Колчин С.П. Налогообложение

Колчин С.П. Налогообложение

СОДЕРЖАНИЕ:   Тема 1. Система налогов в Российской Федерации

Тема 1. Система налогов в Российской Федерации

 

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы. Таким образом, из Конституции РФ вытекает императивный характер налогов, что требует специального налогового законодательства.

В соответствии со ст.75 (ч.3) Конституции РФ система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, общие принципы налогообложения и сборов в РФ устанавливаются федеральным законом. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст.72 Конституции РФ (п."и") решение указанных задач относится к совместному ведению РФ и ее субъектов.

В процессе взимания налогов возникают налоговые отношения между государством в лице органов законодательной власти и управления и налогоплательщиками. Система регулирования налоговых отношений - это совокупность законодательных и нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые законы и нормы: федеральных законов, законов и актов субъектов РФ, ведомственных нормативных актов и актов местного самоуправления.

С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая Налогового кодекса РФ, с 1 января 2001 г. - четыре главы части второй Налогового кодекса РФ, с 1 января 2002 г. к ним добавились еще четыре главы. В результате постепенного принятия Налогового кодекса РФ сложилась некая переходная система налогового законодательства, когда равноценно с прямым налоговым законодательством (к таковому относится Налоговый кодекс РФ) функционируют законодательные акты непрямого действия (т.е. налоговые законы и инструкции по применению тех налогов, которые пока не включены в Налоговый кодекс РФ).

Часть первая Налогового кодекса РФ устанавливает:

- виды налогов и сборов, взимаемых в РФ. Перечни налогов и сборов, данные в части первой Налогового кодекса (ст.ст.13, 14, 15), вступят в силу после принятия части второй Налогового кодекса;

- основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- принципы и порядок установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

В ст.8 НК РФ закреплено, что налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ в настоящее время установлен порядок взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога (взноса), налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых, единого сельскохозяйственного налога, налога с продаж. Правоотношения, касающиеся остальных налогов и сборов на территории РФ, определяются специальными федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, которые действуют в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ.

Налоговый кодекс РФ является законодательным актом прямого действия. Федеральные законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налоговые законы РФ либо носят общий характер (например, Закон "О федеральных органах налоговой полиции"), либо определяют порядок взимания конкретного налога (например, Закон "О налоге на имущество предприятий"). При этом налоговый закон может иметь рамочный характер, т.е. в нем устанавливаются основные принципы налогообложения. Таким законом, например, является Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Порядок применения конкретных налоговых законов определяется соответствующими инструкциями Министерства РФ по налогам и сборам (далее - МНС России). Следует иметь в виду, что инструкции Министерства РФ по налогам и сборам не могут устанавливать или отменять налоговые обязательства. Их назначение - регламентировать единообразные способы практической деятельности налогоплательщиков, налоговых агентов и органов управления, связанные с правильным и своевременным исчислением и взиманием налогов и сборов. Предполагается, что по мере принятия новых глав части второй Налогового кодекса РФ все законодательство, касающееся взимания конкретных налогов, станет прямым. Таким образом, налогоплательщику будет достаточно одного Налогового кодекса, чтобы правильно рассчитать и своевременно заплатить налоги.

В регулировании налоговых отношений важную роль играют законы РФ о федеральном бюджете, в которых устанавливаются нормативы распределения большинства налогов по уровням бюджетной системы.

Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Если для одного и того же налога, в зависимости от категории налогоплательщика или иных условий налогообложения, установлены налоговые периоды различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах должна определяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов.

В случае если данные акты предусматривают устранение или смягчение ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливают дополнительные гарантии прав налогоплательщиков и плательщиков сборов, они имеют обратную силу. Законодательные акты, которые повышают налоговые ставки и размеры сборов, устанавливают новые обязанности и штрафные санкции налогоплательщикам и плательщикам сборов, обратной силы не имеют.

Помимо законодательных актов налоговые отношения регулируются указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, актами МНС России, постановлениями Конституционного Суда РФ, решениями и определениями Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ.

Указы Президента РФ могут устанавливать самостоятельные нормы права и носить характер поручений органам управления разработать нормативные акты по налогообложению.

Правительство РФ устанавливает (в некоторых случаях) ставки таможенных пошлин, определяет нормативы затрат и различные перечни, применяемые при налогообложении, разрешает иные вопросы налоговых отношений в соответствии с поручениями Президента РФ и в пределах своей компетенции по действующему налоговому законодательству.

Акты МНС России и Министерства финансов РФ в случае, если они прошли установленную регистрацию в Министерстве юстиции РФ, имеют нормативное значение, могут разъяснять и трактовать порядок исчисления и взимания налогов и сборов. Акты, не прошедшие регистрацию в Министерстве юстиции РФ, определяют порядок функционирования налоговых органов, дают рекомендации по отдельным вопросам применения налогового законодательства, разрабатывают методики расчетов и порядок ввода в действие законов и нормативных актов и т.п.

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются и международными договорами, в частности договорами об устранении двойного налогообложения. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем установленные российским налоговым законодательством и нормативными правовыми актами, то следует применять правила и нормы международных договоров РФ.

Под налоговой системой понимается вся совокупность налогов и сборов, порядок их установления, взимания и отмены на территории РФ, полномочия и ответственность субъектов налоговых отношений. В части первой Налогового кодекса РФ (ст.17) закреплено условие, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

В настоящее время перечни налогов и сборов установлены Законом РФ "Об основах налоговой системы". В состав федеральных налогов и сборов входят:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на операции с ценными бумагами;

- таможенная пошлина;

- платежи за пользование природными ресурсами;

- налог на прибыль организаций;

- налоги, служащие источником образования дорожных фондов;

- государственная пошлина;

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

- сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

- налог на игорный бизнес;

- плата за пользование водными объектами;

- сборы за выдачу лицензий и прав на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", взимание федеральных налогов и сборов может замениться разделом произведенной продукции между государством и инвестором.

В состав налогов и сборов субъектов РФ входят:

- налог на имущество предприятий;

- лесной доход;

- сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

- налог с продаж;

- единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", взимание региональных налогов и сборов может замениться разделом произведенной продукции между государством и инвестором или осуществляться в соответствии с законодательством РФ и законодательством субъектов РФ о налогах и сборах.

К местным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

- налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

- курортный сбор;

- сбор за право торговли;

- целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций, независимо от организационно - правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

- налог на рекламу;

- налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

- сбор с владельцев собак;

- лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

- лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

- сбор за выдачу ордера на квартиру;

- сбор за парковку автотранспорта;

- сбор за право использования местной символики;

- сбор за участие в бегах на ипподромах;

- сбор за выигрыш на бегах;

- сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

- сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

- сбор за право проведения кино - и телесъемок;

- сбор за уборку территорий населенных пунктов;

- сбор за открытие игорного бизнеса.

При исполнении соглашений о разделе продукции, заключенных сторонами в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции", взимание местных налогов и сборов может замениться разделом произведенной продукции между государством и инвестором или осуществляться в соответствии с законодательством РФ, законодательством субъектов РФ о налогах и сборах и соответствующими нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Действующим законодательством РФ не предусмотрена возможность установления иных налогов и сборов до введения в действие перечней налогов и сборов из части первой Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем в определенных случаях может быть установлен специальный налоговый режим. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно - территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

 

Вопросы для самоконтроля

 

1. Какой акт законодательства о налогах и сборах устанавливает порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц?

2. Порядок взимания каких налогов установлен в настоящее время частью второй Налогового кодекса РФ?

3. Через какой промежуток времени вступают в действие акты законодательства о налогах и сборах после их официального опубликования?

4. Дайте определение налоговой системы РФ.

5. Каким законом в настоящее время установлены перечни налогов и сборов, которые действуют в РФ?

6. Что следует понимать под термином "специальный налоговый режим"?

 

Тема 2. Субъекты налоговых отношений

Участниками налоговых отношений в соответствии с законодательством о налогах и сборах являются: организации и физические лица, МНС России и его… Организации и физические лица в соответствии с Налоговым кодексом РФ могут… В российском законодательстве налоговая юрисдикция определяется на основе резидентства. Резидентами РФ признаются…

Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в РФ, Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения, органы государственных внебюджетных фондов

 

Контроль за обеспечением полноты и своевременности уплаты налогов ведут налоговые органы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст.30) налоговыми органами в РФ являются МНС России и его подразделения в РФ. В отдельных случаях полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции.

В действующее МНС России входит центральный аппарат, инспекции по субъектам РФ и инспекции по районам и городам. В системе МНС России в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 6 января 1998 г. N 9 образуются специализированные государственные налоговые инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками в регионах. К таким налогоплательщикам относят предприятия, реализующие продукцию ежегодно на сумму 300 млн руб. Кроме того, специальная налоговая инспекция может быть образована для ведения налогового контроля в отраслевом разрезе.

Налоговые органы вправе:

- требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, и пояснения к ним;

- проводить камеральные и выездные налоговые проверки;

- производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- вызывать налогоплательщиков и иных лиц в налоговые органы для дачи пояснений в случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

- осматривать и обследовать любые помещения и территории, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика;

- в некоторых случаях определять суммы налогов расчетным путем;

- требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

- взыскивать недоимки и пени по налогам и сборам;

- контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

- требовать от банков документы, связанные с уплатой налогов;

- привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

- вызывать свидетелей для дачи показаний, имеющих какое-либо значение для проведения налогового контроля;

- заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

- создавать налоговые посты;

- предъявлять в суды общей юрисдикции на физических лиц и в арбитражные суды на юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, иски о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации, о ликвидации организации любой организационно - правовой формы, о досрочном расторжении договора о налоговом или инвестиционном налоговом кредите и др.

Налоговые органы проводят три вида проверок: камеральные, выездные и дополнительные.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщиков.

Выездная налоговая проверка по одному или нескольким налогам проводится на основании решения руководителя (его первого заместителя) налогового органа.

В ходе выездной проверки должностные лица могут проводить:

- инвентаризацию имущества налогоплательщика;

- осмотр (обследование) производственных складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода;

- экспертизу;

- допрос свидетеля.

Для дачи показаний в качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. В необходимых случаях для участия в проведении проверки на договорной основе привлекают специалиста, не заинтересованного в исходе дела.

В зависимости от задач налоговые проверки делятся на:

- комплексные проверки, при которых проверяется правильность исчисления и уплаты всех налогов данным предприятием;

- тематические проверки, которые проводятся по нескольким направлениям;

- проверки конкретного налога;

- проверки одного показателя по расчету какого-либо налога (например, обоснованность применения льгот и вычетов);

- проверки отражения в учете исчисления налогов при однотипных хозяйственных операциях.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее 2 месяцев после составления справки уполномоченными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписанный руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем.

В акте налоговой проверки следует обязательно указать:

1) документально подтвержденные факты налоговых правонарушений;

2) содержание проверки со ссылкой на соответствующие бухгалтерские документы (с обязательным указанием бухгалтерских проводок по счетам и регистрам бухучета);

3) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Формы и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются МНС России. Акт налоговой проверки вручается руководителю организации - налогоплательщика или индивидуальному предпринимателю под расписку.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки и выводами, налогоплательщик в 2-недельный срок после получения акта представляет в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражение по акту.

Руководитель налогового органа в течение не более 14 дней рассматривает акт проверки и материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение. На основании вынесенного решения налогоплательщик при совершении налогового правонарушения привлекается к ответственности. Последнему направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

После вынесения решения и привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствующий налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица налоговой санкции, установленной Налоговым кодексом РФ.

Кроме того, при проверке материалов, связанных с обжалованием налогоплательщиком действия налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе провести дополнительную проверку в отношении возникших разногласий. Дополнительная проверка назначается в рамках рассмотрения жалобы налогоплательщика в отличие от налоговой проверки, которая проводится в рамках налогового контроля. В решении о назначении дополнительной проверки в целях разрешения налогового спора указывается:

- круг вопросов, подлежащих обязательному рассмотрению при проведении указанной проверки;

- налоговый орган, осуществляющий проведение дополнительной проверки.

Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах, осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства и проводить разъяснительную работу по его применению, вести учет налогоплательщиков, соблюдать налоговую тайну, осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов.

 

Федеральная служба налоговой полиции и ее территориальные подразделения

 

Федеральная служба налоговой полиции (ФСНП), в отличие от налоговых органов, является правоохранительным органом и напрямую подчиняется Президенту РФ. Она выполняет задачи по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства по налогам и сборам, которые содержат признаки преступлений или административных правонарушений. Подразделения налоговой полиции полномочны проводить в соответствии с уголовно - процессуальным законодательством РФ дознание, предварительное следствие по делам о преступлениях в налоговой сфере. Они осуществляют в соответствии с Федеральным законом от 12 августа 1995 г. "Об оперативно - розыскной деятельности" оперативно - розыскную деятельность, по запросу налоговых органов участвуют в налоговых проверках, а при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, вправе проводить самостоятельные проверки. Проверки, осуществляемые органами налоговой полиции, не приравниваются к налоговым в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Порядок их назначения и проведения регламентируется Инструкцией ФСНП России "О порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции", которая утверждена Приказом Федеральной службы налоговой полиции РФ от 25 июня 2001 г. N 285 и зарегистрирована Министерством юстиции РФ 12 октября 2001 г. (регистрационный номер 2966), т.е. имеет статус нормативного акта.

По результатам проверки, проведенной налоговой полицией, может быть принято одно из следующих решений:

- о возбуждении уголовного дела;

- об отказе в возбуждении уголовного дела;

- об отказе в возбуждении уголовного дела и о направлении материалов в налоговый орган при наличии налогового правонарушения.

Специфические функции налоговой полиции - охранная функция и внутренние расследования. Исполняя охранную функцию, налоговые полицейские при наличии оснований обеспечивают охрану налоговых инспекторов и членов их семей, участвуют в проникновении в помещение и на территорию, а также участвуют в выемке документов и аресте имущества, если имеет место противодействие со стороны налогоплательщика. Под внутренними расследованиями понимается борьба против коррупции и за чистоту рядов внутри налоговых органов и подразделений самой налоговой полиции.

Налоговые органы и органы налоговой полиции несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщику вследствие своих неправомерных действий или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета.

 

Министерство финансов РФ, финансовые органы субъектов РФ и местных муниципальных образований

 

Основные задачи Минфина России:

- совершенствование бюджетной системы РФ, развитие бюджетного федерализма;

- разработка и реализация единой финансовой бюджетной, налоговой и валютной политики РФ;

- концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально - экономического развития РФ;

- разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его исполнения;

- обеспечение в пределах своей компетенции государственного финансового контроля;

- осуществление методологического руководства.

В соответствии с возложенными на него задачами Минфин России выполняет следующие основные функции в области налогообложения:

- разрабатывает совместно с МНС России и другими федеральными органами исполнительной власти предложения о совершенствовании налоговой политики развития налогового законодательства и налоговой системы;

- координирует в пределах своей компетенции политику федеральных органов, на которые возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налогов в федеральный бюджет;

- участвует в разработке предложений об установлении размера ставок таможенного тарифа и порядка взимания таможенных пошлин;

- проводит переговоры, связанные с заключением соглашений между РФ и другими странами об устранении двойного обложения доходов и имущества;

- намечает меры налогового стимулирования предпринимательской деятельности в стране;

- определяет проекты нормативов отчислений от федеральных налогов и доходов в бюджеты субъектов РФ;

- направляет представление в налоговые органы по согласованию с Госкомитетом по управлению государственным имуществом о возбуждении дела о признании предприятия несостоятельным (банкротом) в случае неуплаты им налогов.

Министерство финансов РФ имеет право:

- запрашивать в установленном порядке у федеральных органов власти и органов власти субъектов РФ материалы, необходимые для разработки проекта федерального бюджета на предстоящий год, расчета прогноза консолидированного бюджета РФ, составления отчета исполнения федерального и консолидированного бюджета;

- предоставлять отсрочки (рассрочки) платежей по налогам в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном законодательством РФ, с уведомлением налоговых органов и ведением соответствующего реестра;

- совместно с МНС России издавать приказы, инструкции и другие правовые акты по налогам.

Финансовые органы на местах занимаются конкретными вопросами налогообложения, а именно:

- совместно с налоговыми инспекциями осуществляют ревизии юридических лиц;

- принимают меры по укреплению налоговой дисциплины;

- составляют доходную часть своих бюджетов, получая при этом сведения от налоговых инспекций;

- предоставляют налогоплательщикам отсрочки и рассрочки платежей по региональным и местным налогам с уведомлением о принятых решениях территориальных налоговых органов;

- совместно с налоговыми органами решают вопросы о неприменении финансовых санкций к налогоплательщикам в случае задержки ими уплаты налогов;

- получают сведения от налоговых органов о поступлении налоговых доходов в бюджет, а также другую информацию для регулирования бюджетного процесса.

Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица осуществляют в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой.

При установлении региональных и местных налогов и сборов законодательными (представительными) органами субъектов РФ и, соответственно, представительными органами местного самоуправления определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в установленных пределах, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, некоторые налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

 

Вопросы для самоконтроля

 

1. Какие субъекты являются участниками налоговых отношений?

2. Какой акт законодательства о налогах и сборах устанавливает права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов?

3. В отношении каких налогов организации и частные предприниматели могут выступать в роли налогового агента?

4. Обязаны ли налогоплательщики уведомлять налоговые органы обо всех случаях участия в иностранной организации?

5. Перечислите налоговые органы РФ.

6. Какие виды проверок проводят налоговые органы?

7. В каких случаях налоговые органы имеют право проводить выемку документов при проведении налоговой проверки?

8. В каком случае проводится дополнительная налоговая проверка?

9. Какие полномочия имеют при установлении региональных и местных налогов и сборов законодательные (представительные) органы субъектов РФ и представительные органы местного самоуправления?

 

Тема 3. Налоговое обязательство и его исполнение

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента появления обстоятельств, установленных… Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога,… Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.…

Вопросы для самоконтроля

 

1. Без каких элементов налогообложения не может быть установлен налог?

2. Какой элемент налогообложения представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения?

3. Какие государственные органы имеют право принимать решения об изменении сроков уплаты налогов?

4. При каких условиях не предоставляется отсрочка по исполнению налоговых обязанностей?

5. Какими способами может быть обеспечено исполнение налогового обязательства?

6. Когда возникает прекращение обязательств по уплате налога?

 

Тема 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение

При выявлении нарушений налогового законодательства налоговые органы должны применять меры финансовой ответственности в виде штрафных и… - нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; - уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

Вопросы для самоконтроля

 

1. Какие виды налоговых нарушений вы знаете?

2. При каких условиях происходит смягчение санкций за налоговое нарушение?

3. Какие обстоятельства при наличии налогового нарушения признаются отягчающими?

4. Можно ли за одно и то же нарушение применять разные виды налоговых и административных санкций?

5. В соответствии с какими статьями Уголовного кодекса РФ наступает налоговое преступление?

6. Какой акт законодательства о налогах и сборах определяет виды административной ответственности?

7. В чем состоит презумпция налоговой невиновности?

8. Можно ли взыскать штрафные санкции в бесспорном порядке?

 

Тема 5. Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) установлены в гл.21 части второй Налогового кодекса… Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и… Плательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в…

Вопросы для самоконтроля

 

1. Являются ли плательщиками НДС частные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход?

2. На какую дату следует начислить НДС при методе определения реализации по отгрузке?

3. В каких случаях возникает обязанность начисления НДС при вексельной форме расчетов?

4. Что следует считать налоговой базой при выполнении строительно-монтажных работ собственными силами для собственных нужд?

5. Перечислите основные регистры налогового учета по НДС.

6. При каких условиях устанавливается налоговый период в один квартал?

7. В каком случае теряется право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС?

8. По каким операциям следует применять ставку НДС 0%?

9. Следует ли включать в налоговую базу авансовые платежи?

10. В каких случаях возникает право на возмещение по НДС?

 

Тема 6. Акцизы

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по акцизам установлены в гл.22 НК РФ. Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные… Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате…

Вопросы для самоконтроля

 

1. Кто является плательщиком акцизов?

2. Какие виды подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья вы знаете?

3. На какую дату признается реализация по ювелирным изделиям?

4. На какую дату признается реализация дизельного топлива?

5. Что означает режим налогового склада?

6. Какой порядок уплаты акциза при реализации алкогольной продукции через акцизный склад?

7. Какой вид акцизных ставок преобладает?

8. Как рассчитывается налоговая база при специфических налоговых ставках?

9. Какие вычеты по акцизам вам известны?

 

Тема 7. Налог на прибыль организаций

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на прибыль организаций установлены в гл.25 части второй НК РФ. Плательщиками налога на прибыль организаций являются: - российские организации;

Вопросы для самоконтроля

 

1. Каким образом следует рассчитать налог на прибыль по обособленным подразделениям организации?

2. В какой бюджет поступает налог на прибыль по ставке 25%?

3. Что входит в состав прямых расходов?

4. Какие методы определения доходов и расходов может установить налогоплательщик?

5. При каких условиях можно применять кассовый метод?

6. В состав каких доходов следует включать доходы от долевого участия?

7. Какие расходы относятся к ограничиваемым?

8. В какие сроки следует вносить месячный авансовый платеж?

9. Какие резервы снижают налоговую базу в соответствии с гл.25 НК РФ?

10. Какие методы амортизации амортизационного имущества предусмотрены действующим законодательством?

 

Тема 8. Налог на доходы физических лиц

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ. Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а… Для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, и получения налоговых привилегий…

Вопросы для самоконтроля

 

1. Определите критерий резиденства.

2. Перечислите основные виды облагаемых доходов.

3. В чем особенность обложения материальной выгоды?

4. При каких условиях облагаются проценты по депозитным вкладам?

5. Какие стандартные вычеты вы знаете?

6. Какой орган предоставляет социальные и имущественные налоговые вычеты?

7. Кто обязан подавать в налоговый орган налоговую декларацию?

8. Какие ставки налога на доходы установлены в Налоговом кодексе РФ?

9. Какой порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов?

10. Какова продолжительность налогового периода по налогу на доходы физических лиц?

 

Тема 9. Единый социальный налог

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН) установлены в гл.24 части второй НК РФ. ЕСН поступает в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды - Фонд… Законодательством определены две группы плательщиков ЕСН.

Вопросы для самоконтроля

 

1. Сколько групп налогоплательщиков установлено по ЕСН?

2. Какой налоговый период установлен по ЕСН?

3. Каков принцип построения налоговых ставок по ЕСН?

4. Какие виды доходов не входят в налоговую базу?

5. Как определяется налоговая база?

6. При каких условиях возникает право на построение регрессивной шкалы налоговых ставок по ЕСН?

7. В какие внебюджетные фонды зачисляется ЕСН?

8. Как происходит уплата авансовых платежей по налогу?

 

Тема 10. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и сборам и является общеобязательным платежом. Определение элементов налогообложения по налогу на имущество организаций и… Плательщики налога на имущество:

Вопросы для самоконтроля

 

1. Кто является плательщиком налога на имущество юридических лиц?

2. Определите размер налоговой ставки.

3. По каким счетам бухгалтерского учета отражается налоговая база?

4. По какой формуле рассчитывается среднегодовая стоимость имущества?

5. В какие сроки налог уплачивается в бюджет?

 

Тема 11. Налог с продаж

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу с продаж установлены в гл.27 НК РФ "Налог с продаж". Это региональный налог, поэтому… С введением на территории соответствующего субъекта РФ налога с продаж в… - сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

Вопросы для самоконтроля

 

1. Кто является плательщиками налога с продаж?

2. В какой пропорции распределяется налог между региональным и местным бюджетами?

3. Какие операции не подлежат налогообложению?

4. На какие даты следует определять налоговую базу?

5. Кто и в каком размере устанавливает налоговую ставку?

 

Тема 12. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (далее в данной теме - единый налог) взимается на основании Закона РФ от 31 июля… Со дня введения единого налога на вмененный доход с его плательщиков не… 1) государственной пошлины;

Вопросы для самоконтроля

 

1. Какие виды деятельности могут облагаться единым налогом на вмененный доход?

2. Каким путем можно рассчитать размер вмененного дохода?

3. Какой орган власти вправе ввести единый налог на вмененный доход?

4. Определите налоговый период и налоговую ставку?

5. В какой пропорции распределяется налог между бюджетами разных уровней?

 

Тема 13. Налог на землю

Земельные платежи взимаются на основании Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю". Этот Закон не входит в качестве… Земельный налог - это основной вид земельных платежей. Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, включая иностранных юридических лиц и…

Вопросы для самоконтроля

 

1. Какие формы платы за землю предусмотрены действующим законодательством?

2. Кто является плательщиком налога на землю?

3. Какие льготы по налогу на землю вы знаете?

4. В зависимости от каких факторов установлены налоговые ставки?

5. Как распределяется земельный налог между бюджетами разных уровней?

6. В какие сроки налог на землю следует заплатить в бюджеты?

 

Тема 14. Ресурсные налоги и платежи

 

Налог на добычу полезных ископаемых

С 1 января 2002 г. элементы налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых установлены в гл.26 части второй НК РФ. Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации… Объектом налогообложения признаются:

Платежи за право пользование недрами

Плательщиками платежей за право пользования недрами являются пользователи недр - организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют… - поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, добычу полезных… - строительство подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых; эксплуатацию подземных сооружений,…

Платежи за пользование лесным фондом

Порядок взимания лесных платежей не претерпел существенных изменений с момента принятия Лесного кодекса РФ, утвержденного Федеральным законом от 29… Система платежей за пользование лесным фондом включает: - лесные подати (плата за право пользования лесным фондом);

Плата за пользование водными объектами

Плата за пользование водными объектами взимается на основании Закона РФ от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными… Плательщиками платы за пользование водными объектами являются организации и… Не относятся к плательщикам пользователи обособленными водными объектами (замкнутыми водоемами), не включенными в…

Вопросы для самоконтроля

 

1. Какие виды ресурсных платежей установлены действующим законодательством?

2. Как определяется налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых?

3. Кто является плательщиком водного налога?

4. Какой порядок уплаты в бюджет лесных податей?

5. Как установлены налоговые ставки при добычи нефти?

 

Тема 15. Налог на рекламу

Налог на рекламу взимается по Закону РФ от 18 июля 1995 г. N 108-ФЗ "О рекламе". Рекламой считается любая форма публичного представления товаров, работ, услуг… - изготовление и распространение информационных вывесок о режиме работы и правилах обслуживания потребителей,…

Вопросы для самоконтроля

 

1. Кто является плательщиком налога на рекламу?

2. По какой ставке взимается налог на прибыль?

3. Как рассчитывается налоговая база?

 

Тема 16. Единый налог при упрощенной системе налогообложения и отчетности

Малые предприятия и предприниматели имеют право перейти на уплату единого налога с валовой выручки или дохода в соответствии с Федеральным законом… В соответствии с российским законодательством под субъектами малого… 1) доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций и объединений, благотворительных и иных…

Вопросы для самоконтроля

 

1. Кто имеет право перейти на уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения?

2. В зависимости от чего установлены налоговые ставки?

3. В какие бюджеты поступает единый налог?

4. Какой орган устанавливает объект налогообложения?

5. Как определяется стоимость патента? предпринимателями, направляется полностью в бюджет субъекта РФ.