Довольно часто в организациях, имеющих широкий ассортимент товаров, встречаются ситуации, когда в результате инвентаризации выявляется так называемая пересортица товаров. Пересортица - это появление излишков одного сорта и недостача другого сорта товаров одного и того же наименования. Причинами возникновения пересортицы могут быть:
• отсутствие порядка приемки и хранения товаров на складе, а также порядка документооборота;
• недостаточный внутренний контроль движения товаров;
• халатное отношение материально ответственных лиц к своим обязанностям.
Согласно п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств может быть допущен взаимный зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Однако такой зачет может быть возможен только при соблюдении следующих условий:
• выявленные излишки и недостача образовались за один и тот же проверяемый период;
• излишки и недостача выявлены у одного и того же материально ответственного лица;
• излишки и недостача выявлены у товаров одного и того же наименования и равного количества.
Проводить взаимный зачет недостач и излишков по товарам разных наименований, даже однородных недопустимо.
При выявлении пересортицы материально ответственные лица должны представить подробные объяснения инвентаризационной комиссии по этому факту.
Решение о взаимном зачете излишков и недостач в результате пересортицы принимает руководитель предприятия.
Если при зачете пересортицы стоимость недостающих ценностей будет выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, то разница в стоимости относится за счет виновных лиц.
В бухгалтерском учете данная ситуация отражается следующими проводками:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| Отражена сумма превышения недостачи товаров над излишками | ||
| Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками | ||
| 73-2 | Отражена сумма подлежащая взысканию с виновного лица |
Если виновники пересортицы не установлены, то разница по пересортице рассматривается как потери сверх норм естественной убыли и списывается во внереализационные расходы: дебет 91, субсчет «Прочие расходы» кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, которая произошла не по вине материально ответственных лиц, в протоколе инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым разница по пересортице не отнесена на виновных лиц.
Пример 5.
Торговое предприятие провело инвентаризацию остатков товаров по состоянию на 1 марта, в ходе, которой было установлено:
• излишки пшеничной муки 1-го сорта - 50 кг по покупной цене 8 руб. за кг;
• недостача пшеничной муки высшего сорта 50 кг по покупной цене 12 руб. за кг.
Вся мука оплачена поставщику, поэтому НДС по ней ранее был отнесен на возмещение бюджета. Виновных в пересортице нет, об этом имеется решение суда.
В учете должны быть сделаны следующие проводки:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| (600 руб. – 400 руб.) | Отражено превышение недостачи над излишками | ||
| ( 200 руб. х 10%) | Восстановлен НДС, относящийся к сумме превышения недостачи над излишками | ||
| 91-2 | ( 200 руб. + 20 руб.) | Списана сумма превышения недостачи над излишками |