АБ «Аркада» надав 1 лютого гарантію ВАТ «Родон» у сумі 100 000 грн., строк дії якої 2 міс.
Станом на 1 лютого операція за наданою гарантією відображається бухгалтерською проводкою:
Д-т «Гарантії, що надані клієнтам» 100 000 грн.
К-т Контр рахунок 100 000 грн.
30 березня закінчується строк дії гарантії. Невикористана гарантія списується з обліку:
Д-т Контр рахунок 100 000 грн.
К-т «Гарантії, що надані клієнтам» 100 000 грн.
Якщо, наприклад, 5 березня клієнт скористається гарантією, що надана банком:
Д-т Контррихунок 100 000 грн.
К-т «Гарантії, що надані клієнтам» 100 000 грн.
Водночас операція відображається за балансовим рахунком.
Д-т «Сумнівна заборгованість за виплаченими гарантіями 100 000 грн.
К-т «Контррахуноку Національному банку України» 100 000 грн.
Операції за позабалансовими рахунками, на яких обліковуються умовні вимоги та зобов'язання, відображаються у грошовій оцінці за номіналом.
Документи і цінності обліковуються в умовній грошовій оцінці, наприклад, одна грошова чекова книжка — 1 грн.
Отже, операція з видачі клієнту двох грошових чекових книжок відображається бухгалтерською проводкою:
Д-т «Контррахунок» 2 грн.
К-т «Бланки суворої звітності» 2 грн.
Використання позабалансових рахунків дозволяє отримувати інформацію про операції банків, які пов'язані з використанням нових фінансових інструментів. До таких операцій належать зобов'язання та вимоги за укладеними, але ще не виконаними угодами, як то:
— кредитні лінії;
— дозволений овердрафт;
— непокриті безвідзивні акредитиви;
— гарантійні зобов'язання;
— зобов'язання за цінними паперами;
— спотові, форвардні й умовні контракти з купівлі-продажу іноземної валюти та інших фінансових інструментів.
У міжнародній практиці обліку на позабалансових рахунках обліковуються, як правило, операції тільки такого характеру.
Облік документів і цінностей на позабалансових рахунках — це традиція радянської школи банківського обліку. Такий облік забезпечує додатковий контроль за правильністю і своєчасністю проведення операцій, які безпосередньо впливають на активи і пасиви банку. До них належать такі рахунки: «Бланки цінних паперів та інші бланки»; «Документи за розрахунковими операціями» та ін.