Затраты, себестоимость продукции, расходы

Затраты (издержки) - это совокупность ресурсов, которые предприятие потребило в процессе своей хозяйственной деятельности. В ходе производства у собственника возникают вопросы: где образовались затраты, для достижения какой цели, какого они размера, кто отвечает за их целесообразность и т.д. Ответы на эти вопросы лежат в группировках и классификациях затрат по тем или иным признакам. Группировки и классификации затратведутся в денежном выражении, учитывают путем суммирования все виды затрат, связанные с технологическим циклом производства продукции и реализацией продукции и активов.

1. Группировки затрат. Вся совокупность затрат по группировкам фиксируется в двух документах – в смете затрат и в калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг). На практике применяются следующие виды группировок:

- по видам затрат (или по экономическим элементам);

- по объектам затрат;

- по месту возникновения (в основном производстве, вспомогательном и обслуживающем производстве предприятия);

- по объектам выручки (доход от реализации продукции, работ, услуг собственного производства, от реализации различных активов).

1.1. Группировка по видам затрат – это суммирование стоимостей истраченных однородных экономических ресурсов. Собираются затраты в общий массив независимо от места потребления ресурсов предприятием, и независимо от того, на что они были потрачены – на производство, реализацию или они образовались как внереализационные затраты. Сформированные затраты по видам – это укрупненные экономические элементы. В рассматриваемой группировке составными экономическими элементами являются:

· материальные затраты за вычетом возвратных отходов;

· фонд заработной платы;

· отчисления на страховые выплаты;

· амортизация основных средств и НМА;

· прочие затраты (из них - налоговые платежи, изменение остатков незавершенного производства, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов, оплата процентов по кредитам в пределах ставки рефинансирования).

· Всего затрат.

Оформляются затраты по видам в документ – «Смета затрат». Смета отвечает на вопросы «Что и сколько затратили?», чем и определяется ее учетная функция. Составляются плановый и фактический варианты смет по месту возникновения затрат - в основном, вспомогательном и обслуживающем производствах предприятия, а затем подводится итог в целом по предприятию. Данные смет необходимы на этапе составления бизнес-планов, далее они используются для контроля выполнения планов, особенно при текущем и календарном планировании, для анализа структуры затрат – определяется, является ли производство материалоемким, трудоемким и т.д.

1.2. Группировка по объектам затрат. Осуществляется как суммирование затрат, необходимых для достижения конкретной производственной цели – выпуска каждого конкретного вида продукции (работ, услуг). При группировке по объектам находим ответ на вопросы «На что и сколько потратили?». Подсчитанные таким образом затраты называются статьями. Статьи затрат в отличие от элементов сметы могут состоять как из экономически однородных, так и экономически разнородных затрат. Статьи, состоящие из экономически разнородных затрат, называются комплексными статьями. Например, статья «содержание и эксплуатация оборудования» включает следующий набор затрат: заработную плату наладчика, отчисления на страховые выплаты, стоимость истраченных запчастей, смазочных материалов и потребленной электроэнергии, амортизацию измерительных и регулирующих приборов и прочие. Группировка затрат по статьям формирует основу для расчетов себестоимости объектов.

Себестоимость объекта (продукции, работ, услуг) – это суммарная стоимость всех видов затраченных ресурсов и других затрат, накопленных при его производстве и реализации. Расчет себестоимости по статьям затрат называют калькуляцией (от французского calculer – вычислять), а статьи - статьями калькуляции. Себестоимость по объекту может быть собрана как в полном объеме, так и частично. Поэтому на практике имеют дело с тремя видами себестоимостей: цеховая, производственная, полная себестоимость.

Калькуляция себестоимости включает следующие статьи затрат:

1). Сырьё, материалы (основные и вспомогательные) за минусом возвратных отходов.

2). Топливо, энергия, ГСМ на технологические нужды.

3). Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих.

4). Отчисления на страховые выплаты.

5). Освоение и подготовка производства.

6). Содержание и эксплуатация оборудования (стоимость текущего ремонта и амортизация активных основных фондов, занятых в производстве продукции).

7) Общепроизводственные затраты (формируются на уровне участка и цеха, в них входят - зарплата и страховые начисления административно-управленческого аппарата II и III уровней управления, текущий ремонт и амортизация пассивной части основных фондов, затраты на охрану труда, отопление, освещение и т. п.).

Итого (сумма п.1 - п.7) = цеховая себестоимость.

8) Общехозяйственные затраты (формируются в связи с управлением и обслуживанием предприятия в целом: зарплата, административно-управленческого персонала I уровня, налоги и сборы, оплата различных юридических, информационных, аудиторских услуг, услуг связи и банка, содержание и амортизация пассивных основных средств, затраты по командировкам, охрана предприятия, подготовка кадров, представительские затраты и др.).

9) Потери от брака (технологические потери).

10) Прочие производственные затраты.

Итого (сумма п.1 - п.10) = производственная себестоимость (С произв.).

11) Коммерческие затраты (или внепроизводственные – отражают суммы, связанные с реализацией продукции: затраты на тару, упаковку, транспортировку, стоимость погрузки, разгрузки и рекламы готовой продукции, комиссионные сборы посредников и др.)

Всего (сумма п.1 - п.11) = полная себестоимость (С полн.).

2. Классификация затрат – это разделение затрат по признакам. Классификации затрат по тем или иным признакам необходимы для процессов планирования, списания и анализа затрат, отвечающих целям управления экономической системой. Признаки классификации затрат:

· по составу затрат;

· по связи с объемом производства;

· по способу списания в себестоимость.

2.1. По составу затраты разделяют на экономически однородные и экономически разнородные затраты (здесь часто используют и другие названия - «элементарные» и «комплексные» затраты). Экономически однородные затраты в пределах рассматриваемых технологий не могут быть разделены на более простые свои составляющие. Именно они представлены в сметах затрат. Экономически разнородные (комплексные) затраты содержат в себе несколько видов экономически однородных затрат. Так экономически разнородные затраты входят в затраты по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие затраты.

2.2. По связи с объемом производства затраты делят на переменные (C var.) и постоянные (C const.) затраты. К переменным затратам относят те затраты, для которых выполняются два условия:

· затраты нормированы на единицу готовой продукции (работ, услуг) и остаются неизменными в расчете на единицу выпуска продукции;

· сумма таких затрат растет прямо пропорционально с ростом объема производства.

К группе переменных затрат лучше относить те затраты, которые находятся в наиболее строгой зависимости от объема выпуска. Это затраты, перечисленные в первых трех статьях калькуляции - затраты на сырье и материалы, сдельная заработная плата основных рабочих, затраты на технологическую энергию.

Группу постоянных затрат образуют затраты, которые:

· лимитированы на уровне участок-цех-предприятие;

· растут непропорционально росту объема выпуска продукции.

Сюда входят все комплексные статьи затрат калькуляции, где затраты долгое время либо совсем не зависят от объема выпуска продукции, либо зависят от этого объема в незначительной степени. Иногда выделяют условно-постоянные затраты. Условно- постоянные затраты при достижении определенных объемов выпуска начинают расти или снижаться, но это выясняется при анализе данных производства и реализации за длительные периоды времени. Деление затрат на постоянные и переменные имеет принципиальное значение для калькуляции себестоимости продукции методом direct costing (метод прямых затрат).

2.3. По способу списания в себестоимость затраты разделяют на прямые и косвенные. Прямые затраты согласно документам расходования сразу могут быть списаны в себестоимость конкретного вида продукции. Сумма списания прямых затрат определяется умножением фактически израсходованной натуральной массы ресурса на его складскую оценку - фактическую себестоимость каждой единицы отдельно, среднюю себестоимость единицы, себестоимость метода ФИФО. К прямым затратам относят основные сырье и материалы, комплектующие, сдельную заработную плату и др., т.е. C var. Косвенные затраты – это те виды затрат, которые в момент их возникновения нельзя соотнести с определенной продукцией. Например, из экономически однородных затрат сюда войдут вспомогательные сырье и материалы, повременная заработная плата рабочих, стоимость внутрипроизводственной транспортировки грузов, из экономически неоднородных все комплексные затраты, т.е. C const. Косвенные затраты предварительно в течение отчетного периода (месяца, квартала) накапливаются. Затем по «определенным правилам», разработанным на самом предприятии, распределяются на конкретные виды выпущенной продукции (работ, услуг). Рекомендуемые правила накопления и списания затрат изложены в вопросе калькулирования себестоимости продукции.

Расходы. Завершающим шагом в процессе преобразования ресурсов является списание суммы фактически накопленных затрат в состав реализованной продукции, при котором происходит трансформация затрат в расходы предприятия. Не все фактические затраты отчетного периода преобразуются в расходы этого же периода. Затраты становятся расходами только в составе реализованной продукции. Расходы, в отличие от затрат, всегда имеют только денежные единицы измерения. Затраты «связанные» в готовой продукции, хранящейся на складе, так и остаются затратами, в расходы не превращаются до момента их продажи. Момент продажи или, другими словами, факт реализации предприятием продукции (работ, услуг) в данном отчетном периоде устанавливается, согласно Налоговому кодексу РФ, по одному из двух методов – по отгрузке продукции или кассовым методом.

Метод отгрузки продукции. Метод отгрузки продукции использует два вида документов: счет-фактуру и транспортные накладные. В них указывается: что реализуется, сколько, по какой цене, на какую сумму, когда и куда отправляется. Важно, какие календарные даты зафиксированы в этих документах. Как правило, сначала оформляют счет-фактуру, а затем транспортную накладную. При несовпадении календарных дат моментом реализации является ранняя дата из календарных дат, проставленных в указанных документах, а суммой реализации – стоимость продукции, приходящаяся на раннюю из календарных дат. Применяется при безналичных расчетах по продажам.

Кассовый метод предписан к применению ряду субъектов экономики, для которых оплата их продукции (работ, услуг) происходит наличными деньгами. Этот метод подтверждает факт реализации по дате поступления денег в кассу, сумма реализации указывается на кассовом чеке. Как видим, для подтверждения полученного дохода от реализации требуется применение кассовых аппаратов.