуг Украины;
- Счетная палата;
- Главное контрольно-ревизионное управление Украины.
В состав АПУ от аудиторов делегируются в количестве 10 лиц высококвалифицированные аудиторы с непрерывным стажем аудиторской деятельности не меньше 5 лет, представители профессиональных учебных заведений и научных организаций.
Право аудиторов избирать представителей в состав АПУ и быть избранными реализуется через решения, которые принимаются на съезде аудиторов Украины. Порядок делегирования представителей в АПУ определяется соответственно съездом аудиторов Украины, коллегией государственных органов или другим высшим руководящим органом.
Срок полномочий члена АПУ составляет пять лет. Одно и то же лицо не может быть делегировано в АПУ больше двух сроков подряд.
Назначение новых членов АПУ вместо выбывших осуществляется в порядке установленном Законом Украины «Об аудиторской деятельности».
Члены Аудиторской палаты Украины, за исключением Председателя АПУ, исполняют свои обязанности на общественных началах.
Председатель АПУ выполняет свои полномочия на профессиональной основе. Он избирается, из числа ее членов на срок осуществления своих полномочий, члена АПУ большинством голосов от общего количества членов АПУ. Председатель АПУ может быть досрочно освобожден от должности по решению АПУ и в других случаях, предусмотренных законодательством Украины.
Полномочия Председателя АПУ определяются Уставом АПУ. Председатель АПУ обеспечивает формирование нового состава АПУ.
Решения АПУ принимаются на ее заседаниях простым большинством голосов при наличии более чем половины ее членов. Решения по вопросам утверждения Устава, внесения изменений и дополнений к нему принимаются двумя третями голосов от общего количества членов АПУ.
АПУ может создавать на территории Украины региональные отделения, полномочия которых определяются АПУ. Для выполнения своих функций АПУ может создавать комиссии по числу ее членов. К работе в комиссиях могут привлекаться эксперты, которые не являются членами АПУ.
Ведение текущих дел в АПУ осуществляет Секретариат, который возглавляет заведующий. Заведующий Секретариатом несет персональную ответственность за эффективное использование имущества и средств АПУ и создание надлежащих условий для выполнения функциональных обязанностей ее членами. Делопроизводство, бухгалтерский учет и прочие работы по обеспечению деятельности АПУ могут выполнять отдельные лица на договорных условиях.
Таким образом, основными задачами АПУ являются:
- организация через аудиторские фирмы независимого контроля субъектов предпринимательской деятельности;
- предоставление методической помощи аудиторским фирмам (разработка и утверждение нормативов, положений по сертификации);
- предоставление субъектам предпринимательской деятельности методической помощи по вопросам учета, анализа, контроля;
- подготовка и повышение квалификационного уровня аудиторов.
Согласно законодательству Украины одним из исключительных полномочий Аудиторской палаты Украины (АПУ) является утверждение программ подготовки аудиторов, которые будут осуществлять аудит предприятий, хозяйственных обществ и банков, порядок их сертификации и требования к аудиторским фирмам. На содержание программ влияют действующие международные требования к сертификации аудиторов (профессиональных бухгалтеров), которые определены международными документами, рассмотренными в таблице 2.2.
В Украине сертификация (определение квалификационной пригодности для осуществления аудиторской деятельности) осуществляется АПУ. Сертификат — это официальный документ, который удостоверяет уровень знаний и предоставляет право гражданину Украины на осуществление аудита.
В Положении о сертификации, разработанном на основе Закона Украины «Об аудиторской деятельности», предусмотрено, что квалификационный сертификат - это официальный документ, владелец которого может осуществлять аудит на предприятиях и в хозяйственных обществах (серия А), в банках (серия Б). Бланк сертификата является бланком строгой отчетности с указанием номера и серии.
Таблица 2.2 − Международные требования к сертификации аудиторов
Нормативный документ | Требования к сертификации аудиторов |
Стандарт 2 Международной федерации бухгалтеров (IFAC) «Содержание программ образования профессиональных бухгалтеров» | Определяет объем знаний, которые должны охватывать программы образования профессиональных бухгалтеров, подчеркивает необходимость учета местной специфики и развития специализации во время практической деятельности, определяет перечень общих предметов, исходя из необходимости постоянного обновления своих знаний профессиональным бухгалтерам. Программа, рекомендованная Стандартом, включает три составляющих: - бухгалтерский учет, финансы и смежные знания; - знания по организации и управлению предприятием; - знания информационных технологий. |
Восьмая Директива ЕС | Предусматривает необходимость проведения экзамена на профессиональную компетентность, который должен гарантировать необходимый уровень теоретических знаний в сферах, подлежащих обязательному аудиту, и способность применять свои знания на практике. |
Проект изменений в Восьмую директиву ЕС | Предлагает в экзамен включить также Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности (МСБУ/МСФО) и Международные стандарты аудита (МСА). Профессиональные требования детализированы, как профессиональные навыки, профессиональная этика и независимость. |
Пересмотренная модельная учебная программа по бухучету (Revised model accounting curriculum), разработанная Межправительственной группой экспертов по Международным стандартам бухгалтерского учета и отчетности (ISAR) Совета по торговле и развитию ООН (Trade and development Board of United Nations) | Является наиболее детализированным документом, описывающим не только состав предметов, которые должны быть охвачены программой обучения, но и тематический план каждого из этих предметов. Модельная программа состоит из четырех компонентов: - знания по организации и предпринимательству; - знания основ бухгалтерского учета, финансов и смежных знаний; - знания информационных технологий; - знания углубленного бухгалтерского учета, финансов и смежных знаний. |
Следует отметить, что в международной практике предусмотрен единый сертификат (т. е. независимо от отрасли народного хозяйства, с предприятиями которой будет работать аудитор), который получают члены АССА, AICPA и других известных в мире профессиональных организаций.
Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности» право на получение сертификата имеют физические лица, которые имеют высшее экономическое или юридическое образование, документ о получении которого признается в Украине, необходимые знания по вопросам аудита, финансов, экономики и хозяйственного права, опыт работы не меньше трех лет подряд на должностях ревизора, бухгалтера, юриста, финансиста, экономиста, ассистента (помощника) аудитора.
Условия и порядок выдачи сертификатов освещены в «Положении о сертификации аудиторов» (утвержден АПУ от 27.11.97 г., протокол № 60/5 с изменениями и дополнениями). Согласно Положению право на получение сертификата имеют граждане Украины, которые получили высшее образование (не ниже образовательного уровня специалиста или магистра), имеют определенные знания по аудиту и опыт работы не меньше трех лет подряд по специальности аудитора, бухгалтера, финансиста, экономиста, ревизора, юриста, и сдали экзамен.
Для получения квалификационного сертификата претенденту необходимо пройти две процедуры:
- предварительный этап - выборочное тестирование;
- устный экзамен на получение сертификата.
Согласно «Положению о выборочном тестировании лиц, которые желают сдать экзамен на получение сертификата аудитора» (утверждено в АПУ 22.01.2001 г., протокол № 102) основной целью тестирования в процессе сертификации будущих аудиторов является объективный отбор желающих сдать устный экзамен. Лица, прошедшие тестирование, допускаются к сдаче устного экзамена. При условии сдачи экзамена выдается сертификат сроком до пяти лет.
По получении сертификата аудитора Украины, аудитор произносит клятву, в которой клянется строго исполнять свои профессиональные обязанности и законы Украины, требовать этого от других.
Наличие необходимого объема знаний для получения сертификата определяется путем проведения письменного квалификационного экзамена по программе, утвержденной АПУ.
Для получения сертификата претендент лично с предъявлением паспорта подаёт в АПУ или её региональные отделения ходатайство о получение сертификата. К заявлению прилагаются:
- официально заверенная копия диплома о высшем образовании;
- выписка из трудовой книжки;
- квитанция об оплате средств за сертификацию в определенных АПУ размерах (при проведении сертификации взимается плата в размере, установленном АПУ, исходя из сметы расходов на содержание АПУ). Если такое ходатайство подается в региональное объединение АПУ, то эти документы предоставляются в 2 экземплярах. Ответственность за достоверность поданных документов несет лицо их предоставившее. Ходатайство с приложенными к нему документами регистрируется секретариатом АПУ или региональным отделением АПУ в специальном журнале, а заинтересованному лицу выдается письменная расписка. Рассмотрение и проверка поданных документов осуществляется секретариатом АПУ или её региональным отделением на протяжении 10 дней, по окончании чего заведующий секретариатом составляет письменный вывод о допуске к экзамену лица или об отклонении его ходатайства.
Для проведения экзаменов создаются 2 экзаменационные комиссии. В состав каждой входит 10 членов АПУ. В утвержденные, решением АПУ билетах охвачен широкий круг проблем, позволяющих выяснить уровень знаний по:
- бухгалтерскому и финансовому учету;
- аудиту (теория и практика аудита, нормативы аудита отечественного и зарубежного, кодекс профессиональной этики аудита);
- налоговому и правовому законодательству;
- финансовому анализу и менеджменту.
Сдача экзаменов для определения уровня знаний по вопросам аудита проводится каждым претендентом в порядке, утвержденном решением АПУ. Решения экзаменационной комиссии АПУ о результатах экзамена принимаются простым большинством голосов при наличии более чем половины ее членов. При равенстве голосов преимущество предоставляется решению, за которое проголосовал председатель. Решение комиссий заинтересованным лицам сообщает секретариат АПУ в день сдачи экзамена. Лица, не сдавшие экзамен, имеют право его повторной сдачи не ранее, чем через год после принятия решения АПУ.
Сертификаты выдает секретариат АПУ, не позднее чем через 5 дней после сдачи экзамена. Лицам, сдавшим экзамен в региональном отделении АПУ, сертификаты выдаются после отправки протокола экзаменационной комиссии о принятии экзамена в секретариате АПУ (в течение суток после дня экзамена) и получения необходимого подтверждения.
Срок действия сертификата не может превышать 5 лет. Когда заканчивается срок действия сертификата, аудиторы имеют право на продление его действия.
Аудиторы, срок действия сертификатов которых заканчивается, не раньше трех и не позднее одного месяца до окончания срока должен подать в секретариат АПУ или её региональное отделение необходимые документы:
- ходатайство установленного образца; выписку из трудовой книжки;
- сертификат, срок действия которого заканчивается; реферат об аудиторской деятельности;
- документ о прохождении повышения квалификации по 40-часовой программе;
- документ о внесении платы за продление действия сертификата.
Секретариат АПУ рассматривает представленные документы на предмет их соответствия требованиям «Положения о сертификации аудиторов» и передаёт квалификационным комиссиям АПУ, которые рассматривают и принимают решения. Продолжение срока действия сертификата осуществляется через пять лет по итогам контрольного тестирования по специальности в порядке, установленном АПУ. В случае позитивных результатов тестирования фамилия аудитора вносится в протокол лиц, действие сертификата которых продлевается на 5 лет, а аудиторы, не явившиеся на собеседование по вопросу продления действия сертификата в назначенный срок без уведомления об уважительной причине неявки, сдают экзамены на общих основаниях.
Согласно Закону Украины «Об аудиторской деятельности», Реестр аудиторских фирм и аудиторов - это база данных, которая содержит информацию об аудиторских фирмах и аудиторах, которые занимаются аудиторской деятельностью индивидуально как физические лица - предприниматели. Порядок ведения Реестра определяется и обеспечивается Аудиторской палатой.
Аудиторские фирмы и аудиторы, которые зарегистрированы как физические лица-предприниматели, имеют право заниматься аудиторской деятельностью только после их включения в Реестр. Включенным в Реестр аудиторским фирмам и аудиторам выдается свидетельство установленного АПУ образца о внесении в Реестр субъекта аудиторской деятельности.
Порядок внесения в Реестр изложен в "Положении о Реестре субъектов аудиторской деятельности" (утверждено решениям АПУ 31.10.2000 г., протокол № 95). Аудиторские фирмы (аудиторы) обязаны подать в АПУ заявление установленного образца и заполнить регистрационную карточку. При включении в Реестр взимается плата в размере, установленном АПУ.
В Реестр субъектов аудиторской деятельности записываются следующие данные:
- идентификационный код/номер субъекта аудиторской деятельности (аудиторской фирмы или аудитора-предпринимателя);
- дата начала аудиторской деятельности (дата получения первой лицензии или свидетельства);
- название аудиторской фирмы (фамилия, имя, отчество (ФИО) для аудитора - субъекта предпринимательской деятельности);
- адрес фактического место расположения, номера контактных телефонов, факса, электронной почты;
- организационно-правовая форма;
- форма собственности;
- информация о государственной регистрации;
- информация об учредителях (для аудиторов ФИО, номера сертификатов и даты их получения, идентификационный номер, адрес; для юридических лиц - название, идентификационный код, доля в уставном капитале);
- фамилия, имя и отчество руководителя аудиторской фирмы, номер и дата выдачи сертификата;
- количество работников, в том числе сертифицированных аудиторов;
- наличие и место расположения филиалов или представительств или отделений дочерних предприятий.
Техническая сторона ведения Реестра возлагается на секретариат АПУ и РО АПУ (САУ). Он также отвечает за сохранность данных Реестра, поддержание его в рабочем состоянии и за достоверность обнародованных в прессе данных. Реестр ведется по легализуемым субъектам аудиторской деятельности с детализацией по административно-территориальным единицам Украины (Автономная Республика Крым, области, города Киев и Севастополь).
АПУ ежегодно, по состоянию на 1 января текущего года, обнародует в средствах массовой информации (в профессиональном издании АПУ) Реестр субъектов аудиторской деятельности, которые заблаговременно подали отчет и подтвердили свою аудиторскую деятельность за отчетный год.
Продление срока действия свидетельства (пять лет) осуществляет контрольно-регистрационная комиссия, решение которой, утверждает АПУ на основании заявления субъекта аудиторской деятельности, после сверки данных, ранее внесенных в Реестр.
Процесс создания фирм, которые занимаются аудиторской деятельностью, независимых от органов государственного контроля и своих клиентов, начался в Украине в 1991 г.
Всего в Украине около 3 тыс. сертифицированных аудиторов, 1,5 тыс. аудиторских фирм. За год украинским аудитом охватывается в среднем 55 тыс. субъектов предпринимательской деятельности. Аудиторская фирма — это организация, учредительными документами которой предусмотрена исключительно аудиторская деятельность.
Аудиторские фирмы, в зависимости от участия в них аудиторов разных стран, можно разделить на: национальные и международные. В национальных аудиторских фирмах работают только аудиторы Украины. Международные аудиторские фирмы — это совместные предприятия, в которых принимают участие аудиторы разных стран.
– Конец работы –
Эта тема принадлежит разделу:
МИНИСТЕРСТВО АГРАРНОЙ ПОЛИТИКИ И ПРОДОВОЛЬСТВИЯ УКРАИНЫ... ГОСУДАРСТВЕННОЕ АГЕНТСТВО РЫБНОГО ХОЗЯЙСТВА УКРАИНЫ... КЕРЧЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ МОРСКОЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ...
Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: Управление аудиторской деятельностью
Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:
Твитнуть |
Новости и инфо для студентов