Лізинг — це форма довгострокової оренди, яка пов'язана з передачею в користування обладнання, транспортних засобів, іншого рухомого і нерухомого майна, при збереженні права власності за орендодавцем на весь строк угоди оренди.
Після закінчення строку дії угоди лізингу орендатор може:
— завершити орендні платежі й повернути майно банку;
— скласти нову угоду лізингу;
— викупити майно за ціною, погодженою з орендодавцем: встановленою у момент укладання угоди або за залишковою вартістю.
Строк угоди, як правило, дорівнює строку амортизації або менший за нього.
Орендна плата включає в себе амортизацію, витрати банку щодо оформлення лізингу і комісійну винагороду у вигляді відсотків.
Бухгалтерський облік операцій за лізингом ведеться на активних рахунках:
№ 4400 «Операційні основні засоби» (які здані в оренду з оперативного лізингу);
№ 4500 «Неопераційні основні засоби» (які здані в оренду з оперативного лізингу).
За дебетом цих рахунків обліковується вартість заново придбаних машин, обладнання та інших об'єктів основних засобів, які потім передані згідно з лізинговою угодою. За кредитом цих рахунків відображаються їх вибуття при купівлі орендарем за залишковою вартістю, списанні з балансу або іншій реалізації за договірною ціною.
Аналітичний облік при цьому здійснюється аналогічно в межах рахунків № 4400 та 4500.
Розглянемо відображення в обліку операцій з фінансового лізингу як банком-лізингодавцем, так і банком-лізингоодержувачем.
1. Облік фінансового лізингу банком-лізингодавцем:
а) попередня сплата постачальникам машин і обладнання
Д-т рахунку № 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»;
К-т рахунку № 1200 «Коррахунок у Національному банку України»;
б) одержання машин і обладнання
Д-т рахунків:
№ 4400 «Операційні основні засоби» (відповідний аналітичний рахунок);
№ 4500 «Неопераційні основні засоби» (відповідний аналіт. рахунок );
К-т рахунку № 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів та основних засобів»;
в) передача в лізингову оренду об'єктів основних засобів
Д-т рахунків:
№ 1525 «Фінансовий лізинг, що наданий іншим банкам»;
№ 2075 «Фінансовий лізинг, що наданий суб'єктам господарської діяльності»;
К-т рахунків:
№ 4400 «Операційні основні засоби»;
№ 4500 «Неопераційні основні засоби».
Погашення лізингоодержувачем дебіторської заборгованості, яка У лізингодавця числиться на рахунках № 1525 або 2075, відображається лізингодавцем бухгалтерською проводкою у такій кореспонденції рахунків:
Д-т рахунку «Коррахунок у Національному банку України»;
К-т рахунків:
№ 1525 «Фінансовий лізинг, що наданий іншим банкам»;
№ 2075 «Фінансовий лізинг, що наданий суб'єктам господарської діяльності».
Щомісячно лізингодавець нараховує собі також доходи у вигляді відсотків бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунків:
№ 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»
або
№ 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктами господарської діяльності»;
К-т рахунків:
№ 6018 «Відсотковкі доходи за фінансовим лізингом, який наданий іншим банкам»
або
№ 6027 «Відсоткові доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб'єктам господарської діяльності».
Вартість фінансового лізингу за угодою може бути більшою або меншою за балансову (залишкову) вартість об'єкта, переданого в цей лізинг, що відповідно відображається за кредитом рахунку № 3600 «Доходи майбутніх періодів» або № 3500 «Витрати майбутніх періодів».
Так, при більшій вартості за лізингом наведена вище бухгалтерська проводка відображається за такою кореспонденцією рахунків.
Приклад. Передано в лізинг об'єкт балансовою вартістю 12 000 грн., за який згідно з угодою лізингоодержувач повинен сплатити 14 400 грн.:
а) на балансову (залишкову) вартість, передану в лізинг об'єкту основних засобів:
Д-т рахунку № 2075 «Фінансовий лізинг, що наданий суб'єктам господарської діяльності» 12 000 гри.
К-т рахунку № 4400 «Операційні основні засоби» 12 000 грн.
б) на різницю більшої вартості лізингу від вартості об'єкта і основних засобів:
Д-т рахунку № 2075 «Фінансовий лізинг, що наданий суб'єктам господарської діяльності» 2400 грн.
К-т рахунку № 3600 «Доходи майбутніх періодів» 2400 грн.
в) на щомісячне нарахування відсотків з балансової вартості об'єкта, переданого в лізинг на 10 років (12000 грн.: 10 років: 12 місяців = 100 грн.):
Д-т рахунку № 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності» 100 грн.
К-т рахунку № 6027 «Відсоткові доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб'єктам господарської діяльності» 100 грн.
г) на щомісячне зарахування частини з доходів майбутніх періодів (2400: 10 років: 12 місяців = 20 грн.);
Д-т рахунку № 3600 «Доходи майбутніх періодів» 20 грн.
К-т рахунку № 6027 «Відсоткові доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб'єктам господарської діяльності» 20 грн.
Якщо вартість лізингу менша за балансову (залишкову) вартість об'єкта основних засобів, то різниця, яка спочатку обліковується на дебеті рахунку № 3500 «Витрати майбутніх періодів», щомісяця списується на зменшення відсоткового доходу.
Ці операції відображаються такими бухгалтерськими проводками:
а) на вартість, меншу від балансової вартості переданого в лізинг об'єкта основних засобів:
Д-т рахунку № 2075 «Фінансовий лізинг, що наданий суб'єктам господарської діяльності» 9600 грн.
К-т рахунку № 4400 «Операційні основні засоби» 9600 грн.
б) на різницю в меншій вартості лізингу від вартості об'єкта основних засобів:
Д-т рахунку № 3500 «Витрати майбутніх періодів» 400 грн.
К-т рахунку № 4400 «Операційні основні засоби» 2400 грн.
в) на щомісячне нарахування відсотків з суми, передбаченої угодою лізингу (9600 : 10 років : 12 місяців = 90 грн.):
Д-т рахунку № 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарської діяльності» 90 грн.
К-т рахунку № 6027 «Відсоткові доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб'єктам господарської діяльності» 90 грн.
г) на щомісячне зарахування частини з витрат майбутніх періодів за рахунок зменшення відсоткових доходів (2400:10 років: 12 місяців =20 грн.):
Д-т рахунку № 6027 «Відсоткові доходи за кредитами в інвестиційну діяльність суб'єктам господарської діяльності» 20 грн.
К-т рахунку № 3500 «Витрати майбутніх періодів» 20 грн.
2. Облік фінансового лізингу банком-лізингоодержувачем. Банки можуть одержувати у фінансовий лізинг основні засоби як від інших банків, так і від суб'єктів господарської діяльності. Одержані основні засоби прибуткуються на окремому субрахунку «Фінансовий лізинг» до рахунків № 4400 «Операційні основні засоби» та 4500 «Неопераційні основні засоби» бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунків:
№ 4400 «Операційні основні засоби», субрахунок «Фінансовий лізинг»
або
№ 4500 «Неопераційні основні засоби», субрахунок «Фінансовий лізинг»;
К-т рахунків:
№ 1625 «Фінансовий лізинг, який отриманий від банків»
або
№ 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом».
Погашення основного боргу кредитору-лізингодавцю, який числиться на рахунках № 1625 або 3615 відображається бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунків:
№ 1625 «Фінансовий лізинг, який отриманий від банків»
або
№ 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом»;
К-т рахунків: Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.
Для банку-лізингоодержувача відсоткова плата за користування одержаними в лізинг основними засобами є витратами, які він відображає на рахунках № 7018 «Відсоткові витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від інших банків» або № 7095 «Відсоткові витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від клієнтів» та рахунках кредиторської заборгованості перед лізингодавцями такою бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунків:
№ 7018 «Відсоткові витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від банків»
або
№ 7095 «Відсоткові витрати за фінансовим лізингом, який отриманий від клієнтів»;
К-т рахунків (кредиторів):
№ 1628 «Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків»
або
№ 3679 «Інші нараховані витрати».
На сплату лізингодавцю складається бухгалтерська проводка:
Д-т рахунків:
№ 1628 «Нараховані витрати за кредитами, які отримані від інших банків»
або № 3678 «Інші нараховані витрати»;
К-т рахунків: Кореспондентський рахунок, поточний рахунок, рахунок готівкових коштів.
Протягом періоду оренди лізингоодержувач нараховує амортизацію основних засобів з віднесенням її до складу своїх витрат бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунку № 7423 «Амортизація», субрахунок «Фінансовий лізинг»;
К-т рахунків:
№ 4409 «Знос операційних основних засобів», субрахунок «Фінансовий лізинг»
або № 4509 «Знос неопераційних основних засобів», субрахунок «Фінансовий лізинг».
Якщо умовами угоди фінансового лізингу (довгострокової оренди) передбачена і здійснюється передача орендованих основних засобів у власність лізингоодержувача, то останній цю операцію в обліку відображає такою бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунків:
№ 4400 «Операційні основні засоби», субрахунок «Власні основні засоби»
або № 4500 «Неопераційні основні засоби», субрахунок «Власні основні засоби»;
К-т рахунків:
№ 4400 «Операційні основні засоби», субрахунок «Фінансовий лізинг»
або № 4500 «Неопераційні основні засоби», субрахунок «Фінансовий лізинг».
І в той же час на збільшення знос власних основних засобів:
Д-т рахунків: № 4409 «Знос операційних основних засобів», субрахунок «Фінансовий лізинг»
або № 4509 «Знос неопераційних основних засобів», субрахунок «Фінансовий лізинг»;
К-т рахунків:
№ 4409 «Знос операційних основних засобів», субрахунок «Власні основні засоби»
або № 4509 «Знос неопераційних основних засобів», субрахунок «Власні основні засоби».