Глава 21. Налог на добавленную стоимость

Глава 21. Налог на добавленную стоимость

 

Статья 143. Налогоплательщики

 

Налогоплательщиками признаются:

§ организации;

§ индивидуальные предприниматели;

§ лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

 

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в городе Сочи - в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения зимних 2014 года в городе Сочи.

 

 

Статья 144. Постановка на учет в качестве налогоплательщика

 

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

 

 

Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета налога не превысила два миллиона рублей.

§ не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары.

§ не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

 

Лица, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20 числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

 

В этом случае они не могут отказаться от освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение будет утрачено.

По истечении 12 календарных месяцевне позднее 20 числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы:

· документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей;

· уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

 

Если в течение периода использования права на освобождение, сумма выручки от реализации без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1 числа месяца, в котором имело место такое превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

В этом случае сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

 

Документами, подтверждающими право на освобождение являются:

 

• выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);
• выписка из книги продаж;
• выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);
• копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

 

Статья 146. Объект налогообложения

 

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

· реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т. ч. реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализациейтоваров (работ, услуг);

· передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

 

Не признаются объектом налогообложения:

· операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;

· передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно- коммунального назначения органам государственной власти и органам местного самоуправления;

· передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке

приватизации;

· передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления;

· операции по реализации земельных участков;

· передача имущественных прав организации ее правопреемнику;

· операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами

Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи.

 

 

Статья 147- 148. Место реализации товаров, работ, услуг.

Местом реализации товаров признается территория РФ, если:

· товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;

· товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

 

Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:

· работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ (строительные, монтажные, услуги по аренде);

· работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами, находящимися на территории РФ (монтаж, сборка, ремонт и техническое обслуживание);

· услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.

 

 

Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению

 

Не подлежит налогообложению реализацияна территории РФ:

 

1) медицинских товаровотечественного и зарубежного производства по перечню, Правительства РФ;

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях

5) продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях (бюджетные учреждения);

6) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси) и в пригородном сообщении:

7) ритуальных услуг, работ (услуг);

8) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств.

9) услуг, оказываемых в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

10) услуг в сфере образования по проведению учебно-воспитательного процесса.

11)услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды пошлин и сборов;

12) оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры, искусства

13) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и др.

 

Не подлежат налогообложению на территории РФ следующие операции:

 

1) реализация предметов религиозного назначения производимых религиозными организациями;

2) реализация товаров (за исключением подакцизных, полезных ископаемых), работ, услуг (за исключением посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80 процентов;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

3) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

4) оказание услуг по страхованию, перестрахованию страховыми организациями,

5) организация основанных на риске игр;

6) передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с ФЗ "О благотворительной деятельности ", за исключением подакцизных товаров;

7) реализация входных билетов организациями физкультуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия;

8) выполнениеНИОКРза счет средств бюджетов;

9) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха на территории РФ;

10) реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70 процентов;

11) передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей и др.

 

Налогоплательщик, осуществляющий такие операции по реализации товаров (работ, услуг), вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган. Не допускается отказ на срок менее одного года.

 

Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учеттаких операций.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению при наличии у налогоплательщиков, соответствующих лицензий на осуществление деятельности.

 

 

Статья 150-153. Особенности налогообложения при перемещении товаров через

Таможенную границу РФ.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:   1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской…

Счет-фактура.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как…   При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не…

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

§ товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; § товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.  

Порядок и сроки уплаты.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышаетобщую сумму налога, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:

· лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

· налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

 

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

 

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.(для ст.146, п.1-3)

 

Уплата налога отдельными лицами производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.(для ст. 173 абз.2)

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

 

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

 

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшимналоговым периодом.

 

Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

 

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

 

Статья 176. Порядок возмещения налога

 

§ Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

 

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (в случае выявления нарушений должен быть составлен акт налоговой проверки).

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа, проводившего налоговую проверку, и по ним должно быть принято решение.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

 

При наличииу налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

 

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пенями штрафам, подлежащим уплате или взысканию, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

 

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

 

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначействана следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

 

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

 

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

 

При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.