Внутрішньобанківський аудит валютних операцій

Мета внутрішньобанківського аудиту валютних операцій — з'ясувати:

— чи дотримуються банком норми валютного регулювання;

— наскільки правомірно здійснюються валютні операції;

— достовірність відображення в обліку;

— постійний контроль за розрахунково-грошовими операціями з метою запобігання порушень, фінансових санкцій податкових органів та вишукання резервів зростання прибутковості валютних операцій. Основні законодавчі та нормативні документи, якими необхідно послуговуватися при внутрішньобанківському аудиті валютних операцій:

- Закон України “Про банки та банківську діяльність” від 07.12.2000р. №2121-III;

- Закон України “Про зовнішньоекономічну діяльність” від 16.04.1991р. №959-XII;

- Закон України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” від 07.05.1996р. №184/96-ВР;

- Декрет Кабінет Міністрів України “Про систему валютного регулювання і валютного контролю” від 19.02.1993р. №15-93;

- Положення про валютний контроль, затверджене постановою Правління НБУ від 08.02.2000 №49;

- Положення про порядок застосування до суб’єктів зовнішньоекономічної діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності спеціальних санкцій, передбачених статтею 37 Закону України „Про зовнішньоекономічну діяльність”, затверджене Наказом Міністерства економіки України від 17.04.2000 №52;

- Положення про здійснення уповноваженими банками контролю за проведенням резидентами та нерезидентами, до яких застосовані спеціальні санкції згідно зі статтею 37 Закону України „Про зовнішньоекономічну діяльність”, валютних операцій через ці банки, затверджене постановою Правління НБУ від 21.05.2003 №198;

- Положення про порядок та умови торгівлі іноземною валютою, затверджене постановою Правління НБУ від 10.08.2005 №281;

- Інструкція про порядок здійснення контролю і отримання ліцензій за експортними, імпортними та лізинговими операціями, затверджена постановою Правління НБУ від 24.03.1999 № 136;

- Положення про відкриття та функціонування в уповноважених банках України рахунків банків-кореспондентів в іноземній валюті та в гривнях, затверджене постановою Правління НБУ від 26.03.1998 № 118;

- Положення про оформлення та подання клієнтами платіжних доручень в іноземній валюті або банківських металах, заяв про купівлю або продаж іноземної валюти або банківських металів до уповноважених банків і інших фінансових установ та порядок їх виконання, затверджене постановою Правління НБУ від 05.03.2003 №82;

- Правила використання готівкової іноземної валюти на території України, затверджене постановою Правління НБУ від 26.03.1998 №119;

- Інструкція про переміщення валюти України, іноземної валюти, банківських металів, платіжних документів, інших банківських документів і платіжних карток через митний кордон України, затверджена постановою Правління НБУ від 12.07.2000 №283;

- Положення про форму зовнішньоекономічних договорів (контрактів), затверджене наказом Міністерства економіки з питань європейської інтеграції України від 06.09.2001 №201;

- Правила здійснення переказів іноземної валюти за дорученням та на користь фізичних осіб, затверджені постановою Правління НБУ від 14.10.2004 №486;

- Інструкція про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах, затверджена постановою Правління НБУ від 12.11.2003 № 492;

- Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затверджена постановою Правління НБУ від 21.01.2004 №22;

- Положення про порядок отримання резидентами кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів і надання резидентами позик в іноземній валюті нерезидентам, затверджене постановою Правління НБУ від 17.06.2004 №270;

- Постанова Правління НБУ від 30.12.2003 №597 “Про переказування коштів у національній та іноземній валюті на користь нерезидентів за деякими операціями”;

- Положення про порядок видачі індивідуальних ліцензій на переказування іноземної валюти за межі України для оплати банківських металів та проведення окремих валютних операцій, затверджене постановою Правління НБУ від 17.06.2004 №266;

- Положення про порядок здійснення операцій з чеками в іноземній валюті на території України, затверджене постановою Правління НБУ від 29.12.2000 №520;

- Правила організації статистичної звітності, що подається до НБУ, затверджених постановою Правління НБУ від 05.03.2003 №124;

- Інструкція про порядок видачі індивідуальних ліцензій на здійснення інвестицій за кордон, затверджене постановою Правління НБУ від 16.03.1999 №122;

- Положення про порядок видачі резидентам індивідуальних ліцензій на переказування іноземної валюти за межі України з метою придбання облігацій зовнішніх державних позик України, затверджене постановою Правління Національного банку України від 29.01.2003 №35;

- Положення про порядок видачі Національним банком України індивідуальних ліцензій на використання іноземної валюти на території України як засобу платежу, затверджене постановою Правління НБУ від 14.10.2004 №483;

- Положення про порядок видачі Національним банком України індивідуальних ліцензій на розрахунки між резидентами і нерезидентами в межах торговельного обороту у валюті України, затверджене постановою Правління НБУ від 14.10.2004 №484;

- Положення про порядок видачі Національним банком України індивідуальних ліцензій на розміщення резидентами (юридичними та фізичними особами) валютних цінностей на рахунках за межами України, затверджене постановою Правління НБУ від 14.10.04 №485;

- Порядок сплати збору на обов’язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затверджений постановою КМУ від 03.11.1998 №1740;

- Постанова КМУ і НБУ від 12.12.1998 №1968 “Про посилення контролю за проведенням розрахунків резидентів і нерезидентів за зовнішньоекономічними операціями”;

- Постанова Правління НБУ від 10.08.2005 №280 „Про врегулювання питань іноземного інвестування в Україну”;

- Постанова Правління НБУ від 29.01.2003 №36 „Про здійснення операцій з цінними паперами українських емітентів”;

 

 

Документами, які підлягають перевірці та систематичному контролю за валютними операціями, е:

— первинні документи (митні декларації, рахунки-фактури і валютні документи при акредитивній формі розрахунків);

 

— облікова первинна документація;

— міжнародні контракти, угоди;

 

— кредитні угоди;

— регістри бухгалтерського обліку (машинограми, обіговосальдові відомості);

 

— бланки на дату перевірки.

Відповідно до мети аудиту валютних операцій питання, що перевіряються, і одержані результати доцільно відображати в окремій оцінковій таблиці-програмі для висновків і вжиття заходів з метою усунення виявлених порушень.

 

№ з/п Аудитором перевіряється Повинно бути встановлено
Валютна ліцензія 1. Наявність відкритих рахунків (наприклад, позичкових і вкладних), які не вказані в ліцензії   2. Операції здійснюються в філіях за умови дозволу на їх проведення тільки в Головній конторі.   3. Наявність в установі банку внутрішніх нормативних документів, що регламентують ті або інші операції
Правомірність використання рахунків   1. Наявність журналу і самої реєстрації валютних рахунків   2. Однаковість системи валютних рахунків у Головній конторі та філіях   3. Реальність дебіторської заборгованості (за строками давності, за банкрутами, що перебувають у розшуку)
Перевірка правильності й повноти обліку використання бланків суворої звітності 1. Несистемний облік бланків без обліку їх на відповідних позабалансових рахунках   2. Нецільове використання позабалансових рахунків   3. Недотримання визначеної форми бланків
Переоцінка валютного балансу 1. Своєчасність   2. Правильність розрахунків. У зв'язку зі зміною офіційного курсу національної валюти   3. Правильність віднесення результатів переоцінки на окремий рахунок
Ведення кореспондентських відносин через рахунок «ностро» 1. Наявність і повнота матеріалів, зібраних для запровадження корвідносин   2. Наявність альбомів підписів банків-кореспондентів, а також архівація замінених альбомів  
Ведення позицій за кореспондентськими рахунками Розбіжність між даними обліку за балансом і виписками з коррахунку, що виявляється шляхом звірки: валютного балансу, виписок за транзитними рахунками і коррахунках із банків кореспондентів (за рахунками «ностро»)
Кредити в інвалюті 1. Наявність заборгованості видачі кредитів у готівковій валюті фізичним особам, не зареєстрованим як підприємці.   2. Відповідність вимогам щодо нарахування відсотків і ведення відомостей для цього   3. Використання валюти як предмета застави лише за наявності індивідуальної ліцензії НБУ
Ведення рахунків клієнтів Юридичне оформлення рахунків   Підтвердження залишків на рахунках клієнтів
Законність відкриття рахунків: наявність підтвердження податкового органу про реєстрацію Шляхом звірки даних за балансом з залишками на рахунках клієнтів   Шляхом запитів на підтвердження від окремих клієнтів   Наявність розходжень шляхом звірки даних за блок-рахунками клієнтів з виписками за коррахунками банку
Готівково-грошові операції Законність видачі валютної готівки із каси банку клієнтам (на відрядження і з іншою метою)
Операції обмінних пунктів 1. Законність відкриття обмінного пункту   2. Правильність бухгалтерського обліку   3. Періодичність і якість контролю з боку банку   4. Можливі зловживання   5. Шляхом аналізу рівень доходності й економічна доцільність конкретного обмінного пункту на предмет
Валютна позиція 1. Правильність визначення ліміту установі банку згідно нормативів НБУ   2. Наявність контролю за перевищенням суми визначеного ліміту  
Операції за рахунком «лоро» 1. Обгрунтованість перерахувань клієнтами банку на рахунки «лоро» відповідно до вимог НБУ   2. Наявність кореспондентських угод   3. Розбіжність між даними обліку залишків за балансом банку і виписками з рахунку «лоро» клієнтів
Біржові операції 1. Законність придбання валюти на міжбанківському ринку   2. Правильність обліку відповідно до вимог НБУ  
Доходи і витрати 1. Законність одержаних доходів від валютних операцій   2. Правильність формування обліком витрат за валютними операціями.   3. Винні в штрафних санкціях за порушення валютного законодавства

 

До найбільш поширених типових порушень, що виявляються при внутрішньобанківському аудиті валютних операцій, належать:

— невірність проведення переоцінки статей балансу в іноземній валюті на окремі звітні дати;

— порушення вимог валютного законодавства;

— недотримання умов, що передбачають зарахування виручки в банку на рахунок експортера;

— несвоєчасне зарахування на валютний рахунок клієнтів надходжень в іноземній валюті в повному обсязі;

— недотримання вимог щодо обгрунтування переказів за кордон.