С января 2013 г. система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, согласно п. 1 ст. 21 Закона № 402-ФЗ, будет включать в себя федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. До их утверждения предписывается применять правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, установленные в настоящее время ПБУ и МСФО (п. 1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ).
Таким образом, при разработке и внесении изменений в учетную политику на 2013 год следует руководствоваться как Законом № 402-ФЗ, так и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н. Основные принципы учетной политики закреплены в ст. 8 Закона № 402-ФЗ, а конкретный порядок ее формирования – в ПБУ 1/2008.
Основные правила составления
Учетная политика на 2013 год должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2012 г.
Закон № 402-ФЗ определяет УП как совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета (п. 1 ст. 8). Ее целью является документальное подтверждение способов ведения бухучета, избранных организацией и применяемых ею в ходе своего учетного процесса.
ПБУ 1/2008 содержит более развернутое определение УП: это принятая организацией совокупность способов ведения бухучета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Данный перечень является исчерпывающим, иные способы или методы в УП освещать нет необходимости.
Экономический субъект, согласно п. 2 ст. 8 Закона № 402-ФЗ, самостоятельно формирует УП в соответствии со спецификой своей деятельности, руководствуясь законодательством РФ о бухучете, федеральными и отраслевыми стандартами.
При формировании УП в отношении конкретного объекта учета способ ведения бухучета выбирается из способов, допускаемых федеральными стандартами. Если такой способ не установлен, он самостоятельно разрабатывается исходя из требований законодательства РФ о бухгалтерском учете, федеральных и (или) отраслевых стандартов. Аналогами федеральных стандартов считаются ПБУ.
В соответствии с п. 3 ПБУ 1/2008 учетная политика формируется всеми организациями независимо от организационно-правовой формы и режима налогообложения, оформляется в виде отдельного положения, утверждаемого приказом руководителя, и подлежит применению всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (в том числе выделенными на отдельный баланс) независимо от места их нахождения.
При этом не стоит переписывать выдержки из нормативных документов. Целесообразнее отразить только те положения, относительно которых предоставлено право выбора или же норма не установлена. Ниже рассмотрим некоторые моменты бухгалтерской учетной политики, на которые стоит обратить внимание в свете Закона № 402-ФЗ.
Бухгалтерский учет осуществляется…
Статьей 7 Закона № 402-ФЗ установлено, что ведение бухгалтерского учета и хранение соответствующей документации организуются руководителем, который обязан возложить на главного бухгалтера или иное должностное лицо ведение бухучета либо заключить договор об оказании услуг по его ведению.
Начиная с 2013 года, руководители организаций малого и среднего бизнеса смогут вести бухгалтерский учет самостоятельно. Если учет ведет руководитель, то он и составляет учетную политику и является ответственным за ее исполнение.
Итак, в положении по УП необходимо установить, кем осуществляется бухгалтерский учет:
· бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главбухом;
· аудитором или аудиторской фирмой;
· на договорных началах централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом (применительно к субъектам малого предпринимательства);
· штатным бухгалтером или руководителем организации (применительно к субъектам малого предпринимательства).
Объекты бухгалтерского учета
Объектами бухучета в соответствии со ст. 5 Закона № 402-ФЗ являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы и расходы; иные объекты, установленные федеральными стандартами. Согласно п. 2 ст. 1 ФЗ-129, объектами бухучета служат: имущество организаций, их обязательства и осуществляемые ими хозяйственные операции.
По сути, факты хозяйственной жизни – более широкое понятие, по смыслу подходящее нынешнему объекту учета – хозяйственным операциям. Это сделки, события, операции, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
Расшифровку остальных объектов бухучета, подробные критерии их признания и оценки можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ 29.12.97), в которой заложены основные принципы МСФО.
Например, активы должны прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Привычный же нам объект бухучета – имущество – от актива отличается тем, что имущество может и не приносить экономическую выгоду (например, быть непригодным для дальнейшего использования и реализации). Экономическая же выгода является важным критерием для принятия решений заинтересованными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности. Таким образом, особенностью новых объектов бухучета является их способность влиять на финансовое положение экономического субъекта.
Рабочий план счетов
Исходя из своих видов деятельности, каждая организация должна разработать и утвердить рабочий план счетов бухучета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в данной конкретной организации. Рабочий план счетов закрепляется отдельным приложением к положению по УП. Большинство организаций для создания рабочего плана счетов опирается на действующий План счетов, рекомендованный приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н.
В настоящее время организации в основном ведут бухучет с помощью того или иного программного продукта, поэтому план счетов с расшифровкой по аналитическим счетам можно легко получить, распечатав его из программы.
Формы первичных учетных документов
Новшеством 2013 года для негосударственных организаций можно назвать отказ от унифицированных форм первичных учетных документов, разработанных Госкомстатом РФ. Такие организации будут вправе самостоятельно разработать формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций. Однако при этом сохранилось требование о наличии обязательных реквизитов. Впрочем, ничто не мешает переработать «под себя» действующие унифицированные формы, проверив их на наличие обязательных реквизитов, перечень которых в Законе № 402-ФЗ изложен более конкретно. Например, должна быть указана не просто подпись соответствующего уполномоченного лица, но и его фамилия и инициалы либо иные реквизиты, необходимые для его идентификации.
Обратим внимание: в настоящее время в «первичке» должен присутствовать и натуральный, и денежный измеритель хозяйственной операции (подп. «д» п. 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ). Согласно же подп. 5 п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, обязательным реквизитом «первички» являетсявеличина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения. Однако в п. 1 ст. 12 Закона № 402-ФЗ установлено, что объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению, факты же хозяйственной жизни, согласно п. 1 ст. 5 Закона № 402-ФЗ, являются объектами бухгалтерского учета.
С 2013 года первичные учетные документы могут составляться как на бумажных носителях, так и в виде электронных документов с электронной подписью. Какой вариант планируется использовать, следует отразить в положении по УП. Для электронного документооборота это не совсем удобно, так как для обмена электронной «первичкой» через специальные программы формы бланков контрагентов должны быть совместимыми. Кроме того, при разработке электронных документов целесообразно придерживаться форматов ФНС.
Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета. Формы «первички» удобнее собрать в специальный альбом форм и утвердить в качестве приложения к положению по УП. Ранее при использовании унифицированных форм достаточно было привести их перечень, а также нормативные акты, которыми они утверждены. Теперь придется утверждать все используемые формы «первички».
Занимаясь учетной политикой, необходимо утвердить и формы документов для внутреннего пользования, которые разрабатываются организацией в зависимости от технологических и производственных процессов, используемых сырья и материалов, условий сбыта продукции и прочих условий.
Обратим внимание: в положении по УП следует отразить перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов и регистров бухучета. Должностные лица указываются со ссылкой на право подписи каждого документа или документов отдельного хозяйственного раздела (например, все документы, кассовые документы, банковские документы, документы по учету труда и зарплаты, авансовые отчеты, документы по операциям с материальными ресурсами, документы по учету основных средств, документы по расчетам с поставщиками, покупателями, документы по учету результатов инвентаризации и т.п.).