Малое предпринимательство.

Малые предприятия – по закону «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» - это коммерческие организации, в уставном капитале которых:

А) доля, принадлежащая РФ, субъектам РФ, общественным, благотворительным и др. организациям и фондам не превышает 25 %;

Б) доля, принадлежащая одному или нескольким ю.л., не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 %.

В) средняя численность работающих за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

- для средних предприятий от 101 до 250 чел. включительно;

- для малых предприятий до 100 чел. включительно ( среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до 15 чел.)

Г) выручка от реализации товаров (работ, услуг), без учета налога на добавленную стоимость, или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. Эти показатели устанавливаются один раз в пять лет Правительством РФ с учетом данных сплошных статистических наблюдений. В 2008 году установлены значения выручки от реализации товаров: не более 40 млн.руб. – для микропредприятий, не более 600 млн.руб. – для малых предприятий и не более 1000 млн.руб. – для средних предприятий.

Индивидуальные предприниматели также относятся к субъектам малого предпринимательства.

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется только в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в пунктах В) и Г ) в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

К основным преимущества малого предприятия относятся:

- доступность многим гражданам в силу небольших первоначальных вложений капитала и отсутствия необходимости в значительных оборотных средствах;

- повышенная мобильность, возможность быстрого реагирования на изменения рыночного спроса;

- решение проблемы создания новых рабочих мест;

- низкие накладные расходы и небольшой аппарат управления;

- использование местных сырьевых ресурсов (в т.ч. вторичных).

Для поддержки малого предпринимательства используется система налоговых льгот, информационная поддержка, обучение кадров и т.д.

 

6.Состав и структура основных средств (ОС) предприятия. Методы оценки стоимости ОС

Материальную базу предприятия образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда принимают форму основных фондов. Основные фонды, выраженные в стоимостном измерении, представляют собой основные средства. Именно этот термин используется в системе бухгалтерской отчетности в РФ.

ОС - средства труда, используемые в течение длительного периода времени (более 12 мес.) в производственно-хозяйственной деятельности, для целей управления и способные приносить организации экономические выгоды.

В процессе эксплуатации или бездействия ОС изнашиваются морально и физически и постепенно переносят свою стоимость на производимую продукцию.

Для учета и планирования воспроизводства ОС делятся на группы в соответствии со сроком службы и назначением в производственном процессе:

1. Здания

2. Сооружения и передаточные устройства

3. Машины и оборудование

- Силовые машины и оборудование, предназначенные для выработки и преобразования энергии (турбины, генераторы)
- Рабочие машины и оборудование, т.е. средства труда, изменяющие форму, свойства или состояние предметов труда

4. Измерительные и регулирующие приборы и устройства

5. Вычислительная техника

6. Транспортные средства

7. Инструмент

8. Производственный и хозяйственный инвентарь

9. Многолетние насаждения

10.Рабочий, продуктивный, племенной скот

Структура ОС – соотношение стоимости отдельных групп ОС в общей их стоимости. На структуру ОС оказывают влияние технико-экономические особенности отрасли, объем выпускаемой продукции, климатические и географические условия расположения предприятия, характер выпускаемой продукции. В структуре выделяют активную и пассивную части. К активной части ОС относят рабочие машины и оборудование, принимающие непосредственное участие в производственном процессе. Пассивная часть обеспечивает нормальное функционирование производственного процесса (здания и сооружения).

Состояние и движение ОС характеризуют коэффициенты обновления и выбытия:

Кобн=ОСввод. / ОС конец года

Квыб. = ОСвыбыв / ОС нач.года

Методы оценки ОС:

Учет и планирование ОС ведут в натуральном и денежном выражении. При оценке в натуральной форме устанавливаются число единиц машин и оборудования, их производительность, мощность, размер производственных площадей и др. Эти данные используются для расчета производственной мощности, планирования производственной программы, составления балансов оборудования.

Необходимость денежной оценки ОС обусловлена не только системой отчетности предприятия, но и определением степени износа, расчета сумм амортизационных отчислений. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость ОС.

- Первоначальная включает фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, монтаж и наладку ОС.

- Остаточная - стоимость ОС, еще не перенесенная на готовый продукт.

- Восстановительная - стоимость ОС в условиях действующих цен, норм и тарифов. Ее определяют по результатам переоценки ОС, которую коммерческие организации вправе проводить по состоянию на 01.01. отчетного года. Перечень переоцениваемых групп ОС и способы переоценки отражаются в приказе об учетной политике. Переоценку проводят путем индексации, прямого пересчета по действующим рыночным ценам экспертным путем.

При выбытии ОС определяют их ликвидационную стоимость

В экономических расчетах определяют среднегодовую стоимость ОС:

ОСср.год=ОСнач.г+(ОС ввод*Тисп)/12–(ОСвыб*Тн.и )/12

Тисп - число полных мес использования в течение года вводимых ОС

Тни - число полных мес. неиспользования в течение года выбывающих ОС

Показатели использования ОС:

1. Обобщающие

- фондоотдача (прямой показатель.) –характеризует кол-во продукции, приходящейся на 1 руб. ОС: Фо=TП /OСср.год.(руб/руб)

- фондоемкость (обратный показатель.) - показывает сколько средств вложено в производство 1 руб. готовой продукции (ТП).

Фе=ОСср.год/ТП (руб/руб )

ТП - объем произведенной продукции за год

- фондовооруженность труда – показывает уровень оснащенности работников ОС, является вспомогательным показателем.

Фвоор =ОСср.год /Чппп (руб /чел.)

Чппп- среднесписочная численность промышленно-производственного персонала

2. Для хар-ки использования машин и оборудования рассчитывают частные показатели:

- Коэффиц. экстенсивного использования, т.е. использования во времени

Кэкст-=Потребный фонд времени / Располагаемый фонд времени

- Коэффиц. интенсивного использования, т.е. использования по мощности

Кинт.=Вф/М, Вф – факт. выпуск продукции, М- мощность оборудования.

 

 

7. Износ и амортизация ОС. Методы расчета амортизационных отчислений.

В процессе эксплуатации или бездействия ОС изнашиваются морально и физически. Износ означает потерю ОС части потребительной стоимости. Возмещение износа ОС осуществляется на основе амортизации.

Амортизация- процесс постепенного перенесения стоимости ОС на производимую продукцию. Амортизация осуществляется путем начисления амортизационных отчислений. Таким образом, амортизационные отчисления (Ао) - это денежное выражение перенесенной стоимости (начисленного износа).

В РФ действует 2 вида учета: фактический бухгалтерский учет и налоговый учет.

Для целей фактического учета предприятия используют следующие методы начисления амортизации: линейный (равномерный), нелинейный (уменьшаемого остатка), списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу и отражается в приказе об учетной политике.

Амортизация начисляется ежемесячно. По вводимым объектам начислять амортизацию начинают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода. По выбывающим объектам начисление прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Ао включаются в себестоимость продукции, после реализации которой они возвращаются предприятию в составе выручки и, таким образом, одновременно являются и затратами и доходами предприятия, которые используются на приобретение новых объектов ОС.

Методы:

1. Линейный метод

Ао год=(ОСперв*На)/100.

ОС – первоначальная стоимость ОС

На=100% / Тисп

На-годовая норма амортизации, %

Тисп - срок полезного использования ОС в годах, устанавливается организацией самостоятельно, при принятии объекта ОС к учету.

2. Нелинейный метод (уменьшаемого остатка) - ускоренный метод

Ао год=(ОСост*На)/100.

На=(100% / Тисп)*Кускор

Годовая норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (не более 3), применяемого для высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.

3. Начисление по сумме чисел лет срока полезного использования - ускоренный метод

Например, если Тисп=4 года, то сумма чисел числа 4: (4+3+2+1)=10

Ао1=ОСперв*4/10

Ао2 =OСnepв*3/10 Годовая норма амортизации определяется по соотношению, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта

Ао3=ОСперв*2/10

Ао4=ОСперв*1/10

4. Метод списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции

Ао год=(OСnepв*Nгод)/Nза весь срок полезного использования

Nгод - натуральный показатель объема продукции в отчетном периоде

N – натуральный показатель объема продукции за весь срок полезного использования.

Для целей налогообложения Ао рассчитывают 2-мя методами: линейным и нелинейным, при этом все ОС объединяются в 10 амортизационных групп по сроку полезного использования.

Применение линейного метода обязательно для зданий, сооружений и др. объектов, включаемых в 8-10 группы со сроком службы свыше 20 лет.

 

8. Лизинг: виды и назначение

Лизинг – это форма аренды на длительный срок (3-5 лет и более). Предметом лизинга являются предприятия и др. имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в предпринимательских целях. Субъектами лизинговой операции явл. три стороны: предприятие, производящее оборудование или машины, арендодатель (лизинговая компания) и арендатор (физическое лицо, предприятие, организация).

По истечении срока аренды оборудования арендатор либо полностью возвращает их лизинговой компании, либо продлевает договор на новый срок на более льготных условиях, либо выкупает имущество по рыночной стоимости.

В РФ лизинговые отношения регулируются Законом «О лизинге» и ГК РФ.

Юридическая основа– договор лизинга. Лизинговая сделка – это совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель регулярно вносит лизинговые платежи, которые относит у себя на себестоимость продукции, производимой с помощью лизингового имущества. В лизинговые платежи включаются: процентное вознаграждение лизингодателя, амортизационные отчисления за период, охватываемый сроком договора, инвестиционные затраты (издержки), оплата процентов за кредиты, использованные лизингодателем на приобретение имущества, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, НДС, страховые взносы за страхование предмета лизингового договора, если оно осуществлялось лизингодателем, а также налог на это имущество, уплаченный лизингодателем.

Виды лизинга:

Финансовый лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. При этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Оперативный лизинг– вид лизинга, при котором лизингодатель закупает на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование. Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается на основании договора лизинга. По истечении срока действия договора лизинга, и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, предмет лизинга возвращается лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать перехода права собственности на предмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть передан в лизинг неоднократно в течение полного срока амортизации предмета лизинга.

Возвратный лизинг –это продажа с обратной арендой, представляющая собой разновидность финансового лизинга, при котором продавец имущества (предмета лизинга) одновременно выступает и как лизингополучатель.

 

9. Нематериальные активы (НА): понятие, оценка, амортизация

НА - это вложение средств предприятия в нематериальные объекты, используемые в течение длительного времени (более 12 мес.) в производственной деятельности, для целей управления и способные приносить организации экономические выгоды.

Для отнесения к НА у организации должны быть документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.

К НА относят:

- исключительно право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базы данных;

- исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания и наименование места происхождения товара;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе НА учитывается также деловая репутация организации.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических расходов на приобретение или создание НА. Стоимость НА может погашаться посредством начисления амортизации: линейным методом, нелинейным, методом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных НА производится в течение всего срока их полезного использования, который определяется организацией самостоятельно исходя из:

А) срока действия патента, свидетельства в соответствии с законодательством РФ ;

Б) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды.

Амортизация НА осуществляется ежемесячно.

НА могут передаваться в пользование другой организации на возмездной основе (кроме наименования места происхождения товаров).

При передаче НА в пользование другой организации важно оценить вознаграждение, выплачиваемое обладателю прав. Оно возможно в форме фиксированных разовых или периодических платежей. В международной практике для определения периодических лицензионных платежей используется термин роялти, а для определения разовых фиксированных платежей – паушальный платеж.

Паушальный платежпредставляет собой досрочную единовременную выплату роялти и используется в случаях, когда контроль за показателями деятельности покупателя лицензии затруднен. Для определения суммы платежа ставку роялти привязывают к одному из показателей применения передаваемой технологии: объему производства, объему продаж, величине прибыли.

 

10. Состав, структура, источники формировании оборотных средств (ОбС)

ОбС– это денежные средства, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения.

ОбС обеспечивают непрерывность и ритмичность всех процессов, про­текающих на предприятии: снабжения, производства, сбы­та, финансирования. Кругообо­рот начинается с оплаты денежными средствами необходимых пред­приятию материальных ресурсов, а заканчивается возвратом всех затрат на всем пути движения средств в виде выручки от реализа­ции готовой продукции.

Схема оборота капитала:

Д - М … П… ГП - Д'

где Д – денежные средства, авансируемые предприятием

М – средства пр-ва (предметы труда)

П – производство

ГП – готовая продукция

Д' – денежные средства, полученные от продажи продукции и включающие в себя прибыль

Затем цикл повторяется. Таким образом, в процессе кругооборота ОбС последовательно про­ходят следующие стадии:

1) денежная - на этой стадии денежные средства авансиру­ются в необходимые предметы труда;

2) производительная - на этой стадии происходит качественное изменение предметов труда в готовую продукцию, т. е. осуществляется непосредственно процесс производства;

3) товарная – происходит процесс реализации продукции.

ОбС в процессе движения одновременно нахо­дятся на всех стадиях и во всех формах. При этом достигается не­прерывный и ритмичный процесс производства на предприятии.

ОбС по составу подразделяются на 2 составляющие: оборотные производственные фонды и фонды обращения.

К оборотным производственным фондам относят:

- производственные запасы, т.е. запасы сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и др.;

- незавершенное производство, т.е. стоимость незаконченной продукции, находящейся на разных стадиях производственного процесса;

- расходы будущих периодов - затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, производимые в данный период, но подлежащие погашению в будущем.

К фондам обращения относят готовую продукцию на складе, товары, отгруженные и находящиеся в пути, денежные средства предприятия в кассе, банке и средства в незаконченных расчетах.

СтруктураОбС - это количественное соотношение отдельных элементов в общем объеме ОбС, выраженное в %. Структура ОбС отражает особенности технологии и организации производства в разных отраслях.

 

11. Основные виды запасов материальных ресурсов. Определение потребности в собственных ОбС

Материальные ресурсы –это потребляемые в процессе производства предметы труда, к которым относятся основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо и энергия на технологические нужды.

Потребность в материальных ресурсах определяется на основе норм их расхода.

Каждое предприятие должно располагать оборотными средствами в размерах, достаточных для обеспечения непрерывного производственного процесса. Для этого ОбС нормируют. Нормирование – процесс разработки экономически обоснованных величин ОбС, необходимых для организации нормальной работы предприятия. Оно является. предпосылкой эффективного использования ОбС. Обычно предприятия определяют нормативы ОбС по материалам, незавершенному производству и готовой продукции. Рассмотрим методику нормирования производственных запасов.

Определение потребности в ОбС проводят методом прямого счета. Для этого определяют размеры текущего и страхового запасов.

Текущий запас должен покрывать потребности предприятия в сырье, материалах и т.д. в период между двумя очередными поставками:

Зтек мах.=Сп*Ттек

Сn - средняя дневная потребность в материале определенного вида

Ттек - норма текущего запаса в днях, определяется на основе анализа заключенных договоров на поставку (среднее время между двумя очередными поставками)

Сп=Qгод (кв.)/ 360 (90)

Q - годовая (квартальная) потребность в материале определенного вида

Qгод(кв)=∑Nгод(кв)*Нрасх

N – кол-во выпускаемой продукции определенного наименования за год (квартал) в натуральном выражении

Нpacx - норма расхода материала в расчете на единицу продукции

Страховой запас необходим для обеспечения непрерывности в работе в случаях отклонений от нормального хода снабжения:

Зстр =Сп*Tстр

Тстр - норма страхового запаса в днях, определяется на основе анализа хода поставок в предыдущем периоде (среднее время задержки между очередными поставками)

Т.к. партии материалов расходуются не сразу, а постепенно, поставляются довольно равномерно, то запас колеблется от максимума в день поставки до минимума накануне очередной поставки, поэтому для расчета норматива ОбС используют значение запаса среднепроизводственного:

Зср-произв -=Зтек.мах/2+3cтр = Зтек ср + Зстр

Такие расчеты проводят по каждой группе сырья, материалов, полуфабрикатов. Найденные значения умножают на соответствующие цены, получая частные нормативы ОбС. Результаты суммируют, получая в итоге общий норматив собственных ОбС на создание производственных запасов в денежном выражении.

В течение года (квартала, месяца) на предприятие могут поступать сырье, материалы, неразличимые по своим натурально-вещественным показателям, но отличающиеся ценой. Необходимо определить стоимость запасов, включаемых в производственные затраты и в переходящие остатки. Для этого используют методы:

1. ФИФО (первый пришел – первый вышел), т.е. материалы списываются на производство в порядке их поступления. В запасе остаются поступившие в последнюю очередь.

2. ЛИФО (последний пришел – первый вышел), т.е. материалы списываются на производство в порядке, обратном их поступлению. В запасе остаются поступившие в первую очередь. С января 2008 года использовать метод не следует, т.к. его применение не предусмотрено Международными Стандартами финансовой отчетности (МСФО). В налоговом учете его применение возможно.

3. Метод оценки по средней себестоимости запасов на начало периода и приобретенных в течение периода.

4. Оценка по себестоимости единицы запасов (индивидуальная оценка) - этот метод обязателен для драгоценных металлов, камней и др. материалов, учитываемых в особом порядке.

Собственные ОбС постоянно находятся в распоряжении предприятия и формируются за счет собственных ресурсов. При финансовых затруднениях, смене ассортимента привлекают заемные средства.

12.Показатели использования ОбС. Пути ускорении оборачиваемости. Факторинг. Влияние управления ОбС на конечные результаты работы предприятия.

Эффективность использования ОбС измеряется показателями их оборачиваемости. Оборачиваемость ОбС – продолжительность последовательного прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Показатели оборачиваемости ОбС:

1. Коэффициент оборачиваемости (скорость оборота)

характеризует размер объема выручки от реализации на 1 рубль ОбС

Коб =РП/ОбС

РП - объем реализованной за период продукции

ОбС - норматив оборотных средств (средний размер, остаток ОбС)

2. Длительность одного оборота

Тоб=360/Коб(дни)

Чем короче период оборота ОбС, тем при том же объеме реализованной продукции меньше требуется ОбС.

В случае изменения скорости оборота может произойти и изменение размера ОбС

DОбС =ОбС₁ –ОбСо :

(-)↓ – высвобождение ОбС; (+) ↑ - вовлечение ОбС

В том случае, если ускорение оборачиваемости оборотных средств происходит одновременно с ростом объема реализации продукции, причем темп роста объема реализации опережает темп роста норматива оборотных средств, определяют относительное высвобождение оборотных средств:

∆Об.с отн. = РП₁ / Коб₁ – РП1/ Коб₀

3. Коэффициент загрузки оборотных средств(Кз) определяется как отношение среднегодового остатка оборотных средств к объему реа­лизованной продукции:

Кз = ОбС / РП

Коэффициент загрузки оборотных средств является обратным показателем коэффициента оборачиваемости и показывает сум­му оборотных средств, затраченных на 1 руб. реализованной про­дукции.