рефераты конспекты курсовые дипломные лекции шпоры

Реферат Курсовая Конспект

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПМ.04. Составление и использование бухгалтерской отчетности 5 семестр ВОПРОС 1 Виды бухгалтерской отчетности

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПМ.04. Составление и использование бухгалтерской отчетности 5 семестр ВОПРОС 1 Виды бухгалтерской отчетности - раздел Философия, Конспект Лекций Пм.04. Составление И Использование Бухгалтерской Отче...

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПМ.04. Составление и использование бухгалтерской отчетности (5 семестр)

 

ВОПРОС 1 Виды бухгалтерской отчетности

По видам отчетность делится на бухгалтерскую, финансовую, управленческую, налоговую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляемая на основе данных бухгалтерского учет.

Данные синтетического и аналитического учета подтверждаются надлежаще оформленными первичными документами. Годовой бухгалтерской отчетности присуща более высокая достоверность, так как ее данные подтверждаются материалами инвентаризации и, как правило, аудиторским заключением.

Финансовая отчетность – это структурированное представление финансового положения и операций, осуществляемых компанией (МСФО (IFRS) 1). Существенное различие финансовой и бухгалтерской отчетности заключается в характере раскрытия в них данных бухгалтерского учета, ориентированного на интересы лиц, принимающих финансовые решения.

Финансовая отчетность представляет собой способ обобщения системных данных бухгалтерского учета, который позволяет представить полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных лиц.

Управленческая отчетность представляет собой механизм обработки данных управленческого учета (включая данные бухгалтерского учета, данные систем контроля за производством и т. д.), их агрегирования и представления в виде отчетов о деятельности подразделений и в целом субъекта хозяйствования за отчетный период. При этом система управленческой отчетности дает возможность пользователям самостоятельно формировать отчеты в желаемых аналитических разрезах и проводить ее всесторонний анализ.

Налоговая отчетность представляет собой развернутый расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период либо на отчетную дату в соответствии с нормативными актами, регулирующими налоговые платежи организаций и данных налогового учета.

Статистическая отчетность – это комплекс показателей в денежном и натуральном выражении, представляемых предприятиями по установленным Федеральной службой государственной статистики формам в целях формирования сводной официальной статистической информации о социально-экономическом и демографическом положении страны. Статистическую отчетность организации обязаны в установленные сроки представлять в региональные статистические органы.

Статистическая отчетность служит для отражения отдельных сторон деятельности организации и их статистического изучения. Она составляется на основе данных бухгалтерского, статистического и оперативного учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности по единой методике, установленной Федеральной службой государственной статистики и Минфином России.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри организации в момент совершения хозяйственных операций или сразу же после их завершения. В ней содержатся сведения о выполнении планов поставок продукции, соблюдении договоров, финансовом положении организации.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

Частная отчетность включает в себя информацию о работе организации на одном участке ее деятельности.

Общая отчетность характеризует хозяйственную деятельность организации в целом.

По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей – заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении организации. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, поэтому ее называют публичной.

Внутренняя отчетность формируется для целей оперативного и общего управления организацией.

По охватываемым периодам отчетность подразделяется на текущую (внутригодовую) и годовую.

Текущая (внутригодовая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Текущая бухгалтерская отчетность называется промежуточной. К ней относится месячная и квартальная отчетность. Текущие отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, месячную, квартальную, полугодовую и за девять месяцев. Анализ текущей отчетности служит целям оперативного управления деятельностью организации.

Годовая отчетность составляется по окончании года и характеризует все стороны хозяйственной деятельности организации за финансовый год.

По степени обобщения данных отчетность подразделяется на индивидуальную, сводную и консолидированную.

Индивидуальная отчетность составляется по данным текущего учета конкретной организации.

Сводная отчетность составляется вышестоящими организациями, органами Федеральной службы государственной статистики по территориальному принципу и отраслям экономики путем обработки индивидуальной отчетности организаций.

Консолидированная отчетность – это объединенная отчетность двух и более юридически самостоятельных организаций, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях.

Общей целью составления отчетности всех видов является формирование качественной и своевременной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

 

ВОПРОС 2 Бухгалтерская (финансовая) отчетность как источник информации о хозяйственной деятельности организации

 

Бухгалтерская отчетность составляется на основе всех видов текущего учета: бухгалтерского, статистического и оперативного, поэтому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности организации и является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также в самой организации для проведения экономического анализа. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

На основе данных бухгалтерской отчетности определяют возможные варианты решения коммерческих, производственных и организационных вопросов: вероятные объемы производства и реализации продукции, установление уровня цен на продукцию, возможные скидки с цены при условии досрочной оплаты продукции. Данные бухгалтерской отчетности используются не только управленческим персоналом, но и широким кругом внешних пользователей. Бухгалтерская отчетность в обязательном порядке должна быть представлена администрацией организации ее собственникам и государственным органам.

На базе отчетности оцениваются:

• риски предпринимательской деятельности, начисляются налоги и рассчитываются дивиденды;

• возможность выдачи кредитов и займов;

• финансовое положение потенциальных клиентов, поставщиков, конкурентов или партнеров и принимаются решения о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером.

Отчетность организации (управленческая и бухгалтерская) может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не было в текущих учетных записях.

 

 

ВОПРОС 3 Нормативное регулирование составления бухгалтерской отчетности

Нормативное регулирование правил подготовки бухгалтерской отчетности осуществляется на четырех уровнях следующими документами:

первый уровень – Федеральным законом от 06.12.2011
 N 402-ФЗ. «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

В соответствии с частью 1 статьи 13 Федерального закона № 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

Исходя из этого, а также принимая во внимание часть 2 статьи 1 и часть 1 статьи 10 Федерального закона № 402-ФЗ, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.

О ЗАКОНЕ БОЛЕЕ ПОДРОБНО МОЖНО УЗНАТЬ ПО ССЫЛКЕ http://www.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/generalization/index.php?id4=17943

ПОЛОЖЕНИЕ ПО ВЕДЕНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ МОЖНО ПОСМОТРЕТЬ ПО ССЫЛКЕ http://base.garant.ru/12112848/

второй уровень – Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99 в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н,
от 08.11.2010 N 142н). Исправление ошибок в учете и отчетности ПБУ 22/2010 (приказ от 28 июня 2010 г. N 63н), а также всеми остальными положениями по бухгалтерскому учету;

БОЛЕЕ ПОДРОБНО ОБ ИСПРАВЛЕНИИ ОШИБОК В ОТЧЕТНОСТИ (ПБУ 22/2010) МОЖНО ПОСМОТРЕТЬ ПО ССЫЛКАМ http://afga.ru/?p=1562, http://www.mosbuhuslugi.ru/material/pbu-22-2010-ispravlenie-oshibok-buhgalterskiy-uchet

 

третий уровень – приказом Минфина России от от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (далее – Приказ № 66н), а также иными методическими указаниями и методическими рекомендациями Минфина России;

ПРИКАЗ И НОВЫЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ МОЖНО ПОСМОТРПЕТЬ ПО ССЫЛКЕ http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=law;n=141042

четвертый уровень – внутренними документами организации в рамках ее учетной политики, в частности, утвержденными формами внешней и внутренней бухгалтерской отчетности, учитывающими специфику и отраслевую принадлежность хозяйствующего субъекта.

В перечисленных нормативных документах изложены принципы составления и представления бухгалтерской отчетности и требования к ней.

 

 

ВОПРОС 4 Значение и функции бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность выступает как средство для наблюдения пользователями за работой организации. Это достигается путем представления в сжатом виде информации об основных показателях деятельности данного субъекта хозяйствования.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерской отчетности, относятся следующие:

• достоверность;

• полнота;

• сравнимость;

• нейтральность.

Достоверной считается отчетность, сформированная в соответствии с установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету, при условии, что она не содержит существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность организации. Достоверность отчетности должна быть обеспечена в процессе ведения бухгалтерского учета. При отражении хозяйственных операций приоритет должен отдаваться их экономическому содержанию. Организация должна придерживаться осмотрительности в оценках.

Полной считается отчетность, содержащая информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности за отчетный период с учетом существенности информации и затрат на ее получение. Требование полноты реализуется через требование существенности.

Требование существенности– это способность информации влиять на решения заинтересованных пользователей такой информации, принимаемые на основе данных отчетности.

Сравнимой считается отчетность, в которой по каждому числовому показателю приводятся данные как минимум за два отчетных периода. При этом организации следует придерживаться последовательности применения установленной учетной политики, которая должна быть известна как в течение текущего периода, так и за ряд предшествовавших периодов в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации за разные периоды, для того чтобы определить тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности.

Нейтральной считается бухгалтерская отчетность, не нацеленная на интересы определенных групп пользователей отчетности.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

Бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с рассмотренными принципами и требованиями, выполняет следующие функции:

• является важным инструментом управления экономикой не только организации, но и страны;

• служит информационной базой для принятия управленческих решений руководителями организации;

• характеризует инвестиционную привлекательность конкретной организации;

• выполняет контрольную функцию;

• является базой для разработки текущих и перспективных планов и др.

Бухгалтерская отчетность представляет собой основу информационного обеспечения процесса управления, поэтому состав финансовой отчетности определяется потребностями ее пользователей. Классификация пользователей бухгалтерской отчетности может быть выполнена по-разному, однако чаще всего выделяют три группы пользователей

БОЛЕЕ ПОДРОБНО О ТРЕБОВАНИЯХ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫХ К БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СМОТРИТЕ В ЗАКОНЕ О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПО ССЫЛКЕ http://www.rg.ru/2011/12/09/buhuchet-dok.html

 

ВОПРОС 5 Пользователи бухгалтерской отчетности

Основные группы пользователей финансовой информации, представленной в отчетности организации

 

 

Интересы представителей первой группы связаны с желанием иметь достоверную и документально подтвержденную информацию о финансовых результатах деятельности и финансовом состоянии данной организации.

Ко второй группе относят внешних пользователей с прямым финансовым интересом, в том числе:

• собственников коммерческой организации, которые чаще всего не принимают непосредственного повседневного участия в управлении организацией;

• инвесторов, предоставляющих капитал в виде как прямых и портфельных инвестиций, так и долгосрочных займов и кредитов;

• поставщиков сырья и материалов и покупателей продукции организации;

• финансовые институты и др.

К третьей группе относится персонал бухгалтерской службы и управленческий персонал данной организации. Заинтересованность, проявляемая представителями данной группы к содержательной части отчетности, выражена гораздо менее отчетливо по сравнению с внешними пользователями. Дело в том, что их интересы лежат в сфере организации управленческого учета, поэтому показатели бухгалтерской отчетности представляют для них интерес прежде всего с позиции реализации, принятых способов учетной политики и инвестиционных решений.

 

Вопрос 6 Подготовка к составлению отчетности

 

Подготовка к составлению годовой бухгалтерской отчетности включает несколько этапов:

1) проведение ежегодной плановой инвентаризации;

2) обнаружение и исправление ошибок в первичной и учетной документации;

3) окончательная систематизация и группировка первичных документов за год и передача их на хранение руководителю организации;

4) реформация баланса (формирование окончательного финансового результата по данным бухгалтерского учета: счета 90«Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы» по окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности закрываются на счет 99«Прибыли и убытки», затем счет 99 закрывается заключительной записью декабря в кредит (дебет) счета 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»);

5) определение отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянного налогового обязательства, постоянного налогового актива, текущего налога на прибыль с применением норм пунктов 23-25 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» для отражения в бухгалтерской отчетности (ПБУ 18/02 не применяют издающие организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства и являющиеся некоммерческими организациями).

Одновременно с подготовкой к составлению годового отчета организация формирует учетную политику на следующий год. Однако следует учесть, что учетная политика в состав бухгалтерской или налоговой отчетности не входит и сдача ее в налоговую инспекцию законодательством не предусмотрена.

Затем следует заполнить формы годовой отчетности:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о прибылях и убытках;

- Отчет об изменении капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

- Отчет о целевом использовании полученных средств.

К отчету прилагается итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

ПБУ 21/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н, действующее с 2009 года, устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организации, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), информации об изменениях оценочных значений.

Оценочным значением является:

- величина резерва по сомнительным долгам;

- величина резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов;

- величина других оценочных резервов;

- сроки полезного использования основных средств;

- сроки полезного использования нематериальных активов и иных амортизируемых активов;

- оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др.

В пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

- содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;

- содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно. Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.

При составлении бухгалтерской отчетности традиционно следует проконтролировать себя на предмет наличия типичных ошибок, неточностей и упущений.

Так, стоит обратить внимание на следующие моменты.

1. Неправомерно производить отражение в балансе свернутого сальдо счетов 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76. Эти счета могут иметь развернутое сальдо, и его следует во избежание искажения данных отчетности показывать:

- дебетовое - в активе баланса;

- кредитовое - в пассиве баланса.

В то же время п. 19 ПБУ 18/02 предоставляет организации право отражать в балансе сальдированную сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. То есть следует определить разницу сальдо по счетам 09 и 77. Если дебетовый остаток по счету 09«Отложенные налоговые активы» больше кредитового остатка по счету 77«Отложенные налоговые обязательства», то разница между ними отражается по строке 1160 баланса.

По строке 1420«Отложенные налоговые обязательства» в этом случае проставляется прочерк.

Если же остаток по счету 77 превышает сальдо счета 09, разница между ними отражается по строке 1420, а по строке 1160 проставляется прочерк. Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

В Отчете о прибылях и убытках по стр.2340«Прочие доходы» разрешено показывать величину прочих доходов, уменьшенную на сумму соответствующих расходов. Тогда в строке 2350«Прочие расходы» эти расходы не отражаются. Сальдироваться могут только одноименные доходы и расходы. Они не должны быть существенными, так как в этом случае их расшифровка необходима.

2. Нельзя игнорировать требование п. 20 ПБУ 19/02 произвести на отчетную дату рыночную оценку финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

В бухгалтерской отчетности на конец отчетного года такие финансовые вложения отражаются по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Для определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений для целей бухгалтерской отчетности организация должна использовать все доступные ей источники информации о рыночных ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных организованных рынков или организаторов торговли.

3. Ошибкой, искажающей данные о балансовой стоимости внеоборотных активов, станет начисление амортизационных отчислений по реконструируемым и законсервированным объектам основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, за исключением случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Исходя из этого, начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств, находящимся в процессе частичной реконструкции (без полной остановки объекта либо полного прекращения его использования), не приостанавливается. При этом выделение части объекта, подлежащего реконструкции, в отдельный инвентарный объект ПБУ 6/01 не предусмотрено.

4. В отчетности подлежит раскрыть информацию о выданных поручительствах и других видах обеспечений. В соответствии с ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать среди прочего дополнительные данные о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации, в частности обо всех выданных до отчетной даты поручительствах и других видах обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения которых не наступили.

5. В Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках следует обеспечивать раскрытие информации о связанных сторонах в порядке, установленном ПБУ 11/2008. Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности организации, устанавливается самостоятельно организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, на основе этого ПБУ, исходя из содержания отношений между организацией и связанной стороной с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

6. Необходимо отразить информацию о событиях после отчетной даты в соответствии с ПБУ 7/98.

Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учётных записей.

Положением о бухгалтерском учёте и отчетности в РФ указано, что в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности организации проводят инвентаризацию имущества и финансовых результатов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливает организация, кроме случаев, когда проведение инвентаризаций обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация проводится не ранее 1 октября отчетного года);

- при смене материально-ответственного лица (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений;

- при ликвидации организации;

- в случае пожара, стихийных бедствий и др. чрезвычайных ситуаций.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта регулируются в следующем порядке:

- имущество, оказавшееся в излишке, подлежит оприходованию и зачислению на финансовые результаты с последующим установлением причин излишка и виновных лиц;

- убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются по распоряжению руководителя организации на издержки обращения (издержки производства);

- недостачи ТМЦ сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Результаты инвентаризации должны отражаться в учёте того месяца, в котором она закончена, а годовой - в годовом бухгалтерском отчете.

Инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, прочими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта.

Проверке должен быть подвергнут счет 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

При задолженности работникам организации выявляют невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяют отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учётом их целевого использования.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми внебюджетными фондами, др. организациями;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерии суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности.

Основной ошибкой организации при проведении инвентаризации является то, что данные годовой бухгалтерской отчетности не подтверждены сведениями об обязательной полной инвентаризации имущества и обязательств организации. При этом:

- инвентаризация не проводится вообще (характерно для малых и средних предприятий);

- инвентаризация проводится реже, чем это предусмотрено законодательством, учредительными документами или учетной политикой организации. В частности, не проводится инвентаризация после 1 октября;

- инвентаризации подвергаются не все предусмотренные группы имущества и обязательств. В частности, не проводится инвентаризация незавершенного производства, вложений во внеоборотные активы, имущества, которое передано в залог, на ответственное хранение и т.п.

Порядок проведения инвентаризации установлен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49. В пункте 1.2 данных указаний говорится, что под имуществом организации понимаются объекты основных средств, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательной инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, а также производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества проводится по местонахождению подразделений организации и в отношении материально ответственных лиц. Результаты инвентаризации активов и обязательств должны подтверждать статьи бухгалтерской отчетности организации.

Организации, которые не проводят перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязательную инвентаризацию имущества и обязательств либо проводят ее не в полном объеме, не соблюдают сроки, неправильно оформляют результаты и отражают их в учете и отчетности, тем самым нарушают требования действующего законодательства о бухгалтерском учете.

Простой подсчет имущества не является единственной целью инвентаризации. Кроме этого проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества, а в первую очередь - правильность отнесения имущества к тому или иному объекту бухгалтерского учета. В ходе контроля за состоянием имущества необходимо подготовить списки объектов, требующих ремонта или морально устаревших и неиспользуемых. Последние подлежат списанию с баланса, поскольку в качестве активов признаются только те объекты, которые используются организацией и приносят ей экономические выгоды. По этой же причине при инвентаризации ценностей в пути (счет 45«Товары отгруженные») выявляется и готовится к списанию с баланса утраченное имущество (утерянное, розыск которого не дал результата).

Порядок документального оформления результатов инвентаризации регулируется Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» и постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

Довольно распространенная ошибка - отсутствие в документах о проведении инвентаризации подписи одного или нескольких членов инвентаризационной комиссии, что приводит к признанию результатов инвентаризации недействительными.

При проведении инвентаризации недопустимо сокращать объем проверки, т.е. не проводить инвентаризацию отдельных категорий имущества и обязательств. Особенно часто из категории инвентаризуемого имущества исключаются объекты, по которым не утверждены унифицированные формы по отражению результатов инвентаризации, - незавершенное производство и вложения во внеоборотные активы, резервы предстоящих расходов и платежей и др. Эти формы должны быть разработаны организацией самостоятельно и утверждены в виде приложения к учетной политике.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

1) излишки запасов приходуются по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится:

- в коммерческих организациях - на финансовые результаты (внереализационный доход),

- в некоммерческих организациях - на увеличение доходов;

2) суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю ТЗР, относящуюся к этому запасу.

Запасы, которые испорчены, но могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния, и на эту сумму уменьшаются потери от порчи.

Недостача запасов и их порча списываются со счета«»Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу, сверх норм - за счет виновных лиц. Если они не установлены или суд отказал во взыскании убытков с этих лиц, то убытки от недостачи запасов и их порчи относятся на финансовые результаты (у коммерческой организации) или на увеличение расходов (у некоммерческой организации). Нормы убыли могут применяться, только если выявлены фактические недостачи.

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. Если в результате зачета по пересортице обнаружилась недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Согласно п. 31 Методических указаний по инвентаризации в материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов. Кроме того, следует приложить заключение о факте порчи запасов, полученное от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы) или специализированных организаций. Отсутствие таких документов - также распространенная ошибка, выявляемая аудитором в ходе проведения проверки.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации, только если излишки и недостачи:

- относятся к одному и тому же проверяемому периоду;

- обнаружены у одного и того же проверяемого лица;

- относятся к запасам одного и того же наименования;

- тождественны по количеству.

Нарушение одного из условий приведет к неправильному отражению доходов и расходов (потерь) организации. Например, нельзя признавать пересортицей излишек у одного кладовщика при одновременной недостаче у другого, излишек одного вида МПЗ, если выявлена недостача другого вида МПЗ.

О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. Отсутствие этих объяснений также рассматривается как ошибка.

Если в результате зачета недостач в качестве излишек по пересортице стоимость недостающих запасов окажется выше стоимости запасов, признанных излишками, то такая разница относится на виновных лиц. Приходование излишних запасов по стоимости недостающих без отнесения разницы на виновных лиц также является одной из ошибок при отражении результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности. Однако на практике в связи с увеличением сроков принятия решений руководством организации о списании недостач результаты инвентаризации зачастую отражаются гораздо позднее ее фактического завершения.

Кроме того, необходимо понимать, что отражать излишки имущества путем зачисления его рыночной стоимости на финансовые результаты коммерческой организации и увеличение доходов некоммерческой организации или относить недостачу на счет виновных лиц можно только в том случае, когда выявляются именно излишки или недостачи. Иногда в ходе инвентаризации обнаруживаются не излишки, а факты неотражения в учете каких-либо операций.

Например, имущество поступило в организацию, но не оприходовано, а его поставщик все еще числится дебитором по уплаченному ему авансу. При наличии неоспоримой связи между перечисленными платежами и неучтенными объектами они принимаются к учету по сумме фактических затрат (независимо от рыночной стоимости) и в корреспонденции со счетами расчетов, т.е. не увеличивают прибыль организации.

Другой пример: организация не приняла к учету квартиру, приобретенную по договору ренты, а рентные платежи отражала в качестве материальной помощи получателю ренты. В этом случае исправительные проводки тоже будут отличаться от записей по приходованию излишков.

 

 

ВОПРОС 7 Порядок составления шахматной таблицы и оборотно-сальдовой ведомости

 

Шахматная ведомость применяется при ручном методе бухучета на предприятии. В ней отражаются обороты имущества в определенный период, чаще всего это месяц. Частенько приходится слышать, что это устаревший метод. Однако же это не так. Это из области вечной классики. Умение составлять шахматную ведомость вручную или с использованием Exell может освободить от зависимости от дорогостоящей программы 1С.Внешне она похожа на таблицу шахматного турнира, поэтому и получила такое название.

Шахматная ведомость привлекательна своей наглядностью. В ней видны как обороты, так и результаты и сальдо в компактном виде. При использовании Exell можно увидеть подробно, из чего сформировалась сумма в каждой ячейке.

Итак, шахматная ведомость - это таблица, в которой по строкам разнесены дебеты счетов, а по столбцам – кредиты счетов. Последняя строка - это сумма всех дебетовых оборотов. Последний столбец - это сумма всех кредитовых оборотов. Они должны быть равны.

Количество строк и столбцов в шахматной ведомости определяется количеством используемых в рабочем плане счетов и ограничено только количеством существующих счетов в типовом плане счетов.

В ячейках на пересечении соответствующей строки и столбца записывается сумма проводки.

Если в ведомость были правильно разнесены корректные проводки, в правом нижнем углу получается одна и та же сумма как по столбцам, так и по строкам. И это говорит о том, что баланс "пошел". Ну а если не "пошел", в шахматке очень удобно искать ошибку.

 

 

Пример шахматной ведомости, по горизонтали - дебеты счетов, по вертикали - кредиты.

Счета: Итого по кредиту
                 
                 
  10 000   29 000     6 000   45 000
25 000               25 000
                 
    20 000       3 000   23 000
                 
        30 000       30 000
Итого по дебету 25 000 10 000 20 000 29 000 30 000   9 000   123 000

В оборотной ведомости записываются все Сальдо и обороты по каждому счету, по которому производится расчеты.

Оборотная ведомость имеет два назначения.

Во-первых, ее применяют для контроля. Если все расчеты на счетах выполнены правильно, то в оборотной ведомости должно быть три пары равенств: сальдо начальное по дебету равно сальдо начальному по кредиту, обороты по дебету равны оборотам по кредиту, сальдо конечное по дебету равно сальдо конечному по кредиту.

Первая пара равенств вытекает из баланса на начало месяца, так как данные первого и второго столбца — это данные актива и пассива баланса на начало месяца.

Вторая пара равенств вытекает из правила двойной записи, так как одна и та же сумма проходит и по дебету, и по кредиту счетов. Поэтому итоговая сумма оборотов в оборотной ведомости должна быть равна сумме всех операций в журнале хозяйственных операций.

Третья пара равенств имеет контрольное значение и показывает, что расчеты на счетах выполнены правильно.

Во-вторых, на основании оборотной ведомости составляют баланс на конец отчетного периода, в нашем примере на конец месяца. Сальдо конечное по дебету счетов в оборотной ведомости — это данные для актива баланса, а сальдо конечное по кредиту счетов записывают в пассив баланса.

Оборотно - сальдовая ведомость

 

ВОПРОС 8 Виды ошибок, допускаемых при составлении отчетности

 

Именно несоблюдение отдельных положений законодательно-нормативных документов о предоставлении бухгалтерской отчетности и приводит к ошибкам при составлении бухгалтерской отчетности. Часто встречающиеся ошибки можно условно разделить на три группы:

- организационные - ошибки, связанные с неправильным определением состава бухгалтерской отчетности, периодичности ее составления;

- технические - неправильное заполнение отдельных реквизитов и арифметические ошибки, возникающие при заполнении форм отчетности;

- методологические - возникают в связи с неправильным ведением бухгалтерского учета и, как следствие, ошибками при перенесении данных учета в отчетность.

1 Организационные ошибки.Каждая организация обязана составлять бухгалтерскую отчетность по результатам отчетного периода (промежуточная) и отчетного года (годовая). В полном объеме составляется только годовая бухгалтерская отчетность. Квартальную и месячную бухгалтерскую отчетность допускается составлять лишь в объеме первых двух форм: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

К одной из основных организационных ошибок формирования бухгалтерской отчетности, без сомнения, можно отнести несоставление промежуточной отчетности за месяц. В соответствии с п. 3 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете в организации должна быть составлена квартальная и месячная бухгалтерская отчетность. Обычно сотрудники бухгалтерии в этом случае считают, что достаточно составлять месячную бухгалтерскую отчетность в электронном виде, поскольку она не сдается внешним пользователям (например, в налоговые органы). Однако при этом не учитывается п. 6 ст. 13 данного Закона, который требует составлять и хранить бухгалтерскую отчетность на бумажных носителях. Аналогичную ошибку зачастую допускают организации, представляющие отчетность в налоговые органы в электронном виде.

Почему-то в данных организациях обычно отсутствует полный комплект бухгалтерской отчетности на бумажных носителях, подписанный руководителем и главным бухгалтером.

При составлении первой бухгалтерской отчетности, вновь созданным организациям, необходимо учитывать положения п. 2 ст. 14 Закона о бухгалтерском учете, устанавливающие, что для организаций, созданных после 1 октября, первым отчетным годом считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года.

Распространенной организационной ошибкой является также неправильное определение состава бухгалтерской отчетности организациями, являющимися субъектами малого предпринимательства. В соответствии с п. 3 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, могут принять решение о том, что в состав годовой бухгалтерской отчетности они включают только баланс и отчет о прибылях и убытках. Обычно такие организации ошибочно не оформляют решение о составлении годовой бухгалтерской отчетности в упрощенном порядке.

Кроме того, ошибочно составляют годовую бухгалтерскую отчетность в неполном объеме организации малого бизнеса, которые должны проводить обязательную аудиторскую проверку из-за превышения предельных значений выручки от реализации (50 млн. руб.) или валюты баланса (20 млн. руб.).

Зачастую приходится сталкиваться со случаями полного несоставления бухгалтерской отчетности организациями малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ. При этом должностные лица таких организаций ссылаются на п. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете, который якобы освобождает их от обязанностей по ведению бухгалтерского учета. Однако они не обращают внимание на то, что помимо этого Закона есть другие законодательные акты, требующие ведения бухгалтерского учета.

В ряде статей данных Законов прямо указывается на обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности ООО и АО. Необходимо еще помнить, что практически все уставы организаций содержат положения о ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. Минфин России в ряде писем также указывал на недопустимость отсутствия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в ООО и АО. Более того, отсутствие бухгалтерской отчетности в данных организациях приводит к невозможности распределять полученную прибыль собственниками, увеличивать или уменьшать уставный капитал, проводить годовые собрания собственников и т.п.

В отдельных случаях неведение бухгалтерского учета может привести и к претензиям со стороны налоговых органов. Например, когда организация, не ведущая бухгалтерский учет и не составляющая бухгалтерскую отчетность, принимает решение о распределении дивидендов между собственниками и использует при выплате дивидендов пониженную ставку НДФЛ.

Достаточно распространенной ошибкой является непроведение организациями обязательной аудиторской проверки годовой отчетности. При этом отчетность оказывается неполной, что приводит к получению требований от внешних пользователей (в частности, налоговых органов) о предоставлении аудиторского заключения. В противном случае на организацию и ее должностных лиц может быть наложен штраф.

В соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете перед составлением годовой отчетности все организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств. Ее отсутствие в установленные сроки не позволяет считать составленную бухгалтерскую отчетность достоверной и зачастую является причиной отказа в выдаче безусловно положительного аудиторского заключения.

2 Технические ошибки.Одна из наиболее распространенных технических ошибок - в порядке подписания форм отчетности. В основном это касается организаций, в которых бухгалтерский учет ведет не главный бухгалтер, а специализированная организация или бухгалтер-специалист по договору подряда. В соответствии с п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете в этом случае подписывать отчетность за главного бухгалтера должен руководитель специализированной организации или бухгалтер-специалист. На практике же зачастую подпись за главного бухгалтера ошибочно ставит руководитель организации, в которой ведется бухгалтерский учет.

В Российской Федерации показатели бухгалтерской отчетности должны указываться в тысячах или миллионах рублей без десятичных знаков. Однако некоторые бухгалтерские работники по-прежнему пытаются указывать данные бухгалтерской отчетности в рублях по аналогии с данными налоговой отчетности. Этой ошибке способствует наличие такой возможности в ряде распространенных бухгалтерских компьютерных программ.

При проверках отчетности приходится сталкиваться с отсутствием в ней реквизита «Дата подписания отчетности». Необходимо отметить, что в типовых бланках бухгалтерской отчетности предусмотрено четыре разные даты.

1. Отчетная дата бухгалтерской отчетности - для годовой отчетности это 31 декабря отчетного года, а для промежуточной - последняя дата отчетного периода.

2. Дата утверждения бухгалтерской отчетности - это дата проведения общего годового собрания собственников организации, на котором рассмотрены итоги ее деятельности за отчетный год. Обычно это дата протокола общего собрания или решения собственника об утверждении финансовых итогов деятельности организации. В соответствии с законодательством РФ для АО дата утверждения годовой бухгалтерской отчетности должна быть в пределах с 1 февраля до 30 июня года, следующего за отчетным, а для ООО - с 1 февраля до 30 апреля года, следующего за отчетным. Если отчетность предоставляется внешним пользователям до проведения общего собрания собственников, реквизит «Дата утверждения» не заполняется. Не заполняется он и в промежуточной отчетности.

3. Дата отправки (принятия) бухгалтерской отчетности - это дата отправки отчетности внешним пользователям (по почте, электронным каналам связи и т.п.). Она может быть различной в зависимости от того, когда направлена отчетность тем или иным пользователям. При фактической передаче отчетности внешним пользователям указывается дата ее принятия последними.

4. Дата подписания бухгалтерской отчетности - важнейший реквизит, поскольку от его наличия зависит признание отчетности достоверной. До даты подписания в отчетности должны быть учтены все изменения, которые могли произойти с организацией после отчетной даты. Кроме того, организация не сможет получить аудиторское заключение, если ее бухгалтерская отчетность не содержит дату подписания. Ведь в соответствии с нормативными документами по аудиторской деятельности запрещено выдавать заключение о достоверности отчетности раньше даты ее подписания.

3 Методологические ошибки.Достаточно часто при составлении бухгалтерского баланса бухгалтеры нарушают п. 34 ПБУ 4/99, согласно которому не допускается зачет между статьями активов и пассивов. На практике же бухгалтерии ошибочно производят зачет между различными статьями дебиторской и кредиторской задолженности. В результате имущественное положение организации, отраженное в отчетности, оказывается недостоверным. Особенно часто организации отражают в балансе сальдированный остаток по счету 68«Расчеты по налогам и сборам» и счету 76«»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналогичной является ошибка, связанная с искусственным раздуванием валюты баланса за счет неправильного закрытия задолженности по контрагентам.

Например, когда организация в отчетном периоде перечислила аванс, отраженный по дебету счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», и уже получила до отчетной даты в счет этого аванса товары (работы, услуги), отраженные по кредиту счета 60, субсчет «Расчеты по полученным товарам (работам, услугам)». Если организация своевременно не провела зачет между различными субсчетами счета 60, валюта бухгалтерского баланса оказывается завышенной.

Подобная ошибка возникает и когда организация ведет аналитический учет по контрагентам в разрезе каждого первичного документа. В этом случае, если организация своевременно не производит закрытие выставленных документов оплатой, также может возникать «раздувание» валюты баланса за счет того, что по одной и той же организации на одном и том же аналитическом счете числится как кредиторская, так и дебиторская задолженность.

Несмотря на кажущуюся незначительность, данная ошибка может иметь весьма существенный характер и даже привести к признанию бухгалтерской отчетности недостоверной в целом. Кроме того, в небольших организациях такие ошибки зачастую приводят к необходимости проведения обязательного аудита из-за ошибочного превышения валютой баланса значения 20 млн. руб., что влечет для организации дополнительные, ничем не обоснованные расходы.

Еще одна методологическая ошибка - отражение выданных организацией безвозмездных займов (займов с нулевой процентной ставкой) в составе финансовых вложений. В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 одним из условий принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений является способность приносить организации экономические выгоды (доход). Очевидно, что предоставление беспроцентных займов дохода не приносит, а следовательно, отражать данные активы в бухгалтерской отчетности необходимо как прочие или зачислять их в состав прочей дебиторской задолженности.

Сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности организации, оказываются неполными, если при составлении отчетности не указывается имущество, числящееся на забалансовых счетах. Так, типичной ошибкой является отсутствие в бухгалтерском балансе сведений об арендованных организацией основных средствах или нематериальных активах, находящихся в пользовании.

При проверках ООО приходится сталкиваться с ошибкой, связанной с неотражением в Отчете об изменениях капитала размера чистых активов.

Данный подход противоречит нормам Закона об ООО, согласно которым чистые активы необходимы для оценки значительного количества показателей. Например, показатель чистых активов используется в ст. 29 указанного Закона для оценки возможности выплаты дивидендов организацией, а в п. 3 ст. 20 - для оценки возможности функционирования организации в будущем. Ссылка на то, что в настоящее время не утвержден федеральный закон, определяющий порядок расчета чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью, предусмотренный ст. 20 Закона об ООО, не может являться оправданием.

Расчет чистых активов для указанных организаций необходимо производить в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.

Значительное число организаций при составлении отчета о движении денежных средств ошибочно отражают все денежные потоки организации по текущей деятельности. Этому способствует и настройка большинства бухгалтерских программ, которые по умолчанию предлагают именно такое заполнение данной формы.

Однако в соответствии с п. 29 ПБУ 4/99 отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Определение этим видам деятельности дано в п. 15 Указаний о порядке составления отчетности:

- текущая - деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

- инвестиционная - деятельность, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР, финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление займов и т.п.);

- финансовая - деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств).

Еще одной методологической ошибкойявляется формальное отношение большинства главных бухгалтеров к составлению Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. А между тем данный элемент отчетности - один из наиболее важных и существенных. Формальное его составление, неотражение в Пояснении обязательной информации могут повлечь за собой признание бухгалтерской отчетности в целом недостоверной.

 

 

Вопрос 9 Состав годовой бухгалтерской отчетности

В общем случае годовая бухгалтерская отчетность коммерческих организаций (кроме страховых и кредитных) включает:

- Бухгалтерский баланс;

- Отчет о финансовых результатах;

- Отчет об изменениях капитала;

- Отчет о движении денежных средств;

- иные приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах (ч. 1 ст. 14 Закона N 402-ФЗ, п. п. 5, 28 ПБУ 4/99).

 

Внимание!

  Отчет об изменениях капитала, Отчет о движении денежных средств, иные… Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности" Пояснениями…

ВОПРОС 10 Общие принципы и правила формирования отчетности

 

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков.

В случаях обнаружения неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При установлении фактов неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который бухгалтерская отчётность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчётность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде фактов неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта в прошлом году, исправления в бухгалтерский учёт и бухгалтерскую отчётность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке) не вносятся.

В общем случае бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность организация должна не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Представлять квартальную бухгалтерскую отчетность организация обязана в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не установлено законодательством РФ.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде (п. 6 ст. 13 Федерального закона № 129-ФЗ).

Пользователями бухгалтерской отчетности являются руководители, учредители (участники), собственники имущества, инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики, работники и другие лица, заинтересованные в информации об организации. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью (п. 3 ст. 1 Федерального закона № 129-ФЗ, п.п. 4, 42 ПБУ 4/99).

Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователям организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Днем представления отчетности считается:

- дата отправки почтового отправления с описью вложения;

- дата отправки по телекоммуникационным каналам связи;

- дата фактической передачи по принадлежности (п. 5 ст. 15 Федерального закона № 129-ФЗ).

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (п. 47 ПБУ 4/99).

Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет (п. 1 ст. 17 Федерального закона № 129-ФЗ).

Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода (п.п. 4, 12 ПБУ 4/99).

Отчетным периодом признается период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99).

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99, п. 3 ст. 14 Федерального закона № 129-ФЗ).

Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год (п.п. 1, 2 ст. 14 Федерального закона № 129-ФЗ, п. 13 ПБУ 4/99).

При составлении бухгалтерской отчетности организацией должны быть соблюдены следующие правила.

1. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п. 15 ПБУ 4/99).

2. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ (в рублях) (п. 16 ПБУ 4/99).

3. Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и тому подобное, может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

4. В бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

5. Если значение какого-либо числового показателя отсутствует, то в строке (графе) ставится прочерк (п. 11 ПБУ 4/99).

6. Вычитаемый показатель или показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в круглых скобках.

7. Статьи бухгалтерской отчетности оцениваются по правилам, установленным соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. При оценке статей отчетности организация обязана обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных п.п. 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.

8. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (п. 35 ПБУ 4/99).

9. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 34 ПБУ 4/99).

10. Данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с данными за предшествующие отчетные периоды (п.п. 10, 33 ПБУ 4/99).

ВОПРОС 11 Порядок составления бухгалтерского баланса

 

Правила составления, сроки предоставления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентированы Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99 от 6 июля 1999 г. № 43Н) и указаниями Минфина РФ.

В соответствии с этими документами при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий:

- полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всего имущества и расчетов;

- полное совпадение данных синтетического и аналитического учёта;

- отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учёте должно осуществляться только на основании надлежаще оформленных документов или приравненных к ним технических носителей информации;

- правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному плану. Важным подготовительным этапом является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. До начала этой работы должны быть произведены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризаций), проверена правильность этих записей.

При этом сначала исчисляют себестоимость вспомогательных производств и закрывают сч. 23«Вспомогательное производство», затем распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97, 25, 26 (2 метода закрытия сч. 26).

После этого определяется себестоимость продукции и списываются затраты со сч. 20, а также издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам. В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учёту капитальных вложений и закрывается сч. 90, 91, распределяется прибыль и закрывается сч. 99.

Организация предоставляет годовую бухгалтерскую отчётность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную бухгалтерскую отчётность - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Типовые формы бухгалтерской отчетности, представленные Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», носят рекомендательный характер. Это означает, то организации вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе типовых, внося дополнительные строки, графы, расшифровки. Это может помочь динамично развивающимся организациям более выгодно предоставить результаты своей работы потенциальным инвесторам.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив включает в себя два раздела: «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы», пассив - три раздела: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила.

Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса.

Во-вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости.

Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату, либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков.

Основные изменения бухгалтерского баланса, применяемого с годовой отчетности за 2011 год, по сравнению с прежней типовой формой, видны внешне.

Во-первых, появились новые графы. Так, добавлена графа«Пояснения». Хотя и сейчас п. 28 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» установлено, что статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. На практике это делают далеко не все организации.

В новой форме бухгалтерского баланса в графе«Пояснения» по конкретной строке баланса нужно указывать номер записей из пояснений к бухгалтерскому балансу.

Во-вторых, значения показателей приводятся за два предыдущих года в трех графах:

- на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);

- на 31 декабря предыдущего года;

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

В предыдущей форме баланса показатели приводились в двух графах: на начало года (графа 3) и на конец отчетного периода (графа 4).

Нововведение полностью соответствует требованиям ПБУ 4/99. Согласно п. 4 ПБУ 4/99 отчетная дата - это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. При этом для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99), вследствие чего отражение в бухгалтерской отчетности информации по состоянию на начало отчетного периода, как это предусмотрено в действующих формах отчетности, не в полной мере соответствует требованиям ПБУ 4/99.

Кроме того, п. 10 ПБУ 4/99 установлено, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Таким образом, в новой форме бухгалтерского баланса обеспечивается раскрытие информации по состоянию на три отчетные даты или за два отчетных периода.

Если баланс представляется в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, то после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код». В графе «Код» указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу № 66 н.

Изменен также состав показателей баланса. В разделе«Внеоборотные активы» нет отдельной строки «Незавершенное строительство», но добавлена новая строка«Результаты исследований и разработок».

В разделе«Оборотные активы» исчезли расшифровки запасов, дебиторской задолженности, статья«Краткосрочные финансовые вложения» стала именоваться «Финансовые вложения».

Если показатели несущественны для пользователей бухгалтерской отчетности, то они разъясняются в пояснениях к балансу. В тоже время, если у организации имеются существенные показатели, которые согласно требованиям п. 11 ПБУ 4/99 должны отражаться в отчетности, то они должны быть включены в содержание баланса, т.к. формы, утвержденные Приказом № 66, являются рекомендуемыми (п. 3 Приказа № 66 н).

В разделе «Капитал и резервы»» добавлена статья«Переоценка внеоборотных активов». В ней отражается дооценка объектов основных средств и нематериальных активов. В прежней форме бухгалтерского баланса эти суммы включались в состав показателя «Добавочный капитал». Соответственно, значение показателя «Добавочный капитал» предлагается учитывать без переоценки.

Статья«Резервный капитал» не расшифровывается. В разделе «Долгосрочные обязательства»статья«Займы и кредиты» переименована в «Заемные обязательства», добавлена статья «Резервы под условные обязательства». В разделе «Краткосрочные обязательства» статья«Кредиторская задолженность» не расшифровывается, статья«Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» исключена.

Остальные статьи и показатели не претерпели существенных изменений. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в новой форме баланса не представлена. Показатели, включаемые в нее, будут расшифровываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

 

 

ВОПРОС 12 Порядок заполнения 1-го раздела актива баланса «Внеоборотные активы»

 

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, разд. I выглядит следующим образом (с учетом кодов строк, приведенных в Приложении N 4 к Приказу N 66н).

 

 

┌───────┬─────────────────────────────────┬────┬───────┬───────────┬───────────┐

│Пояс- │ Наименование показателя │ Код│На ____│ На 31 │ На 31 │

│нения │ │ │20__ г.│ декабря │ декабря │

│ │ │ │ │ 20__ г. │ 20__ г. │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │ АКТИВ │ │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ │ │ │ │ │

│ │Нематериальные активы │1110│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Результаты исследований и │1120│ │ │ │

│ │разработок │ │ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Нематериальные поисковые активы │1130│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Материальные поисковые активы │1140│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Основные средства │1150│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Доходные вложения в материальные │1160│ │ │ │

│ │ценности │ │ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Финансовые вложения │1170│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Отложенные налоговые активы │1180│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Прочие внеоборотные активы │1190│ │ │ │

├───────┼─────────────────────────────────┼────┼───────┼───────────┼───────────┤

│ │Итого по разделу I │1100│ │ │ │

└───────┴─────────────────────────────────┴────┴───────┴───────────┴───────────┘

 

Строка 1110 "Нематериальные активы" По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА), учтенных на счете 04. По данной статье показывается наличие НМА по остаточной стоимости. Состав НМА должен соответствовать перечню, установленному ПБУ 14/2007«Учёт нематериальных активов». В составе НМА могут учитываться: произведения науки, литературы и искусства; объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НМА организации (п. 35 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения). Строка 1110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04 (без учета расходов на НИОКР) - Кредитовое сальдо по счету 05

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок». По этой строке отражаются расходы по организации на НИОКР и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04«Нематериальные активы». В соответствии с требованиями ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от НМА. Строка 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 04, аналитический счет учета расходов на НИОКР

Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы" Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы (НПА) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету "Учет затрат на освоение природных ресурсов" (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).

По строке 1130 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) НПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. К НПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и не связанные с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011). Примерами НПА являются (п. 8 ПБУ 24/2011):

- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

- результаты разведочного бурения;

- результаты отбора образцов;

- иная геологическая информация о недрах;

- оценка коммерческой целесообразности добычи.

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Строка 1140 "Материальные поисковые активы" Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).

По строке 1140 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) МПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. К МПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и связанные в основном с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).

Примерами МПА являются используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых (п. 7 ПБУ 24/2011):

- сооружения (система трубопроводов и т.д.);

- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

- транспортные средства.

Объекты МПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 - 15 ПБУ 24/2011. По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость МПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 02 (с учетом переоценки и обесценения).

Строка 1150 "Основные средства"По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 "Основные средства". Объекты ОС - это материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией (п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

К объектам ОС относятся здания и сооружения, машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие объекты.

Строка 1150 "Основные средства" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 01 (без учета аналитического счета "Молодые насаждения") - Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03)

Строка 1160 "Доходные вложения в материальные ценности"

По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". По данной строке отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость доходных вложений в материальные ценности на отчетную дату, а также на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему (п. 35 ПБУ 4/99, п. 49 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письмо Минфина России от 30.01.2006 N 07-05-06/16). Остаточная стоимость ОС, учтенных в составе доходных вложений в материальные ценности, определяется как разница между сальдо по счетам 03 и 02 (с учетом переоценки, если она проводилась).

Строка 1140 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 03 - Кредитовое сальдо по счету 02 (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01)

В общем случае показатели строки 1140 "Доходные вложения в материальные ценности" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.

Строка 1170 "Финансовые вложения" По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). К финансовым вложениям организации могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Строка 1150 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 58, субсчетам 55-3 и 73-1 (аналитические счета учета долгосрочных финансовых вложений) -Кредитовое сальдо по счету 59 (аналитический счет учета резерва, созданного по долгосрочным финансовым вложениям)

Строка 1180 "Отложенные налоговые активы" По этой строке отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (п. 23).

Под отложенными налоговыми активами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 09 (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов).

По этой строке Бухгалтерского баланса указывается сумма отложенных налоговых активов по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Строка 1160 "Отложенные налоговые активы" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 09 - Кредитовое сальдо по счету 77

Строка 1160 "Отложенные налоговые активы" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 09 - Кредитовое сальдо по счету 77

- в случае когда сальдо по счету 09 меньше сальдо по счету 77:

Строка 1160 "Отложенные налоговые активы" Бухгалтерского баланса = -

 

. Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы" По данной строке отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). При этом необходимо учитывать, что внеоборотные активы организации, информация о которых является существенной, должны отражаться в разд. I Бухгалтерского баланса обособленно. Следовательно, существенные показатели не должны формировать показатель строки 1190 (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР (Инструкция по применению Плана счетов, п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 5, абз. 4 п. 16 ПБУ 17/02).

2. Оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости его приобретения, включая расходы на доставку и т.п. (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Инструкция по применению Плана счетов).

3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов" (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации). В разд. I Бухгалтерского баланса данные расходы отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 2/2008, абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008).

4. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения") (п. 7 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций, Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, п. 4 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 14.08.2006 N 03-06-01-02/33, от 20.07.2006 N 07-05-08/279).

5. Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств (Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01).

Из вышесказанного следует, что при заполнении строки 1170 "Прочие внеоборотные активы" используются данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения".

Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 08 + Дебетовое сальдо по счету 07 + Дебетовое сальдо по счету 05 в части, относящейся к оборудованию к установке + Сальдо по счету 16 в части, относящейся к оборудованию к установке + Дебетовое сальдо по счету 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев) + Дебетовое сальдо по счету 01-5 (аналитический счет «Молодые насаждения») + Дебетовое сальдо по счету 60 в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС.

В общем случае показатели строки 1190 "Прочие внеоборотные активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

 

Строка 1100 "Итого по разделу I"

 

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1190 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации.

 

┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌──────────────┐

│Строка 1100 │ │Строка 1110 │ │Строка 1120 │ │Строка 1190 │

│Бухгалтерского│ = │Бухгалтерского│ + │Бухгалтерского│ + ... + │Бухгалтерского│

│баланса │ │баланса │ │баланса │ │баланса │

└──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘ └──────────────┘

 

ВОПРОС 13 Порядок заполнения 2-го раздела актива баланса «Оборотные активы»

Строка 1210 "Запасы" По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99):

- о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

- о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

- о затратах в незавершенном производстве;

- о готовой продукции (продуктах производства);

- о товарах;

- о расходах будущих периодов и т.п.

По данной строке Бухгалтерского баланса указывается стоимость запасов, определяемая исходя из используемых организацией способов оценки запасов, за вычетом созданного резерва под снижение их стоимости (п. п. 58, 59, 61, 62, 64, 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. п. 24, 25 ПБУ 5/01, п. п. 60, 61 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме, п. п. 20, 35 ПБУ 4/99).

Строка 1210 «запасы» = Дебетовое сальдо по счету 10 + Дебетовое сальдо по счету 11 + Дебетовое сальдо по счету 41 – Кредитовое сальдо по счету 42 + Дебетовое сальдо по счету 43 + Дебетовое сальдо по счету 15 +- Сальдо по счету 16 – Кредитовое сальдо по счету 14 + Дебетовое сальдо по счету 45 + Дебетовое сальдо по счетам 20, 21, 23, 28, 29 + Дебетовое сальдо по счету 97 (аналитический отчет учета расходов со сроком списания не превышающим 12 месяцев) + Дебетовое сальдо по счету 44

Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

По данной строке отражается остаток сумм "входного" НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров (работ, услуг), при этом организация на конец отчетного периода не приняла их к вычету и не включила в стоимость приобретенных активов или в состав расходов. Этот остаток учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 19 на отчетную дату.

Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 19

Показатели строки 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

Строка 1230 "Дебиторская задолженность" По данной строке показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

В форме, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, отсутствует какая-либо расшифровка данного показателя. При этом согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Раскрытие той или иной информации об активах организации может быть осуществлено ею путем детализации соответствующих показателей бухгалтерского баланса либо в пояснениях. Информация о характере дебиторской задолженности содержится в подразделе 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (Приложение N 3 к Приказу Минфина России N 66н). Ссылка на данный подраздел приводится в графе 1 "Пояснения" строки 1230 "Дебиторская задолженность" Бухгалтерского баланса за отчетный год. В промежуточной бухгалтерской отчетности раскрытие информации о характере дебиторской задолженности может осуществляться путем введения дополнительных строк, например 1231 "в том числе долгосрочная" и 1232 "в том числе краткосрочная".

В составе дебиторской задолженности могут учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, прочих должников, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовых остатках по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резерва, созданного по этой задолженности) (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Строка 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

ПБУ 23/2011 выделяет в составе финансовых вложений денежные эквиваленты - высоколиквидные активы, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примером денежных эквивалентов могут служить векселя Сбербанка России со сроком погашения до трех месяцев. Стоимость финансовых вложений, которые организация относит к денежным эквивалентам, отражается в Бухгалтерском балансе по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" и показатель строки 1240 не формирует.

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в Бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений. По строке 1240 "Финансовые вложения" Бухгалтерского баланса указывается стоимость краткосрочных финансовых вложений на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения" (п. п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам") и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99).

Строка 1250 "Денежные средства" По данной строке указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55 (кроме субсчета 55-3) и 57 на отчетную дату.

Строка 1250 «Денежные средства» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 50 Дебетовое сальдо по счету 51 + Дебетовое сальдо по счету 52 + Дебетовое сальдо по счету 55 (кроме субсчета 55-3) + Дебетовое сальдо по счету 57

Показатели строки 1250 "Денежные средства" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

Строка 1260 "Прочие оборотные активы" По данной строке указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах.

В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:

- выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" по договорной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов);

- не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы (в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости или из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению) (п. п. 1, 2, 17, 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 24.10.2008 N 116н).

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 46, 94 и 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и дебетовых остатках по аналитическим счетам 62-НДС, 68 (в части сумм акцизов, подлежащих вычетам), 76-НДС и 45-НДС на отчетную дату.

Строка 1260 «прочие оборотные активы» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 94 + Дебетовые остатки по аналитическим счетам 62-НДС и 76-НДС(45-НДС) + Дебетовое сальдо по счету 81(*) + Дебетовое сальдо по счету 68(**) + Дебетовое сальдо по счету 46

Строка 1200 "Итого по разделу II"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1210 - 1260 Бухгалтерского баланса и отражает общую стоимость оборотных активов, имеющихся у организации.

Строка 1200 Бухгалтерского баланса = Строка 1210 Бухгалтерского баланса + Строка 1220 Бухгалтерского баланса +…+ Строка 1260 Бухгалтерского баланса

Строка 1600 "БАЛАНС" Актива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1100 "Итого по разделу I" и 1200 "Итого по разделу II" и отражает общую стоимость активов, имеющихся у организации. Значение строки 1600 "БАЛАНС" характеризует валюту баланса.

 

ВОПРОС 14 Порядок заполнения раздела 3 Капитал и резервы

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. III выглядит следующим образом.

Пояс- нения Наименование показателя Код На 30 июня 2011 г. На 31 декабря 2010 г. На 31 декабря 2009 г.
  Пассив III. Капитал и РЕЗЕРВЫ Уставный капитал ( складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)      
  Собственные акции, выкупленные у акционеров () () ()
  Переоценка внеоборотных активов      
  Добавочный капитал (без переоценки)      
  Резервный капитал      
  Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)      
  Итого по разделу III      

В указанном разделе показывается информация о состоянии собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"

По данной строке отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов.

В бухгалтерском учете на счете 80 "Уставный капитал" отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах и представляющая собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. Таким образом, не имеет значения, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия на счете 80 учитывают величину уставного фонда, сформированного в установленном порядке (абз. 1, 3 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Строка 1310 «уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 80

Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

По данной строке показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли)".

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счету 81 на отчетную дату. Данная величина указывается в круглых скобках (как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации).

Строка 1320 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 81

Показатели строки 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

Строка 1340 "Переоценка внеоборотных активов"По этой строке отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 "Добавочный капитал" (Инструкция по применению Плана счетов, п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

Напомним, что добавочный капитал, образовавшийся за счет переоценки внеоборотных активов, при выбытии переоцененных активов подлежит списанию в нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) организации (абз. 7 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007).

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.

Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки объектов ОС и НМА

В общем случае показатели строки 1340 "Переоценка внеоборотных активов" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса

Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"

По этой строке отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал", за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

Добавочный капитал может формироваться за счет:

- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Письма Минфина России от 09.08.2004 N 07-05-12/18, от 19.01.2007 N 07-05-06/16, Инструкция по применению Плана счетов);

- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006);

- вкладов в имущество общества с ограниченной ответственностью (ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Письмо Минфина России от 13.04.2005 N 07-05-06/107);

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (в случае, если указанные суммы не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ,

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) на отчетную дату.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 83 (за исключением сумм дооценки ОС и НМА)

В общем случае показатели строки 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерских балансов, составленных на указанные отчетные даты.

Строка 1360 "Резервный капитал" По данной строке отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

- резервный фонд;

- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества (ст. 30 Закона N 14-ФЗ).

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

- резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах");

- специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 7 Федерального закона от 19.07.1998 N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)");

- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ);

- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров (ст. ст. 75, 76 Закона N 208-ФЗ).

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

- резервный фонд (п. 1 ст. 16 Закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях");

- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счетам 82 и 84 (в части специальных фондов, за исключением фондов на финансирование текущих расходов) на отчетную дату (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Строка 1360 «Резервный капитал» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 82 + Кредитовое сальдо по счету 84

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

По этой строке отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке промежуточной бухгалтерской отчетности за отчетный период, используются данные по счетам 99 и 84. Если в результате расчетов по приведенной ниже формуле получится отрицательная величина (т.е. непокрытый убыток), то она показывается в Бухгалтерском балансе в круглых скобках.

 

┌─────────────────────────┐ ┌────────┐ ┌───────────────────────────┐

│Строка 1370 │ │Остаток │ │Остаток по счету 84 в части│

│"Нераспределенная прибыль│ = + │по │ + │нераспределенной прибыли │

│(непокрытый убыток)" │ - │счету 99│ - │(непокрытого убытка) │

│Бухгалтерского баланса │ │ │ │ │

└─────────────────────────┘ └────────┘ └───────────────────────────┘

 

В общем случае показатели строки 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год

Строка 1300 "Итого по разделу III"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310 - 1370 и отражает общую величину капитала организации.

Строка 1300 Бухгалтерского баланса = Строка 1310 Бухгалтерского баланса – Строка 1320 Бухгалтерского баланса + Строка 1340 Бухгалтерского баланса + Строка 1350 Бухгалтерского баланса + Строка 1360 Бухгалтерского баланса +- Строка 1370 Бухгалтерского баланса

 

ВОПРОС 15 Порядок заполнения раздела 4 Долгосрочные обязательства

Долгосрочные обязательства (раздел IV Бухгалтерского баланса)

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. IV выглядит следующим образом.

Пояс- нения Наименование показателя Код На 30 июня 2011 г. На 31 декабря 2010 г. На 31 декабря 2009 г.
  IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства      
  Отложенные налоговые обязательства      
  Резервы под условные обязательства      
  Прочие обязательства      
  Итого по разделу IV      

В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Строка 1410 "Заемные средства"раздела IV Бухгалтерского баланса По данной строке показывается информация о долгосрочных кредитах и займах, привлеченных организацией (срок погашения которых на отчетную дату превышает 12 месяцев) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99). Задолженность по долгосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов). На счете 67 учитываются:

- займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками); - банковские кредиты; - бюджетные кредиты; - вексельные обязательства; - облигационные обязательства; - расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств; - товарные кредиты

Строка 1410 «Заемные средства» раздел IV Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 67 в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату более 12 месяцев (по основной сумме обязательства и/или по уплате процентов).

Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства"По данной строке отражается информация об отложенных налоговых обязательствах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 . Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 77

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 77 – Дебетовое сальдо по счету 09

- в случае когда сальдо по счету 77 меньше сальдо по счету 09:

Строка 1430 "Резервы под условные обязательства" При составлении бухгалтерской отчетности г. по строке 1430 "Резервы под условные обязательства" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010)

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В частности, оценочные обязательства признаются:

- в связи с предстоящей реструктуризацией деятельности организации, если имеется детальный утвержденный в надлежащем порядке план предстоящей реструктуризации и организация своими действиями и (или) заявлениями создала у лиц, права которых затрагиваются предстоящей реструктуризацией деятельности организации, обоснованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем (п. 11 ПБУ 8/2010);

- в связи с выявлением убыточности заключенного организацией договора в случае, если условиями этого договора предусмотрены штрафные санкции за его расторжение;

- в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, влекущими наложение штрафов, в случае если выполняются все условия признания оценочных обязательств в отношении таких штрафов;

- в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и может обоснованно оценить сумму возмещения, которую ей придется заплатить истцу;

- в связи с предстоящими выплатами отпускных работникам;

- в связи с предстоящими выплатами работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);

- в связи с наличием обязательств организации по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете организации в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010). Требования, которым должна отвечать применяемая при определении приведенной стоимости ставка дисконтирования, приведены в ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1430 "Резервы под условные обязательства" Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения более 12 месяцев после отчетной даты

строка 1450 "Прочие обязательства" раздела IV Бухгалтерского баланса

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше, обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

В составе прочих долгосрочных обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета (Инструкция по применению Плана счетов, пп. "г" п. 3.1.8 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, Письмо Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18):

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам);

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по страховым взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);

- 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные аналитического учета об остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 76 и о кредитовом сальдо по счету 86 (в части долгосрочной кредиторской задолженности) на отчетную дату.

 

 

ВОПРОС 16 Порядок заполнения раздела 4 Краткосрочные обязательства

 

В форме Бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. V выглядит следующим образом.

Пояс- нения Наименование показателя Код На 30 июня 2011 г. На 31 декабря 2010 г. На 31 декабря 2009 г.
  V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства      
  Кредиторская задолженность      
  Доходы будущих периодов      
  Резервы предстоящих расходов      
  Прочие обязательства      
  Итого по разделу V      
  БАЛАНС      

В указанном разделе показывается информация о краткосрочных обязательствах организации. Краткосрочными являются обязательства, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. 19 ПБУ 4/99).

Строка 1510 "Заемные средства" раздела V Бухгалтерского баланса

По данной строке показывается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным организацией (срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты) (абз. 2 п. 17 ПБУ 15/2008, п. п. 19, 20 ПБУ 4/99).

Сумму задолженности по займам и кредитам формируют как сумма основного долга, так и причитающиеся на конец отчетного периода к уплате проценты согласно условиям договоров (п. п. 2, 4, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Если срок погашения заемных средств, ранее представленных в бухгалтерском балансе как долгосрочные обязательства, на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, указанные обязательства представляются как краткосрочные

Задолженность по краткосрочным займам и кредитам (как процентным, так и беспроцентным) отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (Инструкция по применению Плана счетов). На счете 66 учитываются:

- займы (как денежные, так и полученные другими вещами, определенными родовыми признаками);

- банковские кредиты (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));

- бюджетные кредиты;

- вексельные обязательства;

- облигационные обязательства;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- товарные кредиты (п. 1 ПБУ 15/2008, п. 16 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов).

Обособленно на счете 66 учитываются обязательства по уплате процентов по заемным обязательствам, полученным на срок не более 12 месяцев (Инструкция по применению Плана счетов).

Задолженность по основной сумме долга по займу (кредиту), полученному на срок более 12 месяцев, учитывается на счете 67 до момента ее погашения

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о сальдо по счету 66 (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Строка 1520 "Кредиторская задолженность" По данной строке показывается краткосрочная кредиторская задолженность организации (п. 19 ПБУ 4/99), срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 1520 "Кредиторская задолженность" в разд. V Бухгалтерского баланса приводится информация о следующих видах краткосрочной кредиторской задолженности:

1. Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в суммах, признаваемых организацией правильными (Инструкция по применению Плана счетов, п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

2. Кредиторская задолженность перед работниками организации, которая может учитываться на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий, сумм распределяемого дохода, причитающихся учредителям - работникам организации, и т.п.;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и т.п.;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", - в части начисленных, но не выплаченных из-за неявки получателей сумм оплаты труда (Инструкция по применению Плана счетов).

3. Кредиторская задолженность по обязательному социальному страхованию, включающая задолженность по взносам с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды. Данные виды задолженности учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (Инструкция по применению Плана счетов).

4. Кредиторская задолженность по налогам и сборам, которая может включать следующие виды задолженности (ст. ст. 13, 14, 15, 75, 114 НК РФ, абз. 2 п. 23 ПБУ 18/02):

- по уплате налога на прибыль;

- по уплате НДС;

- по уплате НДФЛ;

- по уплате налога на имущество;

- по уплате транспортного налога;

- по уплате земельного налога;

- по уплате других налогов и сборов;

- по уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику.

Данные виды задолженности учитываются на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

5. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками, которая возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнение работ, оказание услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам. Указанная задолженность отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Кредиторская задолженность перед покупателями, возникшая в связи с получением аванса (предварительной оплаты), отражается в бухгалтерском учете и отчетности в полной сумме полученных денежных средств, т.е. не уменьшается на сумму НДС, начисленную с полученного аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 (или на счете 76).

6. Кредиторская задолженность по негосударственному пенсионному обеспечению работников организации, учитываемая на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

7. Кредиторская задолженность перед учредителями (участниками) по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества, а также по выплате доходов в виде распределенной прибыли, учитываемая на счете 75 "Расчеты с учредителями".

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовых остатках на отчетную дату (п. п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

- по счету 60 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счетам 70, 71, 73;

- по счету 69 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 68 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 62 (в части краткосрочной кредиторской задолженности);

- по счету 75, субсчет 75-2;

- по счету 76 (в части краткосрочной кредиторской задолженности).

Строка 1520 "Кредиторская задолженность" Бухгалтерского баланса = Кредитовые остатки в части краткосрочной кредиторской задолженности по счетам 60, 62, 76, 68, 69, 70, 71, 73, субсчету 75-2

Строка 1530 "Доходы будущих периодов" По данной строке отражаются доходы будущих периодов, т.е. доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (п. 20 ПБУ 9/99).

Обоснованным является отражение по строке 1530 "Доходы будущих периодов" только:

- бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов (п. 9 ПБУ 13/2000);

- разницы между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Указанные суммы отражаются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Другие суммы, учитывавшиеся на счете 98, бухгалтерской записью от 31.12.2010 относятся на соответствующие счета учета расчетов или включаются в доходы организации.

Кроме того, в составе доходов будущих периодов показываются не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование" (п. 20 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов).

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса организации - получатели государственных субсидий, а также организации-лизингодатели используют данные о кредитовом сальдо по счету 98 (на котором отражаются бюджетные средства, направленные на финансирование расходов, или разница между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества) и о кредитовом остатке по счету 86 (в части целевого бюджетного финансирования и средств целевого финансирования, полученных в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.) на отчетную дату.

Строка 1540 "Резервы предстоящих расходов".При составлении бухгалтерской отчетности с 2011 г. по строке 1540 "Резервы предстоящих расходов" отражаются учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты (п. п. 4, 8, 20 ПБУ 8/2010). Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

- у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой организация не может избежать;

- вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства;

- величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочное обязательство, предполагаемый срок исполнения которого не превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, признается в бухгалтерском учете в размере, отражающем наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010).

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо на отчетную дату по счету 96 в части оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1540 «Резервы предстоящих расходов» Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 1550 "Прочие обязательства" раздела V Бухгалтерского баланса

По данной строке отражаются прочие, не упомянутые выше и не включенные в другие строки разд. V краткосрочные обязательства организации (со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) (п. 19 ПБУ 4/99).

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование"

2) суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172, пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);

3) фонды специального назначения на финансирование текущих расходов

При заполнении этой строки Бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств), кредитовом остатке по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств, включая остатки фондов специального назначения на финансирование текущих расходов) на отчетную дату.

Строка 1550 "Прочие обязательства" разд. V Бухгалтерского баланса = Кредитовое сальдо по счету 86 (в части прочих краткосрочных обязательств) + Кредитовое сальдо по счету 76 (в части прочих краткосрочных обязательств)

Строка 1500 "Итого по разделу V"

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510 - 1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

Строка 1500 Бухгалтерского баланса = Строка 1510 Бухгалтерского баланса + Строка 1520 Бухгалтерского баланса + Строка 1550 Бухгалтерского баланса

Строка 1700 "БАЛАНС" Пассива Бухгалтерского баланса

Показатель этой строки представляет собой сумму показателей по строкам 1300 "Итого по разделу III", 1400 "Итого по разделу IV" и 1500 "Итого по разделу V" и отражает общую стоимость пассивов организации. Значение данной строки характеризует валюту баланса.

Строка 1700 "БАЛАНС" Бухгалтерского баланса = Строка 1300 «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса + Строка 1400 «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса + + Строка 1500 «Итого по разделу III» Бухгалтерского баланса

 

 

ВОПРОС 17 Формы № 2 Отчета о финансовых результатах

 

Форма Отчета о финансовых результатах, утвержденная Приказом Минфина России N 66н, выглядит следующим образом.

 

┌─────┬─────────────────────────────────────────┬────┬───────────┬─────────────┐

│Пояс-│ Наименование показателя │ Код│ За _______│ За ______ │

│нения│ │ │ 20__ г. │ 20__ г. │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Выручка │2110│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Себестоимость продаж │2120│ ( ) │ ( ) │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Валовая прибыль (убыток) │2100│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Коммерческие расходы │2210│ ( ) │ ( ) │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Управленческие расходы │2220│ ( ) │ ( ) │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │ Прибыль (убыток) от продаж │2200│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Доходы от участия в других организациях │2310│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Проценты к получению │2320│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Проценты к уплате │2330│ ( ) │ ( ) │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочие доходы │2340│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочие расходы │2350│ ( ) │ ( ) │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │ Прибыль (убыток) до налогообложения │2300│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Текущий налог на прибыль │2410│ ( ) │ ( ) │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │ в т.ч. постоянные налоговые │2421│ │ │

│ │обязательства (активы) │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Изменение отложенных налоговых │2430│ │ │

│ │обязательств │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Изменение отложенных налоговых активов │2450│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Прочее │2460│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │ Чистая прибыль (убыток) │2400│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │СПРАВОЧНО │ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ │Результат от переоценки внеоборотных │2510│ │ │

│ │активов, не включаемый в чистую прибыль │ │ │ │

│ │(убыток) периода │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Результат от прочих операций, не │2520│ │ │

│ │включаемый в чистую прибыль (убыток) │ │ │ │

│ │периода │ │ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Совокупный финансовый результат периода │2500│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Базовая прибыль (убыток) на акцию │2900│ │ │

├─────┼─────────────────────────────────────────┼────┼───────────┼─────────────┤

│ │Разводненная прибыль (убыток) на акцию │2910│ │ │

└─────┴─────────────────────────────────────────┴────┴───────────┴─────────────┘

 

В Отчете о финансовых результатах отражается информация о доходах и расходах организации, а также о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. п. 21, 22, 23 ПБУ 4/99). Статьи Отчета о финансовых результатах, к которым даются пояснения, должны иметь указание на такое раскрытие в графе "Пояснения" (п. 28 ПБУ 4/99).

Строка 2110 "Выручка"По данной строке отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией (п. 18 ПБУ 9/99, п. 27 ПБУ 2/2008).

Выручкой организации являются (п. п. 4, 5 ПБУ 9/99):

- поступления от продажи продукции;

- поступления от продажи товаров;

- поступления за выполненные работы;

- поступления за оказанные услуги;

- арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование);

- лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности);

- поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие);

- другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Заметим, что сумма выручки указывается без учета НДС и акцизов Выручка отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 90 "Продажи".

Значение показателя строки 2110 "Выручка" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" счета 90.

 

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Строка 2110 "Выручка"│ │Оборот по кредиту│ │Оборот по дебету │

│Отчета о прибылях и │ = │субсчета 90-1 │ - │субсчетов 90-3 и │

│убытках │ │ │ │90-4 │

└─────────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘

 

Показатель строки 2110 "Выручка" (за аналогичный отчетный период предыдущего года) переносится из Отчета о финансовых результатах за такой же отчетный период предыдущего года.

Строка 2120 "Себестоимость продаж"По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99).

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности (п. п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99, п. п. 11, 22, абз. 3 п. 23 ПБУ 2/2008):

- расходы, связанные с изготовлением продукции;

- расходы, связанные с приобретением товаров;

- расходы, связанные с выполнением работ;

- расходы, связанные с оказанием услуг;

- расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду);

- расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций);

- суммы отклонений, претензий, поощрительных платежей, признанных в составе выручки по договорам строительного подряда в предыдущие отчетные периоды, в отношении поступления которых возникли сомнения (ожидаемые убытки);

- иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Значение показателя строки 2120 "Себестоимость продаж" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40 и др. При этом оборот по дебету счета 90, субсчет 90-2, в корреспонденции с кредитом счета 44, а также в корреспонденции с кредитом счета 26 (при его наличии) не учитываются (п. 23 ПБУ 4/99). Полученное значение показателя себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг указывается в строке 2120 "Себестоимость продаж" в круглых скобках.

Строка 2100 "Валовая прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности, рассчитанной без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах (п. 23 ПБУ 4/99)).

Значение строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" определяется как разница между показателями строк 2110 "Выручка" и 2120 "Себестоимость продаж". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2210 "Коммерческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):

- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;

- на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

- на проведение анализов продукции при ее отпуске;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

- на оплату труда в торговых организациях;

- на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

- на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

- на хранение и подработку товаров;

- на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

- на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

- на содержание заготовительных и приемных пунктов;

- на содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).

Значение показателя строки 2210 "Коммерческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 44. Величина коммерческих расходов указывается в круглых скобках.

Строка 2220 "Управленческие расходы"

По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).

В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов):

- административно-управленческие расходы;

- на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

- арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

- налоги, уплачиваемые в целом по организации (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.п.);

- другие аналогичные по назначению расходы, возникающие в процессе управления организацией и обусловленные ее содержанием как единого финансово-имущественного комплекса.

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов):

1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж";

2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").

Значение показателя строки 2220 "Управленческие расходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания из показателя строки 2100 "Валовая прибыль (убыток)" показателей строк 2210 "Коммерческие расходы" и 2220 "Управленческие расходы". Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Значение строки 2200 "Прибыль (убыток) от продаж" должно быть равно разнице между суммарными оборотами за отчетный период по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и суммарными оборотами по кредиту счета 90, субсчет 90-9, и дебету счета 99 (сальдо по счету 99, аналитический счет учета прибыли (убытка) от продаж)

Строка 2310 "Доходы от участия в других организациях"

По данной строке отражается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

К доходам от участия в других организациях относятся (п. 7 ПБУ 9/99):

- суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);

- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2310 "Доходы от участия в других организациях" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2320 "Проценты к получению"

По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):

- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров (п. 16 ПБУ 9/99).

Значение показателя строки 2320 "Проценты к получению" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91, аналитический счет учета процентов к получению.

Строка 2330 "Проценты к уплате"

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).

К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99):

- проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;

- дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91, аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. Данный показатель указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2340 "Прочие доходы"

По данной строке отражается информация о прочих доходах организации, не упомянутых выше (п. 18 ПБУ 9/99).

За исключением доходов, перечисленных выше и отраженных в строках 2310 "Доходы от участия в других организациях" и 2320 "Проценты к получению", к прочим доходам относятся (п. п. 4, 7 ПБУ 9/99, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, абз. 5 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011, абз. 2 п. 20, п. 22 ПБУ 19/02, п. 21 ПБУ 13/2000, п. 45 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов, п. 14 ПБУ 20/03):

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- положительные курсовые разницы;

- часть добавочного капитала, соответствующая сумме положительных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами Российской Федерации;

- поступления от операций с тарой;

- суммы дооценки ОС в пределах суммы уценки этого ОС в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы дооценки НМА в пределах суммы уценки этого НМА в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы дооценки поискового актива в пределах суммы его уценки в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;

- суммы восстановленного убытка от обесценения НМА, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;

- суммы восстановленного убытка от обесценения поискового актива, признанного в предыдущие отчетные периоды и отнесенного на прочие расходы;

- суммы дооценки финансовых вложений;

- отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

- иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Для строительных организаций предусмотрены следующие особенности (п. п. 8, 12 ПБУ 2/2008):

- суммы претензий, предъявленных заказчикам и третьим лицам по договорам строительного подряда, включаются в состав доходов по обычным видам деятельности и увеличивают выручку от реализации;

- доходы от продажи излишне списанных в производство материалов и конструкций могут уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности);

- арендная плата за строительную технику, временно не используемую самой организацией для исполнения договора строительного подряда, может уменьшать расходы по договору строительного подряда (расходы по обычным видам деятельности).

Значение показателя строки 2340 "Прочие доходы" (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 91-1 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по субсчету 91-2 счета 91 в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Строка 2350 "Прочие расходы"

По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше (п. 21 ПБУ 10/99).

За исключением процентов к уплате, к прочим расходам относятся (п. п. 11, 13 ПБУ 10/99, абз. 2 п. 20, п. 22, абз. 4 п. 38 ПБУ 19/02, п. 13, абз. 3 п. 19 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 17/02, п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, абз. 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. п. 21, 41 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011, п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, п. 21 ПБУ 13/2000, п. п. 3, 7 ПБУ 15/2008, п. 15 ПБУ 2/2008, п. 14 ПБУ 20/03, п. 14, абз. 6 п. 9 ПБУ 22/2010):

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году при исправлении несущественной ошибки предшествующего отчетного года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год либо при исправлении существенной ошибки предшествующего года после подписания бухгалтерской отчетности за этот год организацией - субъектом малого предпринимательства;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы;

- часть добавочного капитала, соответствующая сумме отрицательных курсовых разниц, относящихся к прекращаемой деятельности организации за пределами РФ;

- сумма уценки ОС сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

- сумма уценки НМА сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

- сумма уценки поискового актива сверх суммы его дооценки, зачисленной в добавочный капитал при переоценке в предыдущие отчетные периоды;

- убыток от обесценения НМА;

- убыток от обесценения поискового актива;

- сумма уценки финансовых вложений;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;

- суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

- дополнительные расходы по займам;

- расходы, связанные с подготовкой и подписанием договора строительного подряда (при отсутствии в отчетном периоде вероятности его заключения);

- убыток по совместной деятельности, распределенный между товарищами;

- иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Прочие расходы признаются при выполнении условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 18 ПБУ 10/99).

Правила признания расходов в Отчете о финансовых результатах определены в п. 19 ПБУ 10/99. В частности, в Отчете о финансовых результатах показываются:

- расходы, признанные в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- возникающие обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по субсчету 91-2 счета 91 (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц). Величина прочих расходов указывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Значение этой строки определяется путем сложения показателей строк 2200 "Прибыль (убыток) от продаж", 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 "Проценты к получению" и 2340 "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк 2330 "Проценты к уплате" и 2350 "Прочие расходы". Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Значение строки 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения" должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", и 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Кредитовый остаток по счету 99, аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка), означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов (Инструкция по применению Плана счетов). Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2410 "Текущий налог на прибыль"

По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).

Показатель строки 2410 "Текущий налог на прибыль" рассчитывается по приведенной ниже формуле.

 

┌──────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────┐ ┌──────────┐

│Строка 2410 │ │Оборот по │ │Разница между│ │Разница │

│"Текущий налог│ │счету 99, │ │кредитовым и │ │между │

│на прибыль" │ │аналитический│ │дебетовым │ │дебетовым │

│Отчета о │ │счет учета │ │оборотами по │ │и │

│прибылях и │ = + │условного │ + │счету 99, │ + │кредитовым│ +

│убытках │ - │расхода │ - │аналитический│ - │оборотами │ -

│ │ │(дохода) по │ │счет учета │ │по │

│ │ │налогу на │ │постоянных │ │счету 09 │

│ │ │прибыль │ │налоговых │ │ │

│ │ │ │ │обязательств │ │ │

│ │ │ │ │и активов │ │ │

└──────────────┘ └─────────────┘ └─────────────┘ └──────────┘

 

┌──────────┐

│Разница │

│между │

│кредитовым│

+ │и │

- │дебетовым │

│оборотами │

│по │

│счету 77 │

└──────────┘

 

Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

 

Или, что то же самое:

 

┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────┐

│Строка 2410│ │Показатель │ │Строка 2421 │ │Строка 2450│

│"Текущий │ │строки 2300 │ │"в т.ч. │ │"Изменение │

│налог на │ │"Прибыль (убыток) │ │постоянные │ │отложенных │

│прибыль" │ = + │до │ + │налоговые │ + │налоговых │ +

│Отчета о │ - │налогообложения" x│ - │обязательства│ - │активов" │ -

│финансовых │ │20% <*> │ │(активы)" │ │Отчета о │

│результатах│ │ │ │Отчета о │ │финансовых │

│ │ │ │ │финансовых │ │результатах│

│ │ │ │ │результатах │ │ │

└───────────┘ └──────────────────┘ └─────────────┘ └───────────┘

 

┌─────────────┐

│Строка 2430 │

│"Изменение │

│отложенных │

+ │налоговых │

- │обязательств"│

│Отчета о │

│финансовых │

│результатах │

└─────────────┘

Строка 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)"

По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Отрицательная разница означает, что постоянные налоговые обязательства больше постоянных налоговых активов. И поскольку постоянные налоговые обязательства уменьшают чистую прибыль, такая разница показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках как отрицательная величина.

Положительная разница означает, что постоянные налоговые активы больше постоянных налоговых обязательств. И поскольку постоянные налоговые активы чистую прибыль увеличивают, такая разница показывается в строке 2421 без круглых скобок как положительная величина.

Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств"

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено.

Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов"

По данной строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 (п. 24 ПБУ 18/02).

Значение показателя этой строки (за отчетный период) определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период <*>. Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено.

Чтобы исключить влияние изменения отложенных налоговых активов на показатель чистой прибыли, при расчете этого показателя по Отчету о финансовых результатах необходимо положительную разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 (увеличение отложенных налоговых активов) прибавлять к показателю бухгалтерской прибыли (строка 2300 "Прибыль (убыток) до налогообложения"), а отрицательную разницу (уменьшение отложенных налоговых активов) вычитать из показателя бухгалтерской прибыли. Соответственно, полученная отрицательная разница должна указываться в строке 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" в круглых скобках, а положительная - без них.

Строка 2460 "Прочее"

По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По строке 2460 "Прочее" Отчета о финансовых результатах могут отражаться, например:

- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы, налог на игорный бизнес (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);

- штрафные санкции, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов, Письмо Минфина России от 15.02.2006 N 07-05-06/31);

- доначисления (суммы к уменьшению) по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды в связи с выявлением несущественных ошибок (п. 14 ПБУ 22/2010, п. 22 ПБУ 18/02, Письма Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219, от 10.12.2004 N 07-05-14/328);

- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов);

- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).

Значение показателя по строке 2460 "Прочее" (за отчетный период) определяется на основе данных аналитического учета по счету 99 в части перечисленных выше платежей, корректировок по налогу на прибыль и списанных отложенных налоговых активов и обязательств.

 

┌───────────┐ ┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Строка 2460│ │Оборот по дебету счета 99 в│ │Оборот по кредиту │

│"Прочее" │ │части налогов, уплачиваемых│ │счета 99 в части │

│Отчета о │ │при применении налоговых │ │налога на прибыль к │

│финансовых │ │спецрежимов, налога на │ │уменьшению, списанных│

│результатах│ = │игорный бизнес, штрафов, │ - │отложенных налоговых │

│ │ │доначислений по налогу на │ │обязательств │

│ │ │прибыль, списанных │ │ │

│ │ │отложенных налоговых │ │ │

│ │ │активов │ │ │

└───────────┘ └───────────────────────────┘ └─────────────────────┘

 

Если в части перечисленных выше операций дебетовый оборот по счету 99 превышает кредитовый, то показатель по строке 2460 приводится в круглых скобках.

Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)"

По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, полученной за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (п. 23 ПБУ 4/99).

 

 

┌───────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────┐

│Строка 2400 "Чистая прибыль│ │Строка 2300 │ │Строка 2410│

│(убыток)" Отчета о │ = │"Прибыль (убыток) │ - │"Текущий │ +

│финансовых результатах │ │до налогообложения"│ │налог на │ -

│ │ │ │ │прибыль" │

└───────────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────┘

 

┌──────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────┐

│Строка 2430 "Изменение│ │Строка 2450 "Изменение│ │Строка 2460│

+ │отложенных налоговых │ + │отложенных налоговых │ - │"Прочее" │

- │обязательств" │ - │активов" │ │ │

└──────────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────┘

 

Строка 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

 

По данной строке справочного раздела Отчета о финансовых результатах могут отражаться результаты проведенной в отчетном периоде переоценки внеоборотных активов организации. В соответствии с абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007, п. 16 ПБУ 24/2011 в результате переоценки объектов ОС, НМА, а также поисковых активов изменяется собственный капитал организации. При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

- организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что в конечном итоге приводит к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли/непокрытого убытка, или

- увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов, проведенной в отчетном периоде. Суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), участвуют в формировании показателей строки 2340 "Прочие доходы" (строки 2350 "Прочие расходы") Отчета о финансовых результатах.

При заполнении данной строки используются обороты за отчетный период по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 08 и 05 <*>. При этом учитываются как дебетовые, так и кредитовые обороты по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами. Если сумма кредитовых оборотов превышает сумму дебетовых оборотов, то в результате переоценки внеоборотных активов и проверки на обесценение НМА и поисковых активов добавочный капитал организации увеличивался. Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке 2510.

Если же сумма дебетовых оборотов окажется больше, чем сумма кредитовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов и проверки на обесценение НМА и поисковых активов является уменьшение добавочного капитала, которое указывается по строке 2510 Отчета о финансовых результатах в круглых скобках.

 

┌─────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Строка 2510 "Результат от│ │Обороты по кредиту│ │Обороты по дебету │

│переоценки внеоборотных │ │счета 83 в │ │счета 83 в │

│активов, не включаемый в │ = │корреспонденции со│ - │корреспонденции со│

│чистую прибыль (убыток) │ │счетами 01, 02, │ │счетами 01, 02, │

│периода" Отчета о │ │03, 04, 08 и 05 │ │03, 04, 08 и 05 │

│прибылях и убытках │ │<*> │ │<*> │

└─────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

 

Иначе определить показатель строки 2510 можно как изменение величины кредитового сальдо по счету 83 (аналитический счет учета добавочного капитала, образовавшегося в результате переоценки внеоборотных активов) за отчетный период.

 

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Строка 2510 │ │Кредитовое сальдо по │ │Кредитовое сальдо по │

│"Результат от │ │счету 83 │ │счету 83 │

│переоценки │ │(аналитический счет │ │(аналитический счет │

│внеоборотных │ │учета добавочного │ │учета добавочного │

│активов, не │ = │капитала, │ - │капитала, │

│включаемый в чистую│ │образовавшегося в │ │образовавшегося в │

│прибыль (убыток) │ │результате переоценки│ │результате переоценки│

│периода" Отчета о │ │внеоборотных активов)│ │внеоборотных активов)│

│финансовых │ │на конец отчетного │ │на начало отчетного │

│результатах │ │периода │ │периода │

└───────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

Строка 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода"

 

На настоящий момент российскими нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки. Согласно Примечанию 6 к Отчету о финансовых результатах (Приложение N 1 к Приказу Минфина России N 66н) показатель строки 2520 наряду с показателями строк 2400 "Чистая прибыль (убыток)" и 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" участвует в формировании показателя строки 2500 "Совокупный финансовый результат периода". Определение совокупного финансового результата периода также отсутствует в российских положениях по бухгалтерскому учету.

В такой ситуации с учетом нормы п. 7 ПБУ 1/2008 следует обратиться к Международным стандартам финансовой отчетности. В частности, в п. 7 IAS 1 "Представление финансовой отчетности" содержатся следующие определения:

прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода;

прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода, которые не признаны в составе прибыли или убытка;

общий совокупный доход - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющихся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников. Общий совокупный доход включает все компоненты "прибыли или убытка" и "прочего совокупного дохода".

Очевидно, что сумма показателей строк 2510 "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и 2520 "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" соответствует понятию "прочий совокупный доход" в терминах IAS 1. Следовательно, по строке 2520 отражается изменение величины капитала организации за отчетный период, за исключением:

- чистой прибыли (убытка) отчетного периода;

- изменения добавочного капитала в результате переоценки внеоборотных активов;

- увеличения или уменьшения уставного капитала (ст. ст. 28, 29 Закона N 208-ФЗ, ст. ст. 17, 20 Закона N 14-ФЗ);

- курсовой разницы, возникающей по расчетам с учредителями, если вклад в уставный капитал предусмотрен в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- эмиссионного дохода (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации, Инструкция по применению Плана счетов);

- распределения чистой прибыли между собственниками;

- иного изменения капитала организации в результате операций с собственниками в их качестве собственников.

С учетом перечисленных исключений изменение величины капитала возможно за счет увеличения/уменьшения показателей добавочного капитала (кроме сумм дооценки внеоборотных активов) и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), не связанного с наличием чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Изменение капитала организации, удовлетворяющее вышеприведенным условиям, имеет место, например, при пересчете в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ, с возникновением разницы, включаемой в добавочный капитал организации (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006, п. 7 IAS 1).

 

Внимание!

  Строка 2500 "Совокупный финансовый результат периода"  

Внимание!

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска… При определении разводненной прибыли (убытка) на акцию значения базовой…  

ВОПРОС 18 Отчет об изменениях капитала. Порядок заполнения

Движение капитала (раздел 1 Отчета об изменениях капитала)

 

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации, и определяется как разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции).

К собственному капиталу организации относится:

- уставный (складочный) капитал (фонд);

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Изменения капитала за предыдущий отчетный год (первая часть раздела 1)

 

В строку 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" (по соответствующим графам) переносятся данные, отраженные по строке 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

В строку 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" переносятся данные из строки 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год.

Аналогично заполняются все остальные строки, в которых приводятся данные, относящиеся к предыдущему году: в них переносятся данные Отчета об изменениях капитала за предыдущий отчетный год (из строк с идентичными названиями, в которых приведены данные отчетного года).

Строка 3310 "Увеличение капитала - всего"

 

По группе статей "Увеличение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к увеличению собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3310 "Увеличение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.

 

┌────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа │ │Графа "Уставный│ │Графа "Уставный│ │Графа "Уставный │

│"Уставный │ │капитал" │ │капитал" │ │капитал" │

│капитал" │ │строки 3314 │ │строки 3315 │ │строки 3316 │

│строки 3310 │ = │"дополнительный│ + │"увеличение │ + │"реорганизация │

│"Увеличение │ │выпуск акций" │ │номинальной │ │юридического │

│капитала - │ │ │ │стоимости │ │лица" │

│всего" │ │ │ │акций" │ │ │

│ │ │ │ │ │ │ │

└────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └────────────────┘

 

┌─────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа │ │Графа │

│"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │

│акции, │ │акции, │ │акции, │ │акции, │

│выкупленные у│ │выкупленные у │ │выкупленные у│ │выкупленные у │

│акционеров" │ = │акционеров" │ + │акционеров" │ + │акционеров" │

│строки 3310 │ │строки 3314 │ │строки 3315 │ │строки 3316 │

│"Увеличение │ │"дополнительный│ │"увеличение │ │"реорганизация │

│капитала - │ │выпуск акций" │ │номинальной │ │юридического │

│всего" │ │ │ │стоимости │ │лица" │

│ │ │ │ │акций" │ │ │

└─────────────┘ └───────────────┘ └─────────────┘ └─────────────────┘

 

┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Добавочный │ │Графа "Добавочный │ │Графа "Добавочный │

│капитал" │ │капитал" строки 3312│ │капитал" │

│строки 3310 │ = │"переоценка │ + ... + │строки 3316 │

│"Увеличение │ │имущества" │ │"реорганизация │

│капитала - всего" │ │ │ │юридического лица"│

└───────────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────┘

 

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа "Резервный капитал" │ │Графа "Резервный капитал" │

│строки 3310 "Увеличение капитала -│ = │строки 3316 "реорганизация │

│всего" │ │юридического лица" │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа │

│"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │

│прибыль (непокрытый │ │прибыль (непокрытый│ │прибыль (непокрытый │

│убыток)" строки 3310 │ = │убыток)" │ + │убыток)" строки 3312 │ +

│"Увеличение │ │строки 3311 "чистая│ │"переоценка │

│капитала - всего" │ │прибыль" │ │имущества" │

│ │ │ │ │ │

└─────────────────────┘ └───────────────────┘ └─────────────────────┘

 

┌─────────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа "Нераспределенная │ │Графа "Нераспределенная │

│прибыль (непокрытый │ │прибыль (непокрытый │

│убыток)" строки 3313 │ │убыток)" строки 3316 │

+ │"доходы, относящиеся │ + │"реорганизация │

│непосредственно на │ │юридического лица" │

│увеличение капитала" │ │ │

│ │ │ │

     

 

 

┌──────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │

│строки 3310 │ = │строки 3311 "чистая│ + ... + │строки 3316 │

│"Увеличение │ │прибыль" │ │"реорганизация │

│капитала - всего" │ │ │ │юридического лица" │

└──────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

Строка 3311 "чистая прибыль"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистой прибыли отчетного года, увеличивающей показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "чистая прибыль" указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.

 

 

┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа "Нераспределенная прибыль │ │Кредитовый оборот по счету 84 в │

│(непокрытый убыток)" строки 3311 │ = │корреспонденции со счетом 99 │

│"чистая прибыль" │ │ │

└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

 

┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа "Итого" строки 3311 "чистая │ │Графа "Нераспределенная прибыль │

│прибыль" │ = │(непокрытый убыток)" строки 3311 │

│ │ │"чистая прибыль" │

└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

 

Строка 3312 "переоценка имущества"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА (п. 30 ПБУ 4/99, п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007).

Переоценка объектов ОС и НМА изменяет величину капитала организации (абз. 5, 6 п. 15 ПБУ 6/01 и п. 21 ПБУ 14/2007). При этом в зависимости от результата предыдущих переоценок конкретного внеоборотного актива:

- организация признает прочий доход (прочий расход) в сумме дооценки (уценки), что приводит к увеличению (уменьшению) чистой прибыли (убытка) отчетного периода, а следовательно - и к увеличению (уменьшению) нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), или

- увеличивается (уменьшается) добавочный капитал организации.

Суммы переоценки, отнесенные на прочие доходы (прочие расходы) отчетного года, участвуют в формировании показателя чистой прибыли (убытка), который отражается по строке 3311 "чистая прибыль" (3321 "убыток"). Следовательно, эти суммы не участвуют в формировании показателей строки 3312 "переоценка имущества". Таким образом, при заполнении строки 3312 "переоценка имущества" группы статей "Увеличение капитала" учитываются только те суммы переоценки, которые привели к изменению добавочного капитала организации. Указанная строка заполняется только в случае, когда суммарным результатом проведенной переоценки стало увеличение добавочного капитала организации

В строке 3312 "переоценка имущества" указывается увеличение кредитового сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" в результате проведенной на конец отчетного года переоценки ОС и НМА

 

 

┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал" │ │Обороты по кредиту│ │Обороты по дебету │

│строки 3312 "переоценка │ = │счета 83 в │ - │счета 83 в │

│имущества" │ │корреспонденции со│ │корреспонденции со│

│ │ │счетами 01, 03, 04│ │счетами 02, 05 │

└───────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

 

Строка 3313 "доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка).

Показатель графы "Добавочный капитал" по строке 3313 определяется как кредитовый оборот по счету 83 в корреспонденции:

- со счетами 50, 52, 60, 62 и др. в части положительной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ;

- со счетом 91, субсчет 91-2, в части отрицательной разницы от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, использовавшихся для ведения деятельности за пределами РФ, списываемой в связи с прекращением деятельности за рубежом;

- со счетом 75 в части вкладов участников в имущество общества с ограниченной ответственностью.

 

 

┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал" │ │Кредитовый оборот по счету 83 в │

│строки 3313 │ = │корреспонденции с субсчетом 91-2,│

│ │ │счетами 50, 52, 60, 62, 75 и др. │

└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

 

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3313 отражается кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 75.

 

┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Графа "Нераспределенная прибыль │ = │Кредитовый оборот по счету 84 в │

│(непокрытый убыток)" строки 3313 │ │корреспонденции со счетом 75 │

└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

 

Показатель графы "Итого" по строке 3313 определяется суммированием показателей граф "Добавочный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по этой строке.

 

 

┌─────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа "Итого" строки 3313│ │Графа "Добавочный│ │Графа │

│ │ = │капитал" │ + │"Нераспределенная │

│ │ │строки 3313 │ │прибыль (непокрытый │

│ │ │ │ │убыток)" строки 3313 │

└─────────────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────────┘

Строка 3314 "дополнительный выпуск акций"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций (за счет дополнительных вкладов участников общества с ограниченной ответственностью или третьих лиц, принимаемых в общество, повлекших изменение размера долей участников общества). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц, принимаемых в общество".

В графе "Уставный капитал" строки 3314 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", при увеличении уставного капитала за счет размещения дополнительных акций по подписке либо путем конвертации в акции конвертируемых ценных бумаг и при увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов участников и третьих лиц (Инструкция по применению Плана счетов).

 

┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа "Уставный капитал" строки 3314│ = │Кредитовый оборот по счету 80 в │

│"дополнительный выпуск акций" │ │корреспонденции с субсчетом 75-1│

└────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3314 "дополнительный выпуск акций", по нашему мнению, может указываться стоимость выкупа собственных акций (действительная стоимость долей), перепроданных в отчетном периоде, т.е. кредитовый оборот счета 81 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-1, и счетом 91, субсчет 91-2 (в случае продажи акций (долей) по цене ниже цены выкупа).

 

┌───────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Собственные акции, │ │Кредитовый оборот │ │Кредитовый оборот │

│выкупленные у акционеров" │ = │по счету 81 в │ + │по счету 81 в │

│строки 3314 "дополнительный│ │корреспонденции с │ │корреспонденции с │

│выпуск акций" │ │субсчетом 75-1 │ │субсчетом 91-2 │

└───────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────┘

 

В графе "Добавочный капитал" по строке 3314 "дополнительный выпуск акций" могут указываться, например:

- сумма эмиссионного дохода от размещения дополнительных акций (долей) (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности организации, Инструкция по применению Плана счетов);

- сумма НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал и переданного организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262);

- курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителем, если дополнительный вклад в уставный капитал вносится в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).

Таким образом, в графе "Добавочный капитал" по строке 3314 отражается кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 19, а также обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1 счета 75 в части эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникших при размещении дополнительных акций (долей).

 

┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал" │ │Кредитовый оборот│ │Обороты по счету 83│

│строки 3314 "дополнительный│ = │по счету 83 в │ + │в корреспонденции с│

│выпуск акций" │ │корреспонденции │ - │субсчетом 75-1 │

│ │ │со счетом 19 │ │ │

└───────────────────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────────┘

 

В графе "Итого" показывается общая сумма увеличения капитала в результате дополнительного выпуска акций (дополнительных вкладов участников общества или третьих лиц).

 

┌───────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────┐

│Графа "Итого" │ │Графа │ │Графа "Собственные│ │Графа │

│строки 3314 │ = │"Уставный │ + │акции, выкупленные│ + │"Добавочный │

│"дополнительный│ │капитал" │ │у акционеров" │ │капитал" │

│выпуск акций" │ │строки 3314│ │строки 3314 │ │строки 3314 │

└───────────────┘ └───────────┘ └──────────────────┘ └──────────────┘

Строка 3315 "увеличение номинальной стоимости акций"

 

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций (за счет увеличения номинальной стоимости долей в обществе с ограниченной ответственностью). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "за счет увеличения номинальной стоимости долей".

По этой же строке унитарные предприятия могут показать увеличение своего уставного фонда, переименовав ее соответствующим образом.

В графе "Уставный капитал" строки 3315 указывается кредитовый оборот за отчетный год по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал", при увеличении уставного капитала (фонда) за счет дополнительных вкладов участников (за счет дополнительно передаваемого собственником унитарного предприятия имущества) (Инструкция по применению Плана счетов).

 

┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа "Уставный капитал" строки 3315│ │Кредитовый оборот по счету 80 в │

│"увеличение номинальной стоимости │ = │корреспонденции с субсчетом 75-1│

│акций" │ │ │

└────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3315, по нашему мнению, должен стоять знак X. Это связано с тем, что собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников), учитываются по фактическим затратам на их приобретение, величина которых не изменяется при увеличении номинальной стоимости акций (долей).

В графе "Добавочный капитал" по строке 3315 могут указываться:

- сумма эмиссионного дохода при внесении участниками общества с ограниченной ответственностью дополнительных вкладов (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, Инструкция по применению Плана счетов);

- сумма НДС, восстановленного участником при передаче имущества в качестве дополнительного вклада в уставный капитал и переданного организации (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262);

- курсовая разница, возникающая по расчетам с учредителем, если дополнительный вклад в уставный капитал вносится в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006).

Таким образом, в графе "Добавочный капитал" по строке 3315 отражается кредитовый оборот по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 19, а также обороты по счету 83 в корреспонденции с субсчетом 75-1 счета 75 в части эмиссионного дохода и курсовых разниц, возникших по расчетам с участниками общества с ограниченной ответственностью при внесении ими дополнительных вкладов.

 

┌───────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал" │ │Кредитовый оборот│ │Обороты по счету 83│

│строки 3314 "дополнительный│ = │по счету 83 в │ + │в корреспонденции с│

│выпуск акций" │ │корреспонденции │ - │субсчетом 75-1 │

│ │ │со счетом 19 │ │ │

└───────────────────────────┘ └─────────────────┘ └───────────────────┘

 

В графе "Итого" указывается сумма увеличения капитала организации при увеличении уставного капитала (фонда) за счет дополнительных вкладов участников (за счет дополнительно передаваемого собственником унитарного предприятия имущества).

┌──────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Итого" строки 3315 │ │Графа "Уставный │ │Графа "Добавочный │

│"увеличение номинальной │ = │капитал" │ + │капитал" │

│стоимости акций" │ │строки 3315 │ │строки 3315 │

└──────────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘

Строка 3316 "реорганизация юридического лица"

При составлении годовой бухгалтерской отчетности по данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица (п. п. 2, 4 ст. 58 ГК РФ, п. 48 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н). При реорганизации в остальных формах возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование (п. п. 1, 3, 5 ст. 58 ГК РФ).

Строка 3320 "Уменьшение капитала - всего"

 

По группе статей "Уменьшение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к уменьшению величины собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.

 

┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа "Уставный│ │Графа "Уставный│ │Графа │ │Графа "Уставный │

│капитал" │ │капитал" │ │"Уставный │ │капитал" │

│строки 3320 │ │строки 3324 │ │капитал" │ │строки 3326 │

│"Уменьшение │ = │"уменьшение │ + │строки 3325 │ + │"реорганизация │

│капитала - │ │номинальной │ │"уменьшение │ │юридического │

│всего" │ │стоимости │ │количества │ │лица" │

│ │ │акций" │ │акций" │ │ │

└───────────────┘ └───────────────┘ └────────────┘ └────────────────┘

 

┌─────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа │ │Графа │

│"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │

│акции, │ │акции, │ │акции, │ │акции, │

│выкупленные │ │выкупленные у │ │выкупленные у│ │выкупленные у │

│у акционеров"│ = │акционеров" │ + │акционеров" │ + │акционеров" │

│строки 3320 │ │строки 3324 │ │строки 3325 │ │строки 3326 │

│"Уменьшение │ │"уменьшение │ │"уменьшение │ │"реорганизация │

│капитала - │ │номинальной │ │количества │ │юридического │

│всего" │ │стоимости акций"│ │акций" │ │лица" │

└─────────────┘ └────────────────┘ └─────────────┘ └────────────────┘

 

┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа "Добавочный│ │Графа "Добавочный │ │Графа "Добавочный │

│капитал" │ │капитал" строки 3322│ │капитал" строки 3326│

│строки 3320 │ = │"переоценка │ + ... + │"реорганизация │

│"Уменьшение │ │имущества" │ │юридического лица" │

│капитала - всего"│ │ │ │ │

└─────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────┘

 

┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐

│Графа "Резервный капитал" строки 3320│ │Графа "Резервный капитал" │

│"Уменьшение капитала - всего" │ = │строки 3326 "реорганизация │

│ │ │юридического лица" │

└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘

 

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа │ │Графа │ │Графа │

│"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │

│прибыль (непокрытый │ │прибыль (непокрытый│ │прибыль │

│убыток)" строки 3320│ + │убыток)" │ + ... + │(непокрытый │

│"Уменьшение │ │строки 3321 │ │убыток)" │

│капитала - всего" │ │"убыток" │ │строки 3327 │

│ │ │ │ │"дивиденды" │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘

 

┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────────┐

│Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │

│строки 3320 │ = │строки 3321 │ + ... + │строки 3327 │

│"Уменьшение │ │"убыток" │ │"дивиденды" │

│капитала - всего" │ │ │ │ │

└────────────────────┘ └──────────────────┘ └───────────────────┘

 

Поскольку итоговые показатели строк группы "Уменьшение капитала" имеют отрицательное значение и показываются в круглых скобках, в графе "Итого" строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" показатель представляет собой величину, на которую уменьшился капитал организации за отчетный год, и приводится в круглых скобках.

Строка 3321 "убыток"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистом убытке отчетного года, формирующем показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3321 "убыток" указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 (аналитический счет учета чистой прибыли (убытка)). Данный показатель, как и итоговый показатель строки 3321, приводится в круглых скобках, так как является величиной, на которую уменьшается капитал организации.

 

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа "Нераспределенная прибыль │ │Дебетовый оборот по счету 84 в │

│(непокрытый убыток)" строки 3321 │ = │корреспонденции со счетом 99, │

│"убыток" │ │аналитический счет учета чистой │

│ │ │прибыли (убытка) │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

 

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа "Итого" строки 3321 "убыток"│ │Графа "Нераспределенная прибыль │

│ │ = │(непокрытый убыток)" строки 3321 │

│ │ │"убыток" │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Строка 3322 "переоценка имущества"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА (п. 30 ПБУ 4/99, п. 15 ПБУ 6/01, п. 17 ПБУ 14/2007).

┌──────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал"│ │Обороты по дебету │ │Обороты по кредиту│

│строки 3322 "переоценка │ = │счета 83 в │ - │счета 83 в │

│имущества" │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со│

│ │ │счетами 01, 03, 04 │ │счетами 02, 05 │

└──────────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘

 

При заполнении данной строки могут использоваться обороты за отчетный период по счету 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04 и 05. При этом учитываются как кредитовые, так и дебетовые обороты по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами. Если сумма дебетовых оборотов превышает сумму кредитовых оборотов, то в результате проведенной переоценки внеоборотных активов добавочный капитал организации уменьшился. Положительная разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 83 в корреспонденции с указанными счетами отражается по строке 3322 в круглых скобках.

Если же сумма кредитовых оборотов окажется больше, чем сумма дебетовых оборотов, то результатом переоценки внеоборотных активов является увеличение добавочного капитала. Это увеличение добавочного капитала указывается по строке 3312 "переоценка имущества" группы статей "Увеличение капитала". При этом в строке 3322 ставится прочерк.

 

┌──────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал"│ │Сальдо по счету 83 │ │Сальдо по счету 83│

│строки 3322 "переоценка │ │(в части │ │(в части │

│имущества" <*> │ = │результатов │ - │результатов │

│ │ │переоценки ОС и │ │переоценки ОС и │

│ │ │НМА) на 31.12.2012 │ │НМА) на 31.12.2011│

└──────────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘

 

Или, что то же самое:

 

┌──────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал"│ │Обороты по дебету │ │Обороты по кредиту│

│строки 3322 "переоценка │ │счета 83 в │ │счета 83 в │

│имущества" <*> │ = │корреспонденции со │ - │корреспонденции со│

│ │ │счетами 01, 02, 03,│ │счетами 01, 02, │

│ │ │04, 05 │ │03, 04, 05 │

└──────────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘

 

┌────────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│Графа "Итого" строки 3322 │ │Графа "Добавочный капитал" │

│"переоценка имущества" │ = │строки 3322 "переоценка │

│ │ │имущества" │

└────────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

Строка 3323 "расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении капитала организации в связи с признанием расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на уменьшение добавочного капитала организации или уменьшение ее нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка).

В графе "Уставный капитал" строки 3324 "уменьшение номинальной стоимости акций" указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 80 в корреспонденции со счетом 75 при уменьшении уставного капитала за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей) с осуществлением выплат учредителям. Показатель строки 3324 приводится в круглых скобках, так как является отрицательной величиной.

 

┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────┐

│Графа "Уставный капитал" │ │Дебетовый оборот по счету 80 в │

│строки 3324 "уменьшение │ │корреспонденции со счетами 75, 83 в │

│номинальной стоимости акций" │ = │связи с уменьшением уставного капитала│

│ │ │путем уменьшения номинальной стоимости│

│ │ │акций (долей) │

└──────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────────┘

В графе "Добавочный капитал" по строке 3324 могут указываться:

- дебетовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 75 на сумму выплат за счет добавочного капитала, начисленных акционерам в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинала акций;

- кредитовый оборот счета 83 в корреспонденции со счетом 80 на разницу между величиной уменьшения уставного капитала и суммой выплат акционерам в связи с уменьшением номинала акций, если эта разница по решению собрания акционеров отнесена на увеличение добавочного капитала.

В первом случае в графе "Добавочный капитал" по строке 3324 показатель указывается в круглых скобках, так как отражает уменьшение добавочного капитала организации.

 

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал" │ │Дебетовый оборот по счету 83 в │

│строки 3324 "уменьшение │ │корреспонденции со счетом 75 на │

│номинальной стоимости акций" │ = │сумму превышения выплат акционерам │

│ │ │над величиной уменьшения уставного │

│ │ │капитала путем уменьшения │

│ │ │номинальной стоимости акций │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

 

или

 

┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐

│Графа "Добавочный капитал" │ │Кредитовый оборот по счету 83 в │

│строки 3324 "уменьшение │ │корреспонденции со счетом 80 на │

│номинальной стоимости акций" │ = │разницу между величиной уменьшения │

│ │ │уставного капитала и суммой выплат │

│ │ │акционерам, отнесенную на │

│ │ │увеличение добавочного капитала │

└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘

В итоговой графе строки 3324 указывается сумма показателей, отраженных по этой строке в графах "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

 

┌────────────────┐ ┌───────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────────┐

│Графа "Итого" │ │Графа │ │Графа │ │Графа │

│строки 3324 │ │"Уставный │ │"Добавочный│ │"Нераспределенная │

│"уменьшение │ = │капитал" │ + │капитал" │ + │прибыль (непокрытый │

│номинальной │ │строки 3324│ │строки 3324│ │убыток)" строки 3324│

│стоимости акций"│ │ │ │ │ │ │

└────────────────┘ └───────────┘ └───────────┘ └────────────────────┘

Строка 3325 "уменьшение количества акций"

По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении капитала организации за счет уменьшения количества акций (погашения долей). Обществам с ограниченной ответственностью целесообразно назвать эту строку "погашение долей".

В графе "Уставный капитал" строки 3325 указывается дебетовый оборот за отчетный год по счету 80 в корреспонденции со счетом 81. Данный показатель приводится в круглых скобках, так как отражает уменьшение уставного капитала организации.

 

┌───────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────┐

│Графа "Уставный капитал" │ │Дебетовый оборот по счету 80 в │

│строки 3325 "уменьшение │ = │корреспонденции со счетом 81 │

│количества акций" │ │ │

└───────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────────┘

В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3325 отражается суммарный оборот по счету 81, складывающийся из:

- дебетовых оборотов по счету 81 в корреспонденции со счетом 75 (счетами учета денежных средств) на сумму фактических затрат организации на выкуп собственных акций у акционеров (действительной стоимости долей, выкупленных у участников);

- кредитовых оборотов по счету 81 в корреспонденции со счетом 80 на величину номинальной стоимости погашенных акций (долей);

- дебетовых оборотов по счету 81 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-1, на суммы превышения номинальной стоимости погашенных в отчетном периоде собственных акций (долей) над фактическими затратами организации на их выкуп;

- кредитовых оборотов по счету 81 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 91-2, на суммы превышения фактических затрат организации на выкуп погашенных в отчетном периоде собственных акций (долей) над их номинальной стоимостью.

Если сумма перечисленных выше дебетовых оборотов по счету 81 превышает сумму кредитовых оборотов по этому счету, то суммарный оборот (разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами) указывается по строке 3325 в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую капитал организации.

 


┌────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа │ │Дебетовый │ │Кредитовый │ │Дебетовый │ │Кредитовый │

│"Собственные│ │оборот по │ │оборот по │ │оборот по │ │оборот по │

│акции, │ │счету 81 в │ │счету 81 в │ │счету 81 в │ │счету 81 в │

│выкупленные │ │корреспонденции│ │корреспонденции│ │корреспонденции│ │корреспонденции│

│у │ = │со счетом 75 │ - │со счетом 80 │ + │со счетом 91, │ - │со счетом 91, │

│акционеров" │ │(50, 51, 55) │ │ │ │субсчет 91-1 │ │субсчет 91-2 │

│строки 3325 │ │ │ │ │ │ │ │ │

│"уменьшение │ │ │ │ │ │ │ │ │

│количества │ │ │ │ │ │ │ │ │

│акций" │ │ │ │ │ │ │ │ │

└────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘ └───────────────┘

 

 


В графе "Итого" отражается уменьшение капитала акционерных обществ в связи с уменьшением количества акций (их выкупом у акционеров и погашением). Общества с ограниченной ответственностью в графе "Итого" по строке "уменьшение количества акций" отражают уменьшение капитала в связи с выкупом и погашением долей.

 

┌─────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа "Итого" │ │Графа "Уставный │ │Графа "Собственные │

│строки 3325 │ = │капитал" строки 3325 │ + │акции, выкупленные у │

│"уменьшение │ │ │ │акционеров" строки 3325 │

│количества акций"│ │ │ │ │

└─────────────────┘ └──────────────────────┘ └────────────────────────┘

Строка 3326 "реорганизация юридического лица"

 

При составлении годовой бухгалтерской отчетности по данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация об уменьшении собственного капитала при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица (п. п. 2, 4 ст. 58 ГК РФ, п. 48 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н). При остальных формах реорганизации возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо (прежние юридические лица) прекращает существование (п. п. 1, 3, 5 ст. 58 ГК РФ).

Реорганизация организации в форме присоединения или выделения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала организации. И если это влияние приводит к уменьшению капитала организации, то суммы изменения статей капитала должны найти отражение по строке 3326 "реорганизация юридического лица" группы статей "Уменьшение капитала".

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3327 "дивиденды" указывается дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетами 75, субсчет 75-2, и 70 (аналитический счет учета расчетов по выплате дивидендов работникам).

В графе "Резервный капитал" указывается дебетовый оборот по счету 82 в аналогичной корреспонденции (при начислении дивидендов по привилегированным акциям за счет созданного ранее специального фонда).

Суммы распределенных доходов указываются по строке 3327 Отчета об изменениях капитала в круглых скобках.

 

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Резервный │ │Дебетовый оборот по счету 82 в корреспонденции │

│капитал" строки 3327 │ = │с субсчетом 75-2 и счетом 70 (аналитический │

│"дивиденды" │ │счет учета расчетов по выплате дивидендов │

│ │ │работникам) │

└─────────────────────┘ └───────────────────────────────────────────────┘

 

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│Графа │ │Дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции │

│"Нераспределенная │ │с субсчетом 75-2 и счетом 70 (аналитический │

│прибыль (непокрытый │ = │счет учета расчетов по выплате дивидендов │

│убыток)" строки 3327 │ │работникам) │

│"дивиденды" │ │ │

└─────────────────────┘ └───────────────────────────────────────────────┘

 

Показатель итоговой графы определяется как сумма показателей граф "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3327.

 

 

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа "Итого" │ │Графа "Резервный │ │Графа │

│строки 3327 │ │капитал" строки 3327 │ │"Нераспределенная │

│"дивиденды" │ = │"дивиденды" │ + │прибыль (непокрытый │

│ │ │ │ │убыток)" строки 3327 │

│ │ │ │ │"дивиденды" │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

 

Строка 3330 "Изменение добавочного капитала"

Данная строка не входит ни в группу статей "Увеличение капитала", ни в группу статей "Уменьшение капитала". По ней отражается изменение добавочного капитала организации, которое сопровождается соответствующим (но противоположным по знаку) изменением других составляющих капитала и не приводит к изменению величины капитала в целом.

В графе "Добавочный капитал" по строке 3330 "Изменение добавочного капитала" отражается дебетовый оборот по счету 83 (аналитический счет учета сумм дооценки внеоборотных активов) в корреспонденции со счетом 84, а также дебетовый оборот по счету 83 (кроме аналитического счета учета сумм дооценки внеоборотных активов) в корреспонденции со счетом 84 в части сумм добавочного капитала, направленных на покрытие убытка организации. Указанные суммы отражают уменьшение добавочного капитала и приводятся в круглых скобках.

 

┌────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа │ │Дебетовый │ │Дебетовый │ │Дебетовый │

│"Добавочный │ │оборот по │ │оборот по │ │оборот по │

│капитал" │ │счету 83 │ │счету 83 (кроме │ │счету 83 в │

│строки 3330 │ = │(аналитический │ + │аналитического │ + │корреспонденции│

│"Изменение │ │счет учета сумм│ │счета учета сумм│ │со счетом 82 │

│добавочного │ │дооценки) в │ │дооценки) в │ │ │

│капитала" │ │корреспонденции│ │корреспонденции │ │ │

│ │ │со счетом 84 │ │со счетом 84 │ │ │

└────────────┘ └───────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘

 

В графе "Резервный капитал" по строке 3330 "Изменение добавочного капитала" отражается кредитовый оборот по счету 82 в корреспонденции со счетом 83. Показатель данной строки отражает увеличение резервного капитала организации и приводится без круглых скобок.

 

┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│Графа "Резервный капитал" │ │Кредитовый оборот по счету 82 в │

│строки 3330 "Изменение добавочного│ = │корреспонденции со счетом 83 │

│капитала" │ │ │

└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 3330 "Изменение добавочного капитала" отражается кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 83 (аналитический счет учета сумм дооценки внеоборотных активов), а также кредитовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 83 (кроме аналитического счета учета сумм дооценки внеоборотных активов) в части сумм добавочного капитала, направленных на покрытие убытка организации.

 

┌─────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Графа │ │Кредитовый оборот по│ │Кредитовый оборот по │

│"Нераспределенная │ │счету 84 в │ │счету 84 в │

│прибыль (непокрытый │ = │корреспонденции со │ + │корреспонденции со │

│убыток)" строки 3330 │ │счетом 83 │ │счетом 83 (кроме │

│"Изменение │ │(аналитический счет │ │аналитического счета │

│добавочного капитала"│ │учета сумм дооценки)│ │учета сумм дооценки) │

└─────────────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────────┘

 

В графе "Итого" строки 3330 проставлен знак X, так как по данной строке отражается такое изменение добавочного капитала, которое не приводит к изменению капитала в целом.

 

 

Строка 3340 "Изменение резервного капитала"

 

Указанная строка не входит ни в группу статей "Увеличение капитала", ни в группу статей "Уменьшение капитала". Следовательно, по данной строке отражается изменение резервного капитала организации за счет других составляющих капитала, т.е. не приводящее к изменению величины капитала в целом.

Акционерные общества и унитарные предприятия обязаны создавать резервный фонд, а общества с ограниченной ответственностью могут формировать резервный фонд, если это предусмотрено уставом. Источником формирования резервного фонда является чистая прибыль организации (п. 1 ст. 35 Закона N 208-ФЗ, п. 1 ст. 16 Закона N 161-ФЗ, ст. 30 Закона N 14-ФЗ).

Акционерные общества могут формировать из чистой прибыли специальный фонд акционирования работников (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества для последующего размещения работникам общества.

В обществах с ограниченной ответственностью выкупленная обществом доля может быть распределена между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале (п. 2 ст. 24 Закона N 14-ФЗ). Доля выкупается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала (абз. 2 п. 8 ст. 23 Закона N 14-ФЗ). То есть источником покрытия стоимости распределенной доли может быть резервный капитал общества.

В графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" по строке 3340 стоит знак X. Тем не менее, по нашему мнению, здесь может быть указана стоимость приобретения организацией собственных акций, распределенных в отчетном периоде между работниками организации, если эти акции выкуплены за счет средств фонда акционирования работников. Данный показатель приводится без круглых скобок, так как увеличивает капитал организации.

 

┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────────────────┐

│Графа "Собственные │ │Кредитовый оборот по счету 81 в корреспонденции│

│акции, выкупленные у │ │со счетом 82 (или со счетом 75) на стоимость │

│акционеров" │ = │приобретения распределенных между работниками │

│строки 3340 │ │собственных акций организации, выкупленных за │

│"Изменение резервного│ │счет средств фонда акционирования работников │

│капитала" │ │ │

└─────────────────────┘ └───────────────────────────────────────────────┘

В графе "Резервный капитал" отражается разница между кредитовым оборотом счета 82 в корреспонденции со счетом 84 и дебетовым оборотом счета 82 в корреспонденции со счетами 84 и 81 (или 75). Если полученная разница положительная, то она указывается без круглых скобок, если отрицательная - то приводится в круглых скобках.

 

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа "Резервный │ │Кредитовый оборот по │ │Дебетовый оборот по │

│капитал" строки 3340 │ │счету 82 в │ │счету 82 в │

│"Изменение резервного│ = │корреспонденции со │ - │корреспонденции со │

│капитала" │ │счетом 84 │ │счетами 84 и 81 (или │

│ │ │ │ │75) │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

 

В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3340 отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетом 82. Если указанная разница отрицательная, то она приводится в круглых скобках.

 

┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа │ │Кредитовый оборот по │ │Дебетовый оборот по │

│"Нераспределенная │ │счету 84 в │ │счету 84 в │

│прибыль (непокрытый │ = │корреспонденции со │ - │корреспонденции со │

│убыток)" строки 3340 │ │счетом 82 │ │счетом 82 │

│"Изменение резервного│ │ │ │ │

│капитала" │ │ │ │ │

└─────────────────────┘ └─────────────────────┘ └─────────────────────┘

 

В графе "Итого" строки 3340 проставлен знак X, так как по данной строке отражается только такое изменение резервного капитала, которое не приводит к изменению величины капитала в целом.

Строка 3300

  По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о… В соответствующих графах строки 3300 указывается сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 81…

Корректировки других статей капитала (кроме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)). Строки 3402 - 3502

 

В случае если имевшие место в отчетном году изменение учетной политики или исправление существенных ошибок прошлых лет затронули иные статьи капитала (помимо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)), по каждой из таких статей капитала организация приводит строки, аналогичные строкам 3402 - 3502. В указанных строках в порядке, рассмотренном выше в отношении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются корректировки показателей:

- величины данной статьи капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему;

- изменения данной статьи капитала за предыдущий год за счет чистой прибыли (убытка) этого года;

- изменения данной статьи капитала за предыдущий год за счет иных факторов;

- величины данной статьи капитала на 31 декабря предыдущего года.

Чистые активы (раздел 3 Отчета об изменениях капитала)

 

В форме Отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России N 66н, разд. 3 выглядит следующим образом.

 

Наименование показателя Код На 31 декабря 20__ г. На 31 декабря 20__ г. На 31 декабря 20__ г.
Чистые активы      

 

В данном разделе по строке 3600 "Чистые активы" приводится информация о величине чистых активов организации на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Акционерные общества производят расчет стоимости чистых активов в соответствии с Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденным Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз.

Этот же Порядок применяют и организации иных организационно-правовых форм, в частности общества с ограниченной ответственностью

Под стоимостью чистых активов организации понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету (п. 1 Порядка).

 

┌────────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Строка 3600 Отчета об │ = │Активы, принимаемые│ - │Пассивы, принимаемые│

│изменениях капитала │ │к расчету │ │к расчету │

└────────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

 

В состав активов, принимаемых к расчету, полностью включаются внеоборотные активы, отражаемые в разд. I Бухгалтерского баланса, а также оборотные активы, отражаемые в разд. II Бухгалтерского баланса, за исключением дебиторской задолженности учредителей (участников, акционеров, собственников имущества) по взносам в уставный капитал (фонд) и собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) с целью перепродажи, если организация приняла решение показывать их в отчетности в составе оборотных активов (п. 3 Порядка, примечания 1, 3 Приложения к Порядку).

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются долгосрочные и краткосрочные обязательства, отражаемые в разд. IV и V Бухгалтерского баланса (п. 4 Порядка, Приложение к Порядку).

Если полученный в результате расчета показатель отрицательный, то он указывается по строке 3600 в круглых скобках.

 

ВОПРОС 19 Отчет о движении денежных средств. Порядок заполнения

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

К денежным эквивалентам относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н). Денежными эквивалентами могут быть признаны, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, высоколиквидные векселя банков со сроком платежа по предъявлении. Критерии для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений организации устанавливаются в ее учетной политике (п. 23 ПБУ 23/2011).

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (п. 6 ПБУ 23/2011). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

 

┌───────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐

│Денежные потоки│ = │Движение денежных│ + │Движение денежных│

│ │ │средств │ │эквивалентов │

└───────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────────┘

 

К денежным потокам организации не относятся:

- движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т.п.);

- валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);

- перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности

Раздел "Денежные потоки от текущих операций"

В данном разделе показываются денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычных видов деятельности организации. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9 ПБУ 23/2011). Исключениями из данного правила являются следующие денежные потоки, не связанные с обычными видами деятельности, но отражаемые в составе денежных потоков от текущих операций:

- уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (пп. "е" п. 9, п. 13 ПБУ 23/2011, п. 7 ПБУ 15/2008);

- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (пп. "ж" п. 9 ПБУ 23/2011);

- поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей, признаваемые организацией прочими доходами (пп. "б" п. 9 ПБУ 23/2011, абз. 2, 3 п. 7 ПБУ 9/99);

- денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011);

- платежи налога на прибыль организаций (пп. "д" п. 9 ПБУ 23/2011).

Кроме того, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражаются в Отчете о движении денежных средств как денежные потоки от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).

Строка 4110 "Поступления - всего"

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации. Показатель данной строки определяется суммированием показателей строк 4111 - 4119.

 

 

┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────┐

│Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За отчетный │ │Графа "За │

│отчетный год" │ │отчетный │ │год" строки 4112 │ │отчетный │

│строки 4110 │ │год" │ │"арендных платежей, │ │год" │

│"Поступления -│ │строки 4111│ │лицензионных │ │строки 4113│

│всего" │ = │"от продажи│ + │платежей, роялти, │ + │"от │ +

│ │ │продукции, │ │комиссионных и иных │ │перепродажи│

│ │ │товаров, │ │аналогичных │ │финансовых │

│ │ │работ и │ │платежей" │ │вложений" │

│ │ │услуг" │ │ │ │ │

└──────────────┘ └───────────┘ └────────────────────┘ └───────────┘

 

┌────────────────────┐

│Графа "За отчетный │

+ ... + │год" строки 4119 │

│"прочие поступления"│

└────────────────────┘

 

Строка 4111 "от продажи продукции, товаров, работ и услуг"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги. По данной строке может отражаться также поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков) (пп. "ж" п. 9 ПБУ 23/2011).

При заполнении этой строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с покупателями (заказчиками) продукции, товаров, работ, услуг <*> по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета" <**>;

- 55 "Специальные счета в банках";

- 57 "Переводы в пути";

- 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).

┌───────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа "За │ │Дебетовый оборот│ │Суммы возмещений│ │НДС, │

│отчетный │ │по счетам 50, │ │и компенсаций, │ │содержащийся в │

│год" │ │51, 52 <**>, 55,│ │полученных от │ │поступлениях от│

│строки 4111│ │57, а также 58 и│ │покупателей │ │покупателей и │

│"от продажи│ │76 │ │(заказчиков) в │ │заказчиков │

│продукции, │ = │(аналитические │ - │связи с │ - │(кроме НДС, │

│товаров, │ │счета учета │ │платежами, │ │содержащегося в│

│работ и │ │денежных │ │произведенными │ │суммах │

│услуг" │ │эквивалентов) в │ │организацией в │ │возмещений и │

│ │ │корреспонденции │ │отчетном периоде│ │компенсаций) │

│ │ │со счетом 62 <*>│ │в их пользу │ │ │

└───────────┘ └────────────────┘ └────────────────┘ └───────────────┘

 

В графу "За предыдущий год" в общем случае переносятся данные из графы "За отчетный год" Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.

Строка 4112 "арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей"

 

По данной строке отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг и пр. При этом не имеет значения, являются перечисленные виды деятельности обычными видами деятельности организации или они связаны с получением прочего дохода (пп. "б" п. 9 ПБУ 23/2011).

┌─────────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│Графа "За │ │Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │

│отчетный год" │ │счетам 50, 51, 52, 55, │ │счетам 50, 51, 52, │

│строки 4112 │ │57, а также 58 и 76 │ │55, 57, а также 58 и │

│"арендных │ │(аналитические счета │ │76 (аналитические │

│платежей, │ │учета денежных │ │счета учета денежных │

│лицензионных │ = │эквивалентов) в │ - │эквивалентов) в связи│ +

│платежей, роялти,│ │корреспонденции со │ │с расчетами с │

│комиссионных и │ │счетами учета расчетов │ │продавцами имущества,│

│иных аналогичных │ │с комитентами (кроме │ │приобретаемого для │

│платежей" │ │полученных сумм │ │комитента <*> │

│ │ │комиссионных │ │ │

│ │ │вознаграждений) <*> │ │ │

└─────────────────┘ └───────────────────────┘ └─────────────────────┘

 

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот │ │Дебетовый оборот по │

│счетам 50, 51, 52, │ │по счетам 50, 51, │ │счетам 50, 51, 52, │

│55, 57, а также 58 и│ │52, 55, 57, а также│ │55, 57, а также 58 и│

│76 (аналитические │ │58 и 76 │ │76 (аналитические │

│счета учета денежных│ │(аналитические │ │счета учета денежных│

│эквивалентов) в │ │счета учета │ │эквивалентов) в │

│корреспонденции со │ │денежных │ │корреспонденции со │

+ │счетами учета │ - │эквивалентов) в │ + │счетами учета │ -

│расчетов с │ │связи с расчетами с│ │расчетов с │

│покупателями │ │комитентами - │ │арендаторами (в │

│комиссионных товаров│ │собственниками │ │части поступлений в │

│(кроме удержанных │ │комиссионных │ │возмещение стоимости│

│организацией- │ │товаров <*> │ │потребленных │

│комиссионером сумм │ │ │ │арендаторами │

│комиссионных │ │ │ │коммунальных услуг) │

│вознаграждений) <*> │ │ │ │ │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

 

┌───────────────┐ ┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────┐

│Кредитовый │ │Дебетовый оборот по │ │НДС с сумм │

│оборот по │ │счетам 50, 51, 52, 55, 57, а │ │арендной платы │

│счетам 50, 51, │ │также 58 и 76 (аналитические │ │(кроме │

│52, 55, 57, а │ │счета учета денежных │ │возмещения │

│также 58 и 76 │ │эквивалентов) в части: │ │стоимости │

│(аналитические │ │- полученной от арендаторов │ │коммунальных │

│счета учета │ │арендной платы (кроме │ │услуг), │

│денежных │ │возмещения стоимости │ │комиссионных │

│эквивалентов) в│ │коммунальных услуг); │ │вознаграждений,│

│связи с │ │- полученного от комитента │ │лицензионных │

- │расчетами с │ + │комиссионного вознаграждения │ - │платежей │

│организациями, │ │<*>; │ │ │

│оказывающими │ │- сумм, полученных от │ │ │

│коммунальные │ │покупателей комиссионных │ │ │

│услуги (в части│ │товаров, удержанных │ │ │

│перечисления │ │организацией в качестве │ │ │

│стоимости │ │комиссионного вознаграждения;│ │ │

│коммунальных │ │- лицензионных платежей │ │ │

│услуг, │ │(включая роялти), полученных │ │ │

│возмещаемой │ │от лицензиатов │ │ │

│арендатором) │ │ │ │ │

└───────────────┘ └─────────────────────────────┘ └───────────────┘

Строка 4113 "от перепродажи финансовых вложений"

По данной строке отражаются поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (пп. "з" п. 9 ПБУ 23/2011). Если покупка и перепродажа финансовых вложений имели место в одном отчетном периоде, то денежные потоки от этих операций отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто (пп. "б" п. 17 ПБУ 23/2011). Результат от приобретения и перепродажи финансовых вложений отражается по строке 4113, если денежный поток, полученный от перепродажи, превышает платеж в связи с приобретением финансового вложения. В противном случае результат от таких операций может отражаться по строке 4129 "прочие платежи".

 

┌───────────┐ ┌──────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│Графа "За │ │Дебетовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │

│отчетный │ │отчетный период по │ │отчетный период по счетам │

│год" │ │счетам 50, 51, 52, 55, 57,│ │50, 51, 52, 55, 57, а │

│строки 4113│ │а также 58 и 76 │ │также по счетам 58 и 76 │

│"от │ = │(аналитические счета учета│ - │(аналитические счета учета│

│перепродажи│ │денежных эквивалентов) в │ │денежных эквивалентов) в │

│финансовых │ │части платежей, полученных│ │части оплаты приобретенных│

│вложений" │ │за проданные финансовые │ │финансовых вложений <*>, │

│ │ │вложения <*> │ │проданных в отчетном │

│ │ │ │ │периоде │

└───────────┘ └──────────────────────────┘ └──────────────────────────┘

Строки 4114 – 4118 группы статей "Поступления - всего"

 

Денежные потоки (поступления) от текущих операций, не отраженные в строках 4111 - 4113, но являющиеся существенными показателями, отражаются в Отчете о движении денежных средств по дополнительно введенным организацией строкам, расположенным перед строкой 4119 "прочие поступления" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Этим строкам присваиваются коды от 4114 до 4118.

Строка 4119 "прочие поступления"

По данной строке организация может отразить иные поступления, не указанные в строках 4111 - 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, показатель строки 4119 "прочие поступления" раздела "Денежные потоки от текущих операций" могут формировать следующие денежные потоки в случае их несущественности:

- суммы, полученные от работников в качестве погашения выданных им в предыдущие годы беспроцентных займов <*>;

- возвращенные работниками неизрасходованные средства, выданные под отчет в предыдущем году на цели, связанные с текущей деятельностью <**>;

- выгода от валютно-обменных операций (пп. "в" п. 6 ПБУ 23/2011);

- выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (пп. "г" п. 6 ПБУ 23/2011);

- проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным для продажи в краткосрочной перспективе (пп. "з" п. 9, пп. "л" п. 10 ПБУ 23/2011);

- полученные штрафные санкции и средства, поступившие в счет возмещения ущерба, причиненного организации (в том числе работниками);

- безвозмездно полученные денежные средства <***>;

- поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей (п. 29 ПБУ 4/99, пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011).

Строка 4120 "Платежи - всего"

 

По данной строке отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности. Показатель данной строки определяется путем суммирования показателей строк 4121 - 4129 и указывается в Отчете о движении денежных средств в круглых скобках.

 

 

┌───────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────┐

│Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За │ │Графа "За │

│отчетный │ │отчетный год" │ │отчетный год"│ │отчетный год" │

│год" │ │строки 4121 │ │строки 4122 │ │строки 4123 │

│строки 4120│ = │"поставщикам │ + │"в связи с │ + │"процентов по │ +

│"Платежи - │ │(подрядчикам) за │ │оплатой труда│ │долговым │

│всего" │ │сырье, материалы,│ │работников" │ │обязательствам"│

│ │ │работы, услуги" │ │ │ │ │

└───────────┘ └─────────────────┘ └─────────────┘ └───────────────┘

 

┌───────────────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Графа "За отчетный год"│ │Графа "За отчетный год"│

+ │строки 4124 "налога на │ + ... + │строки 4129 "прочие │

│прибыль организаций" │ │платежи" │

└───────────────────────┘ └───────────────────────┘

Строка 4121 "поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги"

 

По данной строке отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых).

Заметим, что по этой же строке заказчики-застройщики показывают средства, направленные на строительство объектов, предназначенных для инвесторов, поскольку для них эта деятельность является текущей, а не инвестиционной. Такая позиция подтверждается тем, что, несмотря на то что объекты незавершенного строительства учитываются застройщиками на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", в дальнейшем эти объекты передаются инвесторам, а не включаются в состав собственных основных средств застройщиков (Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 07-05-03/02).

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

 

┌─────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│Графа "За │ │Кредитовый оборот за отчетный │ │Суммы платежей, │

│отчетный год"│ │год по счетам 50, 51, 52 <**>,│ │произведенных в │

│строки 4121 │ │55, а также 58 и 76 │ │интересах третьих │

│"поставщикам │ │(аналитические счета учета │ │лиц и возмещенных │

│(подрядчикам)│ = │денежных эквивалентов) в связи│ - │(компенсированных)│ -

│за сырье, │ │с оплатой поставщикам <*> │ │ими в этом │

│материалы, │ │(подрядчикам, исполнителям) │ │отчетном периоде │

│работы, │ │товаров, сырья и материалов │ │ │

│услуги" │ │(работ, услуг), используемых в│ │ │

│ │ │текущей деятельности │ │ │

└─────────────┘ └──────────────────────────────┘ └──────────────────┘

 

┌──────────────────────────────────────────────┐

│НДС, содержащийся в платежах поставщикам │

│(подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и │

- │материалов (работ, услуг), используемых в │

│текущей деятельности (кроме платежей в пользу │

│третьих лиц) │

└──────────────────────────────────────────────┘

Строка 4122 "в связи с оплатой труда работников"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам.

При этом платежи работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, по данной строке не отражаются, так как относятся к денежным потокам от инвестиционной деятельности (пп. "г" п. 9, пп. "а" п. 10 ПБУ 23/2011).

По нашему мнению, по строке 4122 помимо сумм, выплачиваемых непосредственно работникам организации в качестве оплаты труда, могут отражаться также:

- суммы НДФЛ, которые организация в качестве налогового агента удержала из доходов работников и перечислила в бюджет;

- суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные взыскателям по исполнительным листам;

- суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные по заявлениям работников третьим лицам (например, платежи в погашение потребительских кредитов, на благотворительные цели).

Такой вывод можно сделать, обратившись помимо пп. "г" п. 9 ПБУ 23/2011 к норме пп. "d" п. 14 IAS 7 "Отчет о движении денежных средств" (п. 7 ПБУ 1/2008). Согласно МСФО к денежным потокам от операционной деятельности относятся денежные выплаты работникам и от имени работников. При этом не уточняется, что выплаты должны быть произведены в пользу работников.

При заполнении строки 4122 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по оплате труда с работниками, занятыми в текущей деятельности, по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках".

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

 

┌──────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│Графа "За │ │Кредитовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │

│отчетный год" │ │отчетный год по │ │отчетный год по │

│строки 4122 "в│ │счетам 50, 51, 52, 55 в│ │счетам 51, 55 в │

│связи с │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со │

│оплатой труда │ = │счетом 70 │ + │счетом 68 (аналитический│ +

│работников" │ │(аналитический счет │ │счет учета расчетов по │

│ │ │учета расчетов по │ │НДФЛ с оплаты труда │

│ │ │оплате труда с │ │работников, занятых в │

│ │ │работниками, занятыми в│ │текущей деятельности) │

│ │ │текущей деятельности) │ │ │

└──────────────┘ └───────────────────────┘ └────────────────────────┘

 

┌────────────────────────────────────────┐

│Кредитовый оборот за отчетный год по │

│счетам 50, 51, 55 в корреспонденции со │

+ │счетами учета расчетов (в части сумм, │

│удержанных из заработной платы │

│работников, занятых в текущей │

│деятельности) │

└────────────────────────────────────────┘

Строка 4123 "процентов по долговым обязательствам"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008 (пп. "е" п. 9 ПБУ 23/2011).

 

При заполнении строки 4123 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по выплате процентов по займам по счетам:

- 50 "Касса";

- 51 "Расчетные счета";

- 52 "Валютные счета";

- 55 "Специальные счета в банках";

а также о кредитовом обороте по счетам 58 "Финансовые вложения" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату процентов по долговым обязательствам.

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

 

 

┌───────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────┐

│Графа "За │ │Кредитовый оборот за│ │Кредитовый оборот за │

│отчетный год" │ │отчетный год по │ │отчетный год по счетам 58 │

│строки 4123 │ │счетам 50, 51, 52, │ │(аналитический счет учета │

│"процентов по │ │55 в корреспонденции│ │денежных эквивалентов), 76 │

│долговым │ │со счетами учета │ │(аналитический счет учета │

│обязательствам"│ = │расчетов по │ + │денежных эквивалентов, не │

│ │ │процентам по │ │являющихся финансовыми │

│ │ │долговым │ │вложениями) в связи с │

│ │ │обязательствам <*> │ │передачей в оплату процентов│

│ │ │ │ │по долговым обязательствам │

│ │ │ │ │<*> │

└───────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────────────┘

Строка 4124 "налога на прибыль организаций"

 

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу).

Если в отчетном году организация уплачивала налог на прибыль (авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов) в связи с инвестиционной или финансовой деятельностью, то такие суммы показатель строки 4124 не формируют, а показываются в разделе "Денежные потоки от инвестиционных операций" или "Денежные потоки от финансовых операций" соответственно (пп. "д" п. 9 ПБУ 23/2011).

При заполнении строки 4124 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" (аналитический счет учета расчетов по налогу на прибыль организаций) по счетам (пп. 1 п. 3, п. 5 ст. 45 НК РФ):

- 51 "Расчетные счета";

- 55 "Специальные счета в банках".

Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

┌───────────────────┐ ┌────────────────────────────────────────────────┐

│Графа "За отчетный │ │Кредитовый оборот за отчетный год по счетам 51, │

│год" строки 4124 │ = │55 в корреспонденции со счетом 68 (аналитический│

│"налога на прибыль"│ │счет учета расчетов по налогу на прибыль) <*> │

└───────────────────┘ └────────────────────────────────────────────────┘

Строки 4125 – 4128 группы статей "Платежи - всего"

 

Денежные потоки (платежи) от текущих операций, не отраженные в строках 4121 - 4124, но являющиеся существенными показателями, отражаются в Отчете о движении денежных средств по дополнительно введенным организацией строкам, расположенным над строкой 4129 "прочие платежи" (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Организация самостоятельно кодирует эти строки в диапазоне от 4125 до 4128.

Внимание!

  Например, организация с учетом существенности показателей может ввести… - НДС (п. 29 ПБУ 4/99);

Строка 4212 "от продажи акций

  По данной строке отражаются поступления денежных средств и денежных… - от продажи акций акционерных обществ;

От продажи долговых ценных бумаг

  Показатель данной строки формируют следующие поступления денежных средств и… - возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией;

Строка 4214 "дивидендов, процентов

По долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений

  По данной строке отражается величина денежных потоков, полученных в… - дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях (пп. "к" п. 10 ПБУ…

Созданием, модернизацией, реконструкцией

  По данной строке указывается сумма платежей поставщикам (подрядчикам) и… При заполнении строки 4221 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с…

Строка 4222 "в связи с приобретением

  Показатель данной строки представляет собой сумму платежей в связи с… - 50 "Касса";

Строка 4223 "в связи с приобретением

Долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств

  По данной строке указывается сумма платежей, направленных на приобретение… При заполнении строки 4223 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов за…

Строка 4224

включаемых в стоимость инвестиционного актива"   По данной строке отражается сумма процентов по долговым обязательствам, уплаченных в отчетном году и подлежащих…

Строка 4200 "Сальдо денежных потоков

  По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от…  

Строка 4312

  По нашему мнению, по данной строке отражаются такие виды поступлений (пп.… - вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, совершенные деньгами или денежными…

Строка 4313

  По данной строке организацией могут отражаться следующие виды поступлений: - средства, полученные в качестве оплаты акций, размещенных при учреждении акционерного общества (п. 2 ст. 25, п. 1…

Строка 4322 "на уплату дивидендов

И иных платежей по распределению прибыли

  По этой строке отражается величина денежного потока, связанного с выплатой… Для заполнения этой строки используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 75, субсчет 75-2…

Строка 4300 "Сальдо денежных потоков

  По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от…  

Строка 4400

  По данной строке отражается общая величина прироста (уменьшения) денежных…  

Строка 4450 "Остаток денежных средств

  По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных… Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где…

Строка 4500 "Остаток денежных средств

  По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных… Состав денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где…

Строка 4490 "Величина влияния изменений

  По этой строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных… Значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных…

Сущность финансового анализа

Финансовый анализпредставляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния компании на основе его бухгалтерской отчетности. Под финансовым состоянием понимается способность фирмы финансировать свою… Предметом финансового анализаявляются финансовые ресурсы и их потоки, которые анализируются путем изучения…

Виды финансового анализа

 

В зависимости от организационных форм проведения:

Внутренний финансовый анализ проводится финансовыми менеджерами предприятия или собственниками его. Результаты такого анализа могут представлять коммерческую тайну предприятия.

Внешний финансовый анализ осуществляют налоговые администрации, аудиторские фирмы, банки, страховые компании с целью изучения правильности отражения финансовых результатов деятельности предприятия, его финансовой устойчивости и кредитоспособности.

 

В зависимости от объема исследования

Полный финансовый анализ предприятия проводится с целью изучения всех аспектов финансовой деятельности предприятия в комплексе.

Тематический финансовый анализ ограничивается изучением отдельных аспектов финансовой деятельности предприятия

 

В зависимости от объекта анализа

Анализ финансовой деятельности предприятия в целом. Объектом изучения является финансовая деятельность предприятия в целом.

Анализ финансовой деятельности отдельных структурных единиц и подразделений. Анализ базируется в основном на результатах управленческого учета предприятия.

Анализ отдельных финансовых операций.

 

В зависимости от периода исследования

Предварительный финансовый анализ с изучением условий финансовой деятельности в целом или осуществления отдельных финансовых операций предприятия

Текущий (или оперативный) финансовый анализ проводится в процессе реализации отдельных финансовых планов или осуществления отдельных финансовых операций

Последующий (или ретроспективный) финансовый анализ осуществляется предприятием за отчетный период (месяц, квартал, год).

 

Методы финансового анализа

  Горизонтальный (временной) анализ- сравнение каждой позиции отчетности с… Вертикальный (структурный) анализ- определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой…

Метод факторного анализа

 

 

Детерминированный (функциональный) анализ – представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, то есть результативный показатель представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов.

Модели детерминированного факторного анализа

Р = Зн +П-Зк-В Где: Р - реализация; З н - запасы на начало периода;

Приемы детерминированного факторного анализа

 

Прием цепной подстановки используется во всех типах детерминированных факторных моделей.

Подстановкой называется замена базисной величины (плановой или фактической за прошлые периоды) каждого факторного показателя в составе результативного на фактическую в отчетном периоде.

В результате такой замены рассчитывается один или несколько условных результативных показателей, называемых еще подстановками. Данный условный показатель сравнивается с плановым (базовым) или другим условным результативным показателем.

Результат сравнения показывает величину влияния измененного фактора, так как остальные должны быть взяты неизменными.

В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом:

Y0 = а0⋅Ь0⋅С0;

Yусл.1 = а1⋅Ь0⋅С0; Уа = Yусл.1– У0;

Yусл.2 = а1⋅Ь1⋅С0; YЬ = Yусл.2 – Yусл.1;

Yф = а1⋅Ь1⋅С1

где а0,Ь0,С0 – базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель Y;

а1,Ь1,С1 – фактические значения факторов; Yусл.1, Yусл.2 – промежуточные значения результирующего показателя, связанные с изменением факторов а, b соответственно.

Общее изменение складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов: Yа + Yь + Yс = Yф – Y0.

 

Прием абсолютных (арифметических) разницявляется модификации способов цепной подстановки. Он применяется только в мультипликативных и смешанных факторных моделях. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемого фактора на базисный уровень фактора, который находится справа от него в модели и на текущий уровень факторов расположенных слева от него в модели.

Yа = ∆а⋅Ь0⋅С0; Yь = а1⋅ ∆Ь⋅ С0; Yс = а1 ⋅Ь1⋅∆с;

Yа + Yь + Yс = Yф – Y0.

Прием относительных разницприменяется для измерения влияния факторов на прирост показателей в случаях когда есть относительные отклонения факторных показателях(в процентах и т.д.) Для расчета этим способом необходимо базисную величину результативного показателя умножить на относительный прирост первого фактора.

Для расчета влияния второго фактора к базисной величине результативного показателя прибавляется его изменение за счет первого фактора и полученную сумму необходимо умножить на относительный прирост второго фактора.

Особенность: удобно применять в случаях, когда следует рассчитать влияние большого количества факторов.

Y= a * b * c * d


Y0= a0 * b0 * c0 * d0 (базисный период)

За счет фактора а: ∆a=(y0+∆yd+∆yb+∆yc)∆a% / 100%

За счет фактора b: ∆b=(y0+∆ya+∆yd+∆yc)∆b% / 100%

За счет фактора c: ∆c=(y0+∆ya+∆yb+∆yd)∆c% / 100%

За счет фактора d: ∆d=(y0+∆ya+∆yb+∆yc)∆d% / 100%

 

 

Стохастический (корреляционный ) анализ – связь между результативным и факторными показателями является неполной или вероятностной.

Ретроспективный анализ ( оценивает причины изменения результата хозяйственной деятельности за прошлые периоды) и перспективный (исследует поведение факторов и результативного показателя в перспективе).

 

Процедуры анализа бухгалтерского баланса

 

 

Анализ динамики валюты баланса - сопоставляются данные по валюте баланса на начало и конец отчетного периода.

Уменьшение валюты баланса за отчетный период о свидетельствует о сокращении предприятием хозяйственного оборота, что могло повлечь его неплатежеспособность

Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличение их стоимости не связано с развитием производственной деятельности.

 

Порядок общей оценки структуры имущества организации и его источников по показателям баланса

Анализ структуры и динамики статей баланса показывает:

• какова величина текущих и постоянных активов, как изменяется их соотношение, а также выявить источники финансирования;

• какие статьи растут опережающими темпами, и как это сказывается на структуре баланса;

• увидеть долю запасов и дебиторской задолженности в структуре активов;

• насколько велика доля собственных средств, и в какой степени компания зависит от заемных ресурсов;

• каково распределение заемных средств по срокам погашения;

• какую долю в пассивах составляет задолженность перед бюджетом, банками и трудовым коллективом.

 

Правила чтения бухгалтерской отчетности

Анализ структуры источников показывает, насколько благополучно у предприятия обстоят дела с обеспеченностью финансами. Исходя из этого можно определить степень риска вложения инвестиций и степень… Считается, что предприятие благополучно, если доля собственных источников составляет не менее 50%.

Анализ динамики и структуры внеоборотных активов

- увеличение в составе внеоборотных активов такого элемента, как «Незавершенное строительство» свидетельствует об отвлечении денежных ресурсов фирмы в не законченное строительство, что негативно сказывается на ее текущем финансовом состоянии;

- наличие в составе активов долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность этих вложений;

- наличие в составе первого раздела баланса нематериальных активов косвенно отражает избранную предприятием стратегию как инновационную, так как оно вкладывает средства в патенты, лицензии, программные продукты и другие объекты интеллектуальной собственности.

Анализ оборотных активов

1.оборотный капитал с минимальным риском вложений: денежные средства, краткосрочные финансовые вложения 2.оборотный капитал с малым риском вложений: дебиторская задолженность,… 3.оборотный капитал со средним риском вложений: малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное…

Схема построения пассивной части аналитического сравнительного баланса

Наиме-нование статей актива баланса Абсолютные величины, руб. Удельный вес, % отклонения
На начало года На конец года На начало года На конец года В абсолют-ных величинах В относит величинах Прирост в сравнении с началом года
6=3-2 7=5-4 8=3/2*100-100
               
Баланс А1 А2 А2-А1 А2/А1*100-100

 

Анализ движения собственного капитала

Привлечение заемных средств в оборот предприятия – нормальное явление. Это… При анализе необходимо изучить динамику и структуру заемного капитала, причины изменения отдельных слагаемых и оценить…

Анализ заемного капитала

Процедуры анализа ликвидности бухгалтерского баланса

 

 

Анализ абсолютных показателей ликвидности

Ликвидность баланса — это способность предприятия или организации погашать в установленный срок свои финансовые обязательства имеющимися в наличии активами.

Анализ заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по сроку погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если одновременно выполнены условия:


А1
П1; А2П2; АЗПЗ; А4П4.

Финансовые коэффициенты для оценки платежеспособности

Платежеспособность – финансовое состояние предприятия, при котором у последнего существует возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Платежеспособность предприятия принято измерять показателями проявляющихся в виде тех или иных коэффициентов, характеризующих отношение оборотных активов (общей суммы или ее части) к краткосрочным обязательствам. Эти отношения отражают долю оборотных активов, которую можно использовать для покрытия краткосрочных обязательств. Чем выше эта величина, тем больше уверенность в оплатах.

Показатели (коэффициенты) платежеспособности.

К абсолютной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения)/ краткосрочные обязательства 2.Уточненный коэффициент ликвидности (промежуточной ликвидности , критической… К промежуточной ликвидности = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность до 12…

Состав критериев оценки несостоятельности (банкротства) организации

 

Банкротствоявляется крайней формой кризисного состояния, когда предприятие не в силах оплатить свою задолженность и восстановить платежеспособность за счет собственных источников доходов. Банкротство является результатом развития кризисного состояния предприятия и рыночным инструментом перераспределения капитала.

Банкротство– это прекращение хозяйственной деятельности ввиду отсутствия финансовой возможности восстановить платежеспособность на основе порядков, установленных законодательством.

Реальное банкротствоорганизации, характеризующееся неспособностью предприятия восстановить свою платежеспособность в силу реальных потерь собственного и заемного капитала.

Временное (условное) банкротство, которое характеризуется таким состоянием неплатежеспособности организации, которое вызвано существенной просрочкой ее кредиторской задолженности, а также большим размером дебиторской задолженности, затовариванием готовой продукцией, в то же время сумма активов организации превосходит объем ее долгов.

Фиктивное банкротство– это ложное объявление организацией о своей неплатежеспособности с целью введения в заблуждение кредиторов для получения от них отсрочки платежей по своим финансовым обязательствам, либо получения скидки с долгов, либо для передачи готовой продукции, не пользующейся спросом на рынке, для погашения долгов.

Причины банкротства

• обстоятельства, влияющие на снижение уровня доходов или опережающий рост обязательств;
• снижение спроса на продукцию из-за общего снижения платежеспособного спроса потребителей, затоваривания рынка, неудовлетворительного качества или высокой цены;
• задержка платежей потребителей, связанная с необязательностью или неплатежеспособностью партнеров;

• ограничение доступа на рынок сбыта за счет запретов, квотирования, таможенных или других ограничений;

• недостаточность собственных средств и отказ кредитных организаций в выделении финансирования;

• низкий уровень оборотных активов и проблемы с качеством денежного потока;

• отсутствие эффективной системы бюджетирования и стратегического планирования;
• жесткие условия конкуренции и ошибки при формировании цены на продукцию.

 

Признаки банкротства можно разделить на две группы.

К первой группеотносятся показатели, свидетельствующие о возможных финансовых затруднениях и вероятности банкротства в недалеком будущем:

• повторяющиеся существенные потери в основной деятельности, выражающиеся в хроническом спаде производства, сокращении объемов продаж и хронической убыточности;

• наличие хронически просроченной кредиторской и дебиторской задолженности;

• низкие значения коэффициентов ликвидности и тенденция их к снижению;

• увеличение до опасных пределов доли заемного капитала в общей его сумме;

• дефицит собственного оборотного капитала;

• систематическое увеличение продолжительности оборота капитала;

• наличие сверхнормативных запасов сырья и готовой продукции;

• использование новых источников финансовых ресурсов на

• невыгодных условиях;

• неблагоприятные изменения в портфеле заказов;

• падение рыночной стоимости акций предприятия;

• снижение производственного потенциала.

 

Во вторую группувходят показатели, неблагоприятные значения которых не дают основания рассматривать текущее финансовое состояние как критическое, но сигнализируют о возможности резкого его ухудшения в будущем при непринятии действенных мер.

К ним относятся:

• чрезмерная зависимость предприятия от какого-либо одного конкретного проекта, типа оборудования, вида актива, рынка сырья или рынка сбыта;

• потеря ключевых контрагентов;

• недооценка обновления техники и технологии;

• потеря опытных сотрудников аппарата управления;

• вынужденные простои, неритмичная работа;

• неэффективные долгосрочные соглашения;

• недостаточность капитальных вложений и т.д.

 

Методы диагностики вероятности банкротства

Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным является наличие одного из условий: а) коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение… Коэффициент текущей ликвидностипозволяет установить, в какой кратности оборотные активы покрывают краткосрочные…

К осс= ЕС / ОС

ОС – оборотные средства. Он характеризует степень обеспеченности организации собственными оборотными… Если коэффициент текущей ликвидности ниже нормативного, а доля собственного оборотного капитала в формировании текущих…

Процедуры анализа показателей финансовой устойчивости

  Финансовая устойчивость— это способность субъекта хозяйствования… Финансовая устойчивость определяетсяисходя из соотношения разных видов источников финансирования и его соответствия…

Для детального отражения разных видов источников (внутренних и внешних) в формировании запасов используют следующую систему показателей.

1. Наличие собственных оборотных средств на конец расчетного периода устанавливают по формуле:

СОС = СК — ВОА,

где СОС — собственные оборотные средства на конец расчетного периода;СК — собственный капитал (итог раздела III баланса); ВОА — внеоборотные активы (итог раздела I баланса).

2. Наличие собственных и долгосрочных источников финансирования запасов (СДИ) определяют по формуле:

СДИ = СК — ВОА + ДКЗ

или

СДИ = СОС + ДКЗ,

где ДКЗ — долгосрочные кредиты и займы (итог раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства»).

3. Общая величина основных источников формирования запасов (ОИЗ) определяется как:

ОИЗ = СДИ + ККЗ,

где ККЗ — краткосрочные кредиты и займы (итог раздела V «Краткосрочные обязательства»).

В результате можно определить три показателя обеспеченности запасов источниками их финансирования. 1. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств:

∆СОС = СОС — З,

где ∆СОС — прирост (излишек) собственных оборотных средств; З — запасы (раздел II баланса).

2. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных источников финансирования запасов ( ∆СДИ):

СДИ = СДИ — З.

3. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников покрытия запасов ( ∆ОИЗ):

ОИЗ = ОИЗ — З.

Приведенные показатели обеспеченности запасов соответствующими источниками финансирования трансформируют в трехфакторную модель (М):

М = ( ∆СОС; ∆СДИ; ∆ОИЗ).

Тип финансовой устойчивости Трехмерная модель Источники финансирования запасов Краткая характеристика финансовой устойчивости
Абсолютная финансовая устойчивость М = (1, 1, 1) Собственные оборотные средства (чистый оборотный капитал) Высокий уровень платежеспособности. Предприятие не зависит от внешних кредиторов (заимодавцев) ∆СОС > 0; ∆СДИ > 0; ∆ОИЗ > 0.
Нормальная финансовая устойчивость М = (0, 1, 1) Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы Нормальная платежеспособность. Рациональное использование заемных средств. Высокая доходность текущей деятельности ∆СОС < 0; ∆СДИ > 0; ∆ОИЗ > 0.
Неустойчивое финансовое состояние М = (0, 0, 1) Собственные оборотные средства плюс долгосрочные кредиты и займы плюс краткосрочные кредиты и займы Нарушение нормальной платежеспособности. Возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. Возможно восстановление платежеспособности ∆СОС < 0; ∆СДИ < 0; ∆ОИЗ > 0.
Кризисное (критическое) финансовое состояние М = (0, 0, 0) Предприятие полностью неплатежеспособно и находится на грани банкротства ∆СОС < 0; ∆СДИ < 0; ∆ОИЗ < 0

 

Относительные показатели финансовой устойчивости

Принципы и методы общей оценки деловой активности организации

 

Деловая активность- это результативность работы предприятия относительно величины авансированных ресурсов или величины их потребления в процессе производственного цикла.

Значение анализа деловой активности заключается в формировании экономически обоснованной оценки эффективности и интенсивности использования ресурсов организации и в выявлении резервов их повышения.

Критерии деловой активности

 

Анализ деловой активности обычно начинается с абсолютных показателей - с проверки выполнения «золотого правила экономики»: темп роста прибыли (Тп) должен быть выше роста объемов реализации (Тр), который, в свою очередь, должен превосходить увеличение стоимости активов (Та) предприятия, то есть: Тп > Тр > Та > 100%.

Выполнение первого соотношения(чистая прибыль растет опережающим темпом по сравнению с выручкой) означает повышение рентабельности деятельности

Выполнение второго соотношения(выручка растет опережающим темпом по сравнению с активами) означает ускорение оборачиваемости активов. Выполнение последнего неравенства(увеличение средней величины активов в динамике) означает расширение имущественного потенциала.

Относительные показатели деловой активности:

Фондоотдача Фотд = ВР /ОС

где ВР - выручка от реализации,

ОС - среднегодовая стоимость основных средств

Характеризует количество выручки от реализации, приходящейся на рубль основных фондов

 

Оборачиваемость активов Оа = В/Аср

где ВР - выручка от реализации,

А- среднегодовая стоимость совокупных активов

Показывает интенсивность использования всех имеющихся ресурсов - скорость оборота всех средств организации. Показатель можно назвать несколько иначе – отдача активов (капитала)

и измерить в рублях, тогда он показывает, сколько рублей продукции приносит каждый рубль активов

Оборачиваемость собственного капитала Оск = В/СК ср

где ВР - выручка от реализации,

СК - среднегодовая стоимость собственного капитала

С финансовой точки зрения определяет скорость оборота собственного капитала, с экономической – активность средств, принадлежащих собственникам организации.

Оборачиваемость оборотных активов Ооба = В/ОбА

где ВР - выручка от реализации,

ОбС - среднегодовая стоимость оборотного капитала

Характеризует интенсивность использования оборотных средств. Отражает скорость оборота текущих (мобильных) активов, или сколько рублей выручки приходится на рубль оборотных активов

Оборачиваемость средств в расчетах Оср/рас = В/ДЗ

где В - выручка от реализации,

ДЗ - среднегодовая сумма дебиторской задолженности

Увеличение оборачиваемости средств в расчетах на предприятии характеризуется как положительная тенденция, когда снижение оборачиваемости может говорить либо о снижении объема продаж, либо о снижении спроса на продукцию, либо же об росте дебиторской задолженности

Оборачиваемость запасов О = В/ЗЗ

где В - выручка от реализации,

ЗЗ - средняя стоимость запасов и затрат

показатель, характеризующий скорость потребления или реализации сырья или запасов.

Оборачиваемость кредиторской задолженности О кз= В/КЗ

где В - выручка от реализации,

КЗ - среднегодовая сумма кредиторской задолженности

Показывает, сколько оборотов требуется компании для оплаты выставленных ей счетов поставщиков. Если оборачиваемость дебиторской задолженности выше (то есть коэффициент - меньше) оборачиваемости кредиторской, то это является положительными фактором.

Продолжительность оборота в днях

Показывает средний срок, за который возвращаются в хозяйственную деятельность организации денежные средства, вложенные в… 9.Операционный цикл– это период времени между приобретением материалов,… Операционный цикл равен времени между закупкой сырья и материалов или товаров и получением выручки от реализации…

Рентабельность оборотных активов

позволяет определить эффективность использования капитала, инвестированного собственниками предприятия.

RCA = ( чистая прибыль / текущие активы )*100%

 

 

Процедуры анализа Отчета о прибылях и убытках.

Процедуры анализа уровня и динамики финансовых результатов

 

Цель анализа– определить реальную величину чистой прибыли, стабильность основных элементов прибыли, тенденции их изменения и возможности использования для прогноза прибыли, оценить «зарабатывающую» способность предприятия.

Основные задачи анализафинансовых результатов деятельности:

• систематический контроль за выполнением планов продаж продукции и получением прибыли;

• определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объём продаж продукции и финансовые результаты;

• выявление резервов увеличения объёма продаж продукции и суммы прибыли;

• оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объёма продаж продукции, прибыли и рентабельности;

• разработка мероприятий по использованию выявленных резервов

Анализ динамики и структуры финансовых результатов

При анализе динамики показателей прибыли в первую очередь оценивается рост показателей прибыли за анализируемый период, затем отмечаются положительные и негативные изменения в динамике финансовых результатов.

Для анализа, оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется таблица, в которой используются данные отчета «О прибылях и убытках», за несколько лет, с последующим вычислением произошедших изменений.

При анализе структуры прибыли отчетного периода необходимо проанализировать удельный вес ее отдельных составляющих. Позитивным считается высокий удельный вес прибыли от продаж продукции.

Факторы, влияющие на прибыль от продаж

 

 

Этапы факторного анализа прибыли от продаж

∆П = П отчетного года – П базисного года Где П – прибыль от продаж 2 этап. Расчет темпа прироста объема продаж в сопоставимых ценах:

П = ∆П1+ ∆П2+ ∆П3+ ∆П4 + ∆П

Факторы формирования чистой прибыли

Показатели рентабельности по данным бухгалтерской отчетности

 

 

Рентабельность - основной показатель эффективности хозяйственной деятельности . Показатели рентабельности рассчитываются как относительные показатели финансовых результатов, полученных предприятием за отчетный период. Экономическое содержание показателей рентабельности сводится к прибыльности деятельности предприятия

Прибыльность - это показатель, демонстрирующий соотношение полученной фирмой прибыли с определенными величинами, численно характеризующими факторы образования прибыли, ее "зарабатывания". К ним относят активы, собственные источники средств (собственный капитал), выручку, расходы и т. д. Прибыль - показатель абсолютный, прибыльность - относительный.

Показатели рентабельности по данным бухгалтерской отчетности

1.Рентабельность продаж. Показывает, сколько прибыли приходится на единицу проданной продукции

 

R1 = П продаж / Выручка *100

2.Рентабельность инвестиций. Отражает величину чистой прибыли, приходящейся на рубль инвестиций, т.е. авансированного капитала

 

R2 = П чистая/ средняя стоимость инвестиций*100

3.Рентабельность производства. Отражает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль производственных ресурсов

R3 = П балансовая/ (средняя стоимость основных средств + средняя стоимость материальных запасов) *100

4. Рентабельность активов .Отражает величину прибыли, приходящуюся на каждый рубль совокупных активов

R4 = П балансовая/ средняя стоимость совокупных активов*100

5. Рентабельность оборотных активов .Показывает, сколько прибыли приходится на единицу проданной продукции

R5 = П балансовая/ средняя стоимость оборотных активов*100

6. Рентабельность собственного капитала.Показывает величину чистой прибыли, приходящейся на рубль собственного капитала

 

R6 = П чистая / средняя стоимость собственного капитала*100

Резервы роста прибыли и рентабельности

 

– Конец работы –

Используемые теги: Конспект, лекций, ПМ, Составление, использование, бухгалтерской, отчетности, семестр, Вопрос, виды, бухгалтерской, отчетности0.122

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ: КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ ПМ.04. Составление и использование бухгалтерской отчетности 5 семестр ВОПРОС 1 Виды бухгалтерской отчетности

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным для Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Еще рефераты, курсовые, дипломные работы на эту тему:

Теория бухгалтерского учета: конспект лекций ЛЕКЦИЯ № 1. Теория бухгалтерского учета, его сущность и значение в системе управления
ЛЕКЦИЯ Теория бухгалтерского учета его сущность и значение в системе... ЛЕКЦИЯ Предмет метод и принципы бухгалтерского... ЛЕКЦИЯ Учетная политика организации Учредители и...

Курс лекций по дисциплине МДК04.01 Технология составления бухгалтерской отчетности
Курс лекций... по дисциплине МДК Технология составления бухгалтерской... ПМ Составление и использование бухгалтерской отчетности...

Конспект лекций по дисциплине Экономика недвижимости: конспект лекций
Государственное бюджетное образовательное учреждение... высшего профессионального образования... Уральский государственный экономический университет...

Психиатрия. Конспект лекций. ЛЕКЦИЯ № 1. Общая психопатология Психиатрия: конспект лекций
Психиатрия конспект лекций... Текст предоставлен литагентом http litres ru...

Психодиагностика. Конспект лекций ЛЕКЦИЯ № 1. Истоки психодиагностики Психодиагностика: конспект лекций
Психодиагностика конспект лекций... А С Лучинин...

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ по курсу Архитектурное материаловедение Конспект лекций по курсу Архитектурное материаловедение
ФГОУ ВПО ЮЖНЫЙ ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ... ИНСТИТУТ Архитектуры и искусств... КАФЕДРА ИНЖЕНЕРНО строительных ДИСЦИПЛИН...

Ведение аналитического и синтетического учета бухгалтерских документов и составление бухгалтерской отчетности

История мировых религий: конспект лекций История мировых религий. Конспект лекций ЛЕКЦИЯ № 1. Религия как феномен культуры Классификация религий
История мировых религий конспект лекций... С Ф Панкин...

Бухгалтерский учет: конспект лекций
Вера Арсентьевна ЕРОФЕЕВА, Ольга Вячеславовна ТИМОФЕЕВА. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ. Конспект лекций...

Цифровая схемотехника 4-й и 5-й семестры обучения. Организация ЭВМ и систем 5 семестр обучения 3. Микропроцессорные системы 6-й семестр обучения
Отладочный модуль используется для выполнения лабораторных работ по курсам... Цифровая схемотехника й и й семестры обучения... Организация ЭВМ и систем семестр обучения...

0.031
Хотите получать на электронную почту самые свежие новости?
Education Insider Sample
Подпишитесь на Нашу рассылку
Наша политика приватности обеспечивает 100% безопасность и анонимность Ваших E-Mail
Реклама
Соответствующий теме материал
  • Похожее
  • По категориям
  • По работам