При формировании положения по УП организация исходит из допущения последовательности ее применения от одного отчетного года к другому. Следовательно, утверждать его каждый год не обязательно, тем более что при необходимости можно внести в него дополнения или изменения. Этого не запрещает ни Закон № 402-ФЗ, ни ПБУ 1/2008.
Так, п. 10 ПБУ 1/2008 допускает изменение учетной политики в случае изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету.
Однако п. 6 ст. 8 Законом № 402-ФЗ уточнено, что изменение учетной политики производится при изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.
Второе условие, при котором может производиться изменение учетной политики, согласно ПБУ 1/2008, – это разработка или выбор нового способа ведения бухгалтерского учета, но Закон № 402-ФЗ уточняет – применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета.
Третьим условием, согласно ПБУ 1/2008, является существенное изменение условий хозяйствования. В соответствии с Законом № 402-ФЗ – существенное изменение деятельности экономического субъекта.
Понятно, что в части внесения изменений в свою учетную политику организация обязана руководствоваться нормами Закона № 402-ФЗ.
В положение по УП можно вносить не только изменения, но и дополнения. Например, если в практической деятельности организации возникла впервые некая хозяйственная операция. Нормы бухгалтерского учета такой операции могут содержать возможность выбора или требование о принятии самостоятельного решения о применении тех или иных правил. Если же указанная операция отражается в учете в соответствии со строго установленными правилами учета, вносить в положение по учетной политике какие-либо дополнения не нужно.
Если же дополнения вносятся, то они начинают применяться организацией с момента их утверждения приказом руководителя.
Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения (п. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ).
Основной критерий такой – если применить новую учетную политику на предыдущую часть года, изменятся ли финансовые показатели и показатели баланса? Если нет, то учетную политику можно менять и в середине года. В противном случае – только со следующего года.
Обратим внимание: переписывать полностью текст положения по учетной политике не обязательно. Можно утвердить текст изменений или дополнений отдельным приказом руководителя, указав, что правки вступают в силу с 01.01.13.