Приклад безумовно-позитивного висновку з пояснювальним параграфом - раздел Философия, Конспект лекцій з дисципліни АУДИТ
Елемент Аудиторського Висновку
...
| Елемент аудиторського висновку
| Зміст елемента у висновку
|
| …
|
| Аудиторська думка
| Під час аудиту було зібрано та систематизовано достатній обсяг доказів (на погляд аудитора), які дозволяють зробити оцінку показників фінансової звітності у відповідності до мети аудиту та виявити суттєві помилки, допущені при її складанні.
ВИСНОВОК
1. облікова політика по всіх суттєвих аспектах відповідає вимогам діючих в Україні Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку;
2. фінансова звітність складена на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку та повно і достовірно по всіх суттєвих аспектах відбиває фінансовий стан Замовника на 31 грудня 2006 року за наслідками господарських операцій з 01 січня 2006 року по 31 грудня 2006 року.
|
| Пояснювальний параграф, що не впливає на думку аудитора
| Не висловлюючи умовно-позитивної думки, звертаємо увагу на примітку 5 до Звіту про фінансові результати. Замовник забезпечує більше 20% обсягу доходів від реалізації продукції за рахунок отриманого державного замовлення. Враховуючи зміни тендерних умов на наступний фінансовий рік, можна очікувати певних труднощів в отриманні відповідної групи доходів на рівні звітного року
|
| …
|
Модифіковані висновки з питаннями, що впливають на думку аудитора. За наслідками дослідження отриманих аудиторських доказів аудитор може виявити певні відхилення щодо відповідності інформації, яка подана й розкрита у фінансовій звітності, від вимог концептуальної основи фінансових звітів, або реальних фактів господарської діяльності, результати яких і відбивають такі фінансові звіти. Крім того, можуть виникнути обставини, за яких аудитор не отримає достатнього, на його професійне судження, обсягу аудиторських доказів стосовно тверджень у фінансових звітах. Все це не дозволяє аудитору висловити безумовно-позитивної думки.
Якщо згрупувати за однорідними ознаками причини того, що аудитор не може сформувати безумовно-позитивної думки, то вони можуть бути об’єднані у дві групи:
1. обмеження обсягу роботи аудитора;
2. незгода з управлінським персоналом стосовно прийнятності вибраної облікової політики, методу її застосування або адекватності розкриття інформації у фінансовій звітності.
Обмеження обсягу роботи аудитора може встановлюватися замовником, коли умови завдання визначають, що аудитор не зможе виконати всіх необхідних на його думку, аудиторських процедур, за допомогою яких буде отримано достатній обсяг аудиторських доказів стосовно тверджень у фінансових звітах.
До обмеження обсягу відносять такі обставини:
1. час призначення аудитора не дає йому змоги спостерігати за інвентаризацією наявних запасів,
2. облікові записи у бухгалтерському обліку підприємства є неадекватними, тобто не дозволяють прослідкувати змісту та порядку обробки й систематизації господарських операцій на рахунках обліку,
3. аудитор не може виконати важливих запланованих аудиторських процедур.
Незгода з управлінським персоналом. Аудитор може не погодитись з управлінським персоналом стосовно таких питань, як:
1. прийнятність облікової політики, метод її застосування,
2. порядок формування показників фінансової звітності або повноту розкриття інформації у фінансових звітах.
Саме внаслідок будь-якого з вищевикладеного виду причин аудитор надає замовнику один з видів модифікованих висновків:
1. умовно-позитивного,
2. негативного,
3. відмову від висловлення думки.
Для того щоб вибрати форму модифікованого аудиторського висновку з відповідним змістом, перш за все, аудитор повинен проаналізувати, чи мають суттєвий вплив виявлені обставин, що обмежують обсяг роботи аудитора на оцінку повноти та достовірності показників фінансової звітності, або наскільки суттєвими є відхилення у значеннях показників фінансової звітності чи обсягу розкриття інформації у примітках, по яких аудитор висловлює незгоду з керівництвом підприємства.
Після аналізу встановлених фактів обмежень або незгод на їх суттєвість аудитор приймає рішення про форму модифікації висновку керуючись наступними правилами:
1. Якщо встановлені факти обмежень або незгод не носять суттєвого характеру, тоді аудитор вибирає умовно-позитивний висновок. Умовно-позитивну думку слід висловлювати так: «за винятком» впливу питання, якого стосується модифікація.
2. Якщо встановлено факт (або сукупність фактів) незгоди з порядком формування значення показників чи повнотою розкриття інформації у фінансовій звітності, який (або які) носять суттєвий характер, аудитор надає негативний висновок.
3. Якщо встановлено факт (або сукупність фактів) обмеження обсягу перевірки, що не дозволяє отримати достатнього обсягу доказів по суттєвих аспектах фінансової звітності, аудитор надає відмову від висловлення думки.
Якщо аудитор висловлює думку, іншу ніж безумовно-позитивна, він повинен чітко описати у висновку всі обґрунтовані причини і, по змозі, дати кількісний опис можливого впливу на фінансові звіти. Як правило, ця інформація наводиться в окремому параграфі, який передує висловленню думки або відмові від висловлення думки й може містити посилання на докладнішу інформацію, якщо вона є, у примітках до фінансових звітів, які можуть привести до висловлення іншої, ніж безумовно-позитивна, думки.
Далі наведено витяги з різних видів модифікованих висновків. Витяг з умовно-позитивного висновку, коли встановлено факт обмеження обсягу, що не має суттєвого характеру (див. табл. 9.7.3.).
Таблиця 9.7.3.
Все темы данного раздела:
В незалежному економічному контролі
Історія виникнення та еволюції аудиту віддзеркалює розвиток суспільних відносин, які сформували потребу у незалежному економічному контролі. Розглянемо дві складові
Становлення аудиту в Україні
Самостійний початок розвитку аудиту в Україні почався у 1991 році після набуття Україною незалежності. Офіційне визнання обов’язкового аудиту відбулося 1993 р. в наслідок прийняття
Класифікація робіт, які виконуються аудиторами
Головною функцією аудиту є захист інформаційних потреб осіб, які приймають певні управлінські рішення на підставі фінансових звітів. У результаті проведення аудиту користувач інформ
Користувачі фінансової звітності та їхні інформаційні потреби
Користувачі
Інформаційні потреби
Інвестори
Здатність підприємства сплачувати дивіденди. Прийняття рішень
Зовнішній та внутрішнього аудиту, взаємозв’язок між ними
Залежно від форми та мети аудит буває:
1. зовнішній (незалежний);
2. внутрішній (залежний).
Зовнішній аудит
Відмінності внутрішнього і зовнішнього аудиту
Елемент
Внутрішній аудит
Зовнішній аудит
Об’єкт
Визначається керівництвом
Визначається договоро
Регулювання аудиторської діяльності в Україні
Залежно від пріоритетів щодо забезпечення інформаційних потреб користувачів фінансової звітності в певній країні, існують такі базові підходи до регулювання аудиторської дія
Функції професійних організацій аудиторів України
Функції
АПУ
САУ
Методологічна
Затвердження норм і стандартів аудиту, програм підготовки аудиторів.
Аудиторська фірма — юридична особа, створена відповідно до законодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність.
Аудиторська фірма може мати будь-яку організаційно-правову форму: приватне підприємство чи господарське товариство (товариство з обмеженою відповідальністю, акціонерне товариство (закрите або відкр
Стандарти аудиту та етики
Важливим елементом регулювання практики аудиту є стандарти аудиту. Статтею 6 Закону України «Про аудиторську діяльність» прямо визначено, що при здійсненні аудиторської діяльності а
Відповідальність аудиторів. Права та обов’язки аудиторів
Етичні проблеми характерні не лише аудиторській діяльності. Наприклад, вони існують в медичній практиці, коли лікарю стає відома інформація відносно здоров’я хворого, в юридичній пр
Незалежність аудиторів
Визначення професійної аудиторської діяльності пов’язана напряму з поняттям незалежності. У цьому контексті термін «незалежність» — розуміється лише як професійна незалежніс
Аспекти незалежності аудиторської професії
Професійна незалежність аудиторів
Правова
Етична
Економічна
Саморегулюва
Поняття аудиторського ризику
Аудиторська діяльність — це один із видів підприємницької діяльності. Як відомо, здійснення підприємницької діяльності завжди пов’язане з певним рівнем комерційного (підприє
Аудиторський ризик — це ризик того, що аудитор висловить невідповідну аудиторську думку коли фінансові звіти суттєво викривлені.
На різних етапах становлення аудиту поняття аудиторського ризику було різним. У процесі розвитку аудиторської діяльності відбулася переорієнтація аудиту із попередження і виявлення помилок, зловжив
Поняття суттєвості
У «Концептуальній основі фінансової звітності» поняття «суттєвість» визначається так: Інформація є суттєвою, якщо її пропуск або неправильне відображення можуть вплинути на
Поняття помилки та шахрайства
Під час аудиторської перевірки можливо встановлення невідповідності між показниками звітності та реальним станом активів і зобов’язань або інше перекручення чи невідповідні відображ
Викривлення, що є результатом незаконного привласнення активів.
Складання неправдивих фінансових звітів може досягатися за допомогою:
1. Маніпуляції, фальсифікації (включаючи підробки) або внесення змін до облікових записів чи первинних
Основна відповідальність за запобігання та виявлення шахрайства покладається на найвищий управлінський та управлінський персонал підприємства.
Ця відповідальність включає розробку та впровадження контролю, що стосується мети підприємства щодо підготовки фінансових звітів, які справедливо й достовірно відображають (або подають достовірно в
Взаємозв’язок між компонентами аудиторського ризику
Оцінка ризику невиявлення визначається на перетині відповідних показників
Оцінка ризику контролю аудитором
Висока
Етапи проведення аудиту та їх нормативне забезпечення
Процес здійснення аудиту може бути поділений на такі основні етапи:
1. Переддоговірний етап. Це перший крок, який повинні зробити як майбу
Та форми проведення переговорів з клієнтом
Всі ділові відносини так або інакше пов’язані з ризиком, і відносини між аудиторською фірмою та підприємством-клієнтом не складають виключення. Рішенню про проведення можливої перев
Порівняння переваг та недоліків основних підходів до переговорного процесу
Підхід
Переваги
Недоліки
М’який
Висока ймовірність досягнення угоди
Обмеженість волевиявлення о
Договір на проведення аудиту
У відповідності до Цивільного кодексу України договори можуть укладатися в усній та письмовій формах. Договір у письмовій формі визначає гарантовані умови між сторонами договору. На
ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН
Цивільно-правова відповідальність виконавця:
1. за неналежне виконання своїх зобов’язань виконавець несе майнову та іншу відповідальність, визначену в договорі, відповідно
Порядок розробки планів і програм аудиторських перевірок
У широкому розумінні план — це заздалегідь визначена послідовність виконання певної програми, роботи, здійснення заходів.
Зміст та процедури розробки плані
Поняття про аудиторські докази, їх види
Для досягнення мети аудиту — формування висновку про достовірність фінансової звітності — необхідно зібрати інформацію, на підставі якої аудитор зможе зробити відповідне обґрунтуван
Достатність аудиторських доказів — це критерій оцінки кількості аудиторських доказів.
Необхідна кількість аудиторських доказів, у першу чергу, залежить від значення оціненого ризику суттєвих викривлень у фінансових звітах замовника. Чим більше значення ризику суттєвих викривлень — т
Щодо яких отримуються аудиторські докази
Порядок складання фінансової звітності в Україні визначається спеціальними правилами (принципами), які містять Положення (стандарти) бухгалтерського обліку. Сукупність таких принцип
МСА 500 «Аудиторські докази» поділяє твердження, щодо яких збираються аудиторські докази, на три категорії.
I категорія тверджень. Твердження, які містять показники балансу, або твердження про залишки на рахунках на кінець періоду. Це такі твердження:
1.
Та різними формами фінансових звітів.
Твердження
Складники
фінансової
звітності
Зміст твердження
Форма № 1
Форма № 2, 3, 4
Види процедур отримання аудиторських доказів за їх характером
Перед тим, як почати процес збору аудиторських доказів стосовно тверджень, які містять фінансові звіти, аудитор, як відомо, проводить цілий комплекс процедур, які направлені на оцін
Аудиторські докази щодо тверджень керівництва у фінансових звітах отримуються безпосередньо в процесі проведення тестів контролю та процедур по суті.
Тести контролю призначені для перевірки операційної ефективності процедур контролю в запобіганні або виявленні та виправленні суттєвих викривлень на рівні тверджень;
Різні підходи до організації процесу отримання аудиторських доказів теорія аудиту визначає як системний аудит та підтверджувальний аудит.
Результати оцінки ризиків суттєвих викривлень можуть давати підстави для визначення його низького значення, тобто аудитор має підстави для того, щоб високо оцінити ефективність процедур внутрішньог
Види процедур отримання аудиторських доказів за їх типом
Для того щоб провести процедури, які відрізняються за своїм характером (процедури оцінки ризиків, або тести контролю чи процедури по суті) аудитор виконує послідовність дій.
Особливо ефективним і тому найбільш широко використовуваним прийомом натурального контролю є інвентаризація.
Інвентаризація — це спосіб виявлення фактичної наявності матеріальних цінностей, фактичного стану розрахунків, обсягів незавершеного виробництва шляхом поштучного перерахунку, зважування, о
Найпоширеніші фінансові коефіцієнти, які використовуються для аналізу фінансової звітності
Назва показника
Розрахункова формула
Економічний зміст
Показники ліквідності (короткострокової платоспром
Мета функціонування системи внутрішнього контролю
Кінцевою метою аудиту є висловлення незалежного судження стосовно достовірності інформації, яка міститься у фінансовій звітності. Остання повинна відображати результати господарськи
В процесі аудиту
Від аудитора вимагається скласти і задокументувати власне чітке уявлення про внутрішній контроль підприємства та умов його здійснення, яке було б достатнє для формування стратегії п
Дотримання застосовуваних законів та нормативних актів.
Таким чином, внутрішній контроль визначається і реалізується для усунення визначених ризиків бізнесу, які загрожують досягненню з будь-яких визначених цілей.
За міжнародними стандартами аудиту
З метою вивчення системи внутрішнього контролю в процесі аудиту, МСА 315, визначає такі її складники:
1. середовище контролю;
2. процес оцінки риз
Впровадження та дотримання чесності і етичних цінностей.
У відповідності до законодавства України відповідальність за достовірність фінансової звітності несе керівництво підприємства. Стандарти аудиту також визначають відповідальність керівництва за попе
Методи документування системи внутрішнього контролю
Документальне оформлення вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю передбачається вимогами міжнародних стандартів аудиту. У разі тривалого обслуговування клієнта це усуває не
Основні умовні знаки, які застосовуються при складанні блок-схем
Основні правила побудови блок-схеми полягають у наступн
ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ЗАПАСІВ
Мета контролю:
1. Придбання, виготовлення, рух запасів належним чином відображаються в обліку.
2. Записи по придбанню, виготовленню, руху запасів відображаються до
Оцінка ризиків суттєвого викривлення
Кінцевою метою розуміння та опису внутрішнього контролю є — оцінка ризиків суттєвого викривлення в показниках фінансової звітності підприємства, що перевіряється.
Процес оцінки ризиків суттєвого викривлення можна поділити на два основних етапи.
I етап — це визначення слабких місць у процедурах СВК підприємства, які можуть мати вплив на достовірність фінансової звітності, а отже формують ризики суттєвого викривлення.
Аудиторської діяльності
Організація аудиторської діяльності повинна бути направлена перш за все на забезпечення якості послуг, що надаються замовникам. Це, у свою чергу, створює підґрунтя для формування ві
Вимоги міжнародних стандартів аудиту до аудиторської документації
Міжнародний стандарт аудиту
Місце
Короткий зміст
МСА 210
«Умови завдань з аудиторської перевірки»
Та процедури організації документального забезпечення процесу аудиту
Забезпечення відповідного рівня якості роботи аудиторської фірми неможливе без формування документації наслідків такої роботи.
Аудиторська документація — ц
Сукупність робочої документації, яка стосується конкретного клієнта та конкретної перевірки, повинна збиратися в окремий файл із завдання.
Головним є те, що документація повинна складатися під час проведення відповідної процедури. Документація, яка підготовлена під час виконання роботи є більш точною ніж документація, яка підготовлена
Джерела інформації та документування результатів на різних етапах процесу аудиту
Етап аудиту
Джерела інформації
Документування результатів
Переддоговірний
Засоби масової інф
Класифікація аудиторської документації
Класифікаційна ознака
Вид за класифікаційною ознакою
За призначенням
Базова
Підсумкова
Аудиторський звіт
До складу підсумкової документації відноситься аудиторський звіт. Аудиторський звіт — це внутрішній підсумковий документ, складання якого, як правило, передує складанню аудиторськог
Типи та форми аудиторських висновків
Результатом копіткої роботи аудитора по виконанню договору на аудит фінансової звітності є аудиторський висновок.
Стаття 7 Закону України «Про аудиторську діяльність» дає т
Безумовно-позитивний висновок
Отже, умови, за яких аудитор може висловити безумовно-позитивну думку стосовно повного комплекту фінансових звітів загального призначення, а також вимоги до структури та змісту відп
Структура модифікованого аудиторського висновку
Структура безумовно-позитивного висновку
Структура модифікованого висновку
Безумовно-позитивний висновок з пояснювальн
Приклад умовно-позитивного висновку з пояснювальним параграфом
Елемент аудиторського висновку
Зміст елемента у висновку
…
Параграф, що впливає на думку аудит
Приклад умовно-позитивного висновку з нефундаментальною незгодою
Елемент аудиторського висновку
Зміст елемента у висновку
…
Параграф, що впливає на думку аудит
Приклад аудиторського висновку з фундаментальною незгодою
Елемент аудиторського висновку
Зміст елемента у висновку
…
Параграф, що впливає на думку аудит
Приклад аудиторського висновку з відмовою від висловлення думки
Елемент аудиторського висновку
Зміст елемента у висновку
…
Параграф, що впливає на думку аудит
Новости и инфо для студентов