В системе прямых налогов, действующих в РФ и взимаемых с предприятий, основным налогом является налог на прибыль. В
НК этому налогу посвящена 25 глава НК.
Налогоплательщики
Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ, признаются российские и иностранные организации, осуще-
ствляющие свою деятельность в России и получающие доходы от
источников в РФ.
Объект налогообложения
Объект налогообложения – прибыль, полученная налого- плательщиком (ст. 247 НК). Для российских организаций – полу-
ченные доходы, уменьшенные на величину произведенных рас- ходов.
Налоговая база
Налоговая база – денежное выражение прибыли, определяе- мой в соответствии со статьей 247 НК, подлежащей налогообло- жению.
Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации (продаж) и внереализационные доходы, определе- ние и состав которых перечислены, соответственно, в статьях 249 и 250 НК РФ. В соответствии с ст. 249 НК, доходом от реализа- ции признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационные доходы – это доходы, не связанные с основной деятельностью. К ним относят доходы:
· от долевого участия в других организациях;
· в виде признанных должником и подлежащих к уплате штрафов, пеней;
· от сдачи имущества в аренду;
· прошлых лет, выявленные в налоговом периоде;
· от участия в других уставных капиталах и др.
Следует учесть, что перечень внереализационных доходов, не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отве-
чающие определению дохода, подлежат налогообложению.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, долж- ны быть документально подтверждены и экономически оправ-
данны (ст. 252 НК). Кроме того, они должны быть произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под экономически оправданными расходами подразуме-
ваются экономически оправданные затраты, обусловленные це-
лями получения доходов, удовлетворяющие принципу рацио- нальности. Нужно отметить, что при отнесении расходов боль-
шое внимание уделено экономической оправданности расходов.
Например, не могут быть учтены при налогообложении расходы по подбору персонала в том случае, если в результате их осуще-
ствления сотрудники не были приняты на работу.
Расходы подразделяются на расходы, связанные с производ- ством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг и внереа-
лизационные расходы.
В расходы, связанные с производством и реализацией вхо-
Дят:
· расходы, связанные с производством, хранением и дос-
авкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобре-
тением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и под- держание в исправном состоянии основных средств;
· расходы на обязательное и добровольное страхование;
· расходы на освоение природных ресурсов;
· прочие расходы, связанные с производством и реализаци-
ей.
В свою очередь, расходы, связанные с производством и реа-
ацией подразделяются на:
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации;
– прочие расходы.
Внереализационные расходы (ст. 265 НК):
· штрафы, пени, неустойки;
· курсовые разницы;
· убытки прошлых лет, признанных в отчетном году;
· содержание арендованного автотранспорта;
· судебные расходы, арбитражные споры и т.д.
Налоговые ставки
Налоговая ставка налога на прибыль с 01.01.2009 г. устанав- ливается 20%. В федеральный бюджет направляется 2,5% налога на прибыль, а в бюджет субъектов РФ за – 17,5%.
Также установлены налоговые ставки на доходы, получен- ные в виде дивидендов от российских организаций иностранны- ми организациями, а также по доходам, полученным в виде диви-
дендов российскими организациями от иностранных организаций
– 15%, на доходы в виде дивидендов, полученных организациями и физическими лицами – 9%. Пониженные ставки налога –13,5 %
имеют организации, которые, начиная с 01.01.2005 г., вложили в основные средства 50 млн.руб. и более для производственных це- лей (на территории СПб). При этом выручка от реализации това-
ров собственного производства должна быть более 80% объема доходов.
Налоговый период Налоговый период – календарный год.
Отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев.
Следует различать налоговый и бухгалтерский учет. Нало- говый учет осуществляется в соответствии с Налоговым кодек-
сом в части отнесения доходов и расходов для определения нало- гооблагаемой прибыли. Отнесение доходов и расходов в соответ- ствии с НК были рассмотрены выше.