Методы и порядок калькулирования продукции

 

Метод калькулирования – это совокупность приемов распределения затрат предприятия по калькуляционным статьям и отнесение их на объект калькулирования.

В зависимости от классификационного признака различают несколько методов калькулирования:

По технологии расчета различают два принципиально различных метода:

метод прямого счета, при котором затраты по каждой калькуляционной статье рассчитываются в каждом отдельном случае прямо на основании действующих норм, нормативов, цен и тарифов. Что же касается расчета косвенных затрат, то они распределяются одним из существующих методов, принятых на данном предприятии. В итоге получают индивидуальную калькуляцию на данное изделие (договор, контракт).

нормативный метод, при котором заранее, на основании существующих норм расходов материалов и труда, цен, тарифов и пр. рассчитывается т.н. нормативная калькуляция на данный вид продукции, которая затем корректируется по фактическим затратам путем учета их отклонений от нормативной величины.

Применение нормативного метода значительно облегчает расчет фактическиой себестоимости производства, а также контроль над расходованием ресурсов. Применяется этот метод на предприятиях единичного, крупносерийного и массового производства в различных отраслях, где применение прямого метода расчета либо затруднено по техническим причинам, либо сложно создать нормативную базу для организации нормативного метода учета.

В зависимости от объекта калькулирования различают также 2 подхода:

Позаказный – объект калькулирования является конкретный заказ, договор, контракт. Позаказный метод предусматривает калькулирование по отдельным, индивидуальным заказам, договорам или контрактам, определение затрат на выполнение каждого конкретного заказа.

Применяют этот метод к крупным заказам,, производство которых требует значительного времени. Как правило, речь идет о мелкосерийном и единичном производстве, при выполнении строительно-монтажных, ремонтных, научно-технических и других сложных работ, которые оформляются как определенный заказ, Он же и является единицей учета.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве позаказный и нормативный методы часто объединяют, потому что некоторые составляющие машин применяются не только в данной, но и в других изделиях, а потому могут быть отнесены к серийным образцам. Для них можно применить нормативный метод учета и калькулирования.

Для оригинальных элементов конструкции, которые используются только в данном изделии, целесообразно использовать позаказный метод прямого счета.

В этих случаях себестоимость готового изделия будет складываться из затрат, учтенных по заказу, плюс затраты на серийные детали и узлы, стоимость которых определяется по нормативному методу

Попередельный метод означает, что объектом учета является передел, т.е. часть технологического процесса, совокупность технологических операций, вследствие которых получают продукт, готовый для дальнейшей обработки, использования или продажи.

Сущность попередельного метода состоит в учете затрат по соответствующей части технологического процесса с последующим отнесением их на себестоимость избранного объекта калькулирования (заказ, изделие, договор и т.п.).

При использовании попередельного метода затраты на производство, начиная с первой стадии и до окончания технологического процесса, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая затраты, понесенные в предыдущих стадиях, цехах и т.п. Эти затраты идентифицируются как полуфабрикаты в отношении каждого последующего цеха (стадии, передела). Таким образом себестоимость готовой продукции представляет собой сумму затрат, понесенных каждым цехов, переделом или стадией производства.

Применяется этот метод в основном на предприятиях с однородным сырьем, материалами и характером их обработки. К таким предприятиям относятся предприятия химической, пищевой, металлургической отраслей.

 

Одним из сложных как принципиально, так и методически, является вопрос распределения косвенных затрат и включения их в себестоимость изделия.

Косвенные затраты в силу их экономической природы не могут быть прямо отнесены на изготовление отдельного изделия, а их величина не пропорциональна объему выпускаемой продукции, а зависит от целого ряда организационно-технических и экономическиъх факторов.

Проблема распределения косвенных затрат была и остается актуальной при любом методе калькулирования и решается в настоящее время несколькими методами. Если говорить о нормативно-документальной базе, то четких указаний в «Методических рекомендациях» нет, что вполне соответсвует законодательству, так как методы планирования и учет затрат на предприятии являются прерогативой самого предприятия.

В «Методических рекомендациях» приводятся четыре метода распределения косвенных затрат при калькулировании продукции:

· пропорционально времени работы оборудования;

· пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых в производстве продукции;

· пропорционально объему производства;

· пропорционально прямым расходам.

Существуют и другие используемые на практике методы – пропорционально части прямых расходов, а также ряд других. К этой категории относят стратегический метод распределения косвенных затрат по величине маржинальной прибыли.

Выбор метода распределения косвенных расходов определяется ценовой политикой предприятия в отношении отдельных видов продукции.

Схематично все типы ценовой политики предприятия можно разделить на 2 принципильно отличные группы – политика высоких и низких цен.

В любом случае цена должна быть выше затрат,иначе выпуск продукции бессмыслен. Однако при выпуске продукции с различной степенью рентабельности можно изменять рентабельность отдельных видов продукции, варьируя способы распределения косвенных затрат. При этом нужно следить за тем, чтобы повышение рентабельности убыточных изделий не снизило рентабельность остальных видов продукции.

Правило здесь следующее – на продукцию, в отношении которой применяется политика высоких цен, можно относить больше косвенных расходов, а на продукцию, в отношении которой применяется политика низких цен – меньше.

К числу основных методов распределения косвенных затрат относятся:

· Распределение пропорционально времени работы оборудования. Этот метод применяется для распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, поскольку они напрямую связаны со временем их работы.

· Распределение пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых в производстве продукции – применяется для расчета дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование.

· Распределение пропорционально объему производства – применяется для распределения расходов на оплату труда и социальные отчисления в случае, если для различных видов продукции используется одна и та же единица измерения, а также для распределения РСЭО.

· Распределение пропорционально прямым расходам – этот метод применяется редко и преимущественно при распределении общепроизводственных расходов;

· Распределении пропорционально маржинальной прибыли в цене товара – применяется для распределения косвенных расходов, не связанных с производством. При этом маржинальная прибыль рассматривается как разница между ценой товара и его производственной себестоимостью.

В каждом конкретном случае – будь то отдельное предприятие или вид продукции – необходимо особо изучить способы распределения затрат, принятые на данном предприятия, помня о законодательно оговоренной самостоятельности предприятия в этом вопросе.

 

Калькулирование себестомости продукции осуществляется на основании данных отделов, занятых разработкой изделия – конструкторского, технологического, планово-экономического и др. в такой последовательности.

Во-первых, рассчитываются прямые статьи затрат – материальные затраты и затраты, связанные с оплатой труда.

Для этого по данным конструкторских и технологических отделов, а также бюро материальных нормативов составляется спецификация используемых материалов, устанавливаются их количество и цены на них, и это дает возможность прямо рассчитать затраты на материалы по каждой позиции и в целом с учетом стоимости отходов – З мат._∑.

Расчетная формула имеет вид

 

З мат.å =З мат.₁+ З мат.₂ +З мат ₃ – З отх. . (11.5)

 

Здесь Змат_.å – общие затраты на материалы на изделие за вычетом отходов;

З мат_.1 - затраты на сырье и основные материалы на одно изделие;

З мат_.2 – затраты на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

З мат ₃ – затраты на полуфабрикаты своего производства;

З отх. – возвратные отходы.

Расходы по оплате труда – З осн., З доп., З соц./стр. рассчитываются отдельно по каждой составляющей.

Затраты по основной заработной плате З осн. определяются прямым счетом на основании данных технологического отдела и бюро трудовых нормативов (трудоемкость отдельных видов работ, разряд, средняя стоимость 1 нормо-часа):

 

З осн.i = S ₁i х Tί х K тар.i , (11.6)

 

где S_1i – тарифная ставка первого разряда i–го вида работ;

Тί – трудоемкость работ i –го вида;

K тар_.i – средний тарифный коэффициент i –го вида работ;

Затраты на дополнительную заработную плату и отчисления на социальное страхование рассчитываются по сложившимся соотношениям.

· для расчета дополнительной зарплаты З доп. – в процентах от основной заработной платы З осн.;

· для расчета отчислений на социальное страхование – в процентах от суммы основной и дополнительной зарплаты – (З осн.+З доп.)

Во-вторых, одним из принятых на предприятии методов рассчитывают величину косвенных расходов, принимая в качестве базы расчета либо величину основной заработной платы, либо производственную себестоимость, либо в отдельных случаях – используя методы прямого счета.

На стадии проектирования или планирования себестоимости можно пользоваться упрощенным методом расчетов, основанным на группировке косвенных расходов в укрупненные статьи по содержанию и базе расчетов. При этом достаточно разбить всю совокупность косвенных расходов на 3 категории:

- косвенные производственные расходы цеха З цех.(*);.

- косвенные производственные расходы предприятия, З предпр.(**);

- административные и прочие косвенные расходы предприятия, З адм. (***)

Косвенные производственные расходы цеха – это расходы, соответствующие п.п. 9 – 13 нормативной калькуляции себестоимости производства, а именно – расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и нематериальных активов, расходы на подготовку и освоение производства, а также расходы вследствие брака и технологические потери. Эти последние не планируются, а в случае их появления могут быть отнесены как к технологической, так и производственной себестоимости продукции.

Косвенны производственные расходы предприятия – это общепроизводственные и прочие производственные расходы, соответствующие п.п. 14 – 16 нормативной калькуляции себестомости производства продукции. Сюда же относится попутная продукция, если таковая имеется. Затраты на нее вычитаются из производственной себестоимости.

Административные и прочие косвенным расходы предприятия - это административные расходы; расходы на исследования, разработки; прочие расходы; постоянные расходы на сбыт; расходы на содержание объектов социально-культурного назначения, финансовые расходы. Все эти расходы представлены в п.п. 17 – 22 нормативной калькуляции себестоимости продукции

Первые две группы расходов З цех., З предпр. рассчитываются в процентах от величины основной заработной платы, а третья группа З адм – в процентах от производственной себестоимости. Проценты отчислений устанавливаются коэффициентами косвенных расходов К і косв., К j косв в каждом конкретном случае.

Расчетные формулы – (11.7 и 11.8) соответственно имеют вид

 

З i косв= К і.косв х З осн _. ; (11.7)

 

З j косв.= К j косв.х С произв_. . (11.8)

 

Значения коэффициентов косвенных расходов индивидуальны для каждого предприятия и зависят от состояния производства, фактического уровня косвенных расходов на предприятии, реализации принципа экономии затрат и пр. Номенклатура укрупненных статей косвенных расходов и средние ориентировочные значения коэффициентов косвенных расходов в настоящее время для предприятий машиностроения показаны в табл. 17.