Оперативний лізинг передбачає передачу (без списання з балансу) в оренду за плату, що є доходом, об'єкта основних засобів на певний період часу з поверненням лізингодавцю, тоді як при фінансовому лізингу об'єкт передається з метою викупу лізингоодержувачем після закінчення строку користування, обумовленого угодою. Останній обліковує одержаний об'єкт на позабалансових рахунках і здійснює оплату за його користування, яка складається із суми амортизації, винагороди та податку на додану вартість, які включаються в склад витрат.
Розглянемо облік зазначених операцій на прикладі передачі в оперативний лізинг об'єкта операційних основних засобів.
| № з/п | Зміст операції | Дебет | Кредит | Сума,грн. |
| Передача об'єкта в оренду У лізингодавця | №4400 «Операційні основні засоби», субрахунок «Оперативний лізинг» | № 4400 «Операційні основні засоби», субрахунок «Власні основні засоби» | ||
| Щомісячне нарахування амортизації та віднесення й на витрати банку | № 7423 «Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних активів», субрахунок «Амортизація» | № 4409 «Знос операційних основних засобів», субрахунок «Оперативний лізинг» | ||
| Отримання з орендаря: а) амортизація + винагорода | № 3578 «Інші нараховані доходи» | № 6395 «Доходи від оперативного лізингу» | ||
| № 3578 «Інші нараховані доходи» | №3620 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами» | |||
| Надходження орендної плати | № 1200 «Кореспондентський рахунок» | № 3578 «Інші нараховані доходи» | ||
| Перерахування ПДВ бюджету з орендної плати | № 3620 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами» | № 1200 «Кореспондентський рахунок» | ||
| Повернення орендарем основних засобів після закінчення строку оренди | № 4400 «Операційні основні засоби», субрахунок «Власні основні засоби» | № 4400 «Операційні основні засоби», субрахунок «Оперативний лізинг» | ||
| У лізингоодержувача | ||||
| Зарахування на позабалансові рахунки прийнятих в оренду основних засобів | № 9840 «Орендовані основні засоби» | № 9910 «Контр-рахунки для рахунків розділів 96—98» | ||
| Відображення орендної плати згідно з угодою | № 7395 «Витрати на оперативний лізинг» | № 3679 «Інші нараховані витрати» | ||
| Перерахування орендних платежів Одночасно на позабалансових рахунках | № 3678 «Інші нараховані витрати № 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98» | №1200 «Кореспондентський рахунок» №9819 «Інші цінності і документи», субрахунок «Зобов'язання за основними засобами, що використовуються на правах оперативного лізингу» | ||
| Накопичення витрат на капітальний ремонт, добудову, реконструкцію об'єкта на рахунку № 1138 із нього через амортизацію списування на витрати | № 7423 (витрати) «Амортизація», субрахунок «Капітальні вкладення за основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг» | №4438 «Завершені капітальні вкладення за операційними основними засобами, прийнятими в оперативний лізинг» | ||
| Передача лізингодавцю об'єкта після закінчення строку лізингу | № 9910 «Контррахунки для рахунків розділів 96—98» | № 9840 «Орендовані основні засоби» |
13.6. Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредиту
Відповідно до Закону України «Про заставу» від 02.10.92 р. Банки можуть надавати кредити під заставу майна. Запровадження Закону повинно забезпечувати своєчасне повернення наданих банками кредитів.
Предметом застави можуть бути власні основні засоби та нематеріальні активи.
Незалежно від того, перебуває заставлене майно у заставодавця чи заставотримача, експлуатується чи зберігається, до моменту реалізації застави облік його та нарахування амортизації (зношення) здійснюється заставодавцем.
Розглянемо методику обліку одержаних і переданих під заставу основних засобів.
Одержане на зберігання майно під заставу банк-заставотримач обліковує на позабалансових рахунках бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунку
№ 9900 «Контррахунки для рахунків розділів 90 — 95» 500 000 грн.
К-т рахунку
№ 9501 «Застава, за якої предмет застави передасться банку» 50 000 грн.
Видано короткостроковий кредит заставодавцю під заставлене ним майно:
Д-т рахунку
«Позичковий рахунок заставодавця» 50 000 грн.
К-т рахунку
«Кредиторський рахунок у Національному банку України», поточний рахунок заставодавця 50 000 грн.
У випадку неплатоспроможності заставодавця погасити кредит, банк-заставотримач майна реалізує його, відображаючи операцію надходження грошей і погашення виданого кредиту бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунку
«Коррахунок у Національному банку України» 45 000 грн.
К-т рахунку
«Позичковий рахунок заставодавця» 45 000 грн.
Недостатньо виручена сума від продажу майна може бути компенсована реалізацією іншого майна боржника. Різниця може бути списана також за рахунок спеціальних резервів бухгалтерською проводкою:
Д-т рахунків:
№ 1590 «Резерви під заборгованість інших банків» (або № 2400 «Резерви під заборгованість за кредитами, які надані клієнтам») 5 000 грн.
К-т рахунку
«Позичковий рахунок (клієнта)» 5 000 грн.
Після цього з позабалансового обліку списується вартість об'єкта, одержаного під заставу:
Д-т рахунку
№ 9501 «Застава, за якої предмет застави передасться банку» 50 000 грн.
К-т рахунку
№ 9900 «Контррахунки для рахунків розділів 90—95» 50 000 грн.
Якщо заставлене майно згідно з угодою переходить у власність банка-заставотримача за ринковою ціною, то в обліку цю операцію відображають таким чином:
Д-т рахунків:
№ 4400 «Операційні основні засоби» (або № 1500 «Неопераційні основні засоби»).
К-т рахунків:
«Позичковий рахунок клієнта»;
«Відсоткові доходи банку».
І одночасно:
Д-т рахунків
№ 9500 «Застава, за якої предмет застави залишається у заставника» (або № 9501 «Застава, за якої предмет застави передасться банку»).
К-т рахунку
№ 9900 «Контррахунки для рахунків розділів 90 — 95».
Передача банком основних засобів під заставу відображається бухгалтерськими проводками:
1) на передачу під заставу:
Д-т рахунку
№ 4400 «Операційні основні засоби» (або № 4500 «Неопераційні основні засоби»), субрахунок «Надана застава».
К-т рахунку
№ 4400 «Операційні основні засоби» (або № 4500 «Неопераціині основні засоби»);
2) одночасно сума застави відображається на позабалансових рахунках:
Д-т рахунку
№ 9510 «Надана застава».
К-т рахунку
№ 9900 «Контррахунки для рахунків розділів 90 — 95».
Якщо заборгованість за одержаний кредит погашена банком, то вище наведені проводки складаються у зворотному напрямку.
Якщо операції застави здійснюються з нематеріальними активами, то в обліку вони відображаються на тих же методичних принципах, що і з основними засобами, які розглянуті вище.
Витрати, пов'язані зі збереженням, ремонтом, реалізацією заставленого майна, відносять на операційні витрати заставотримача.