Понятие, состав и структура

Издержки− это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности.

Издержки можно представить в показателях себестоимостипродукции, которая характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, необходимые для производства и реализации продукции (услуг).

Величина затрат предприятия зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства продукции, и технологии их использования, но не зависит от деятельности самого предприятия. Цена определяется спросом и предложением на ресурсы.

Классификация производственных затрат− это расчленение и объединение затрат в группы по определенному признаку (рисунок 6).

Рисунок 6 – классификация производственных расходов

Классификация производственных затрат предназначена:

· для определения структуры себестоимости;

· исчисления себестоимости единицы продукции;

· определения затрат по отдельным цехам и производственным участкам.

В зависимости от участия в производственном процессе делятся на производственные и непроизводственные затраты.

К производственным затратам относятся все виды затрат, связанные с производством продукции.

Внепроизводственные(коммерческие)расходы включают все затраты по реализации продукции: на тару, упаковку, доставку и т.д., также отчисления на научно-технические работы, подготовку кадров и т.п.

Сумма производственных и внепроизводственных расходов образует полную себестоимость продукции.

По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируются по экономическим элементам (сметный разрез затрат) и по месту их осуществления (группировка по статьям калькуляции).

По способам учета и группировки затраты подразделяются на простые (сырье, материалы, заработная плата и т.п.) и комплексные (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховая расходы, общезаводские расходы и т.п.).

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные.

Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением продукции и по установленным нормам относятся на ее себестоимость (сырье, материалы, топливо, зарплата). Чем больше удельный вес прямых затрат, тем точнее подсчитана себестоимость.

Косвенные расходы напрямую не связаны с изготовлением конкретной продукции и относятся на себестоимость пропорционально показателю (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости, машино-часам работы оборудования по изготовлению соответствующих изделий или какому-либо другому показателю), установленному отраслевой инструкций по планированию себестоимости. К косвенным расходам относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные.

По степени зависимости от объема производства затраты делятся на условно-переменные (пропорциональные) и условно-постоянные (непропорциональные).

Условно-переменные затраты напрямую зависят от объема производства (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и т.д.).

Переменные издержки с ростом производства увеличиваются по-разному. Выделяют три возможных случая увеличения переменных издержек:

· пропорционально увеличению объемов производства;

· регрессивно (рост медленнее объема производства);

· опережающими темпами в сравнении с ростом объемов производства. Общая сумма переменных издержек меняется в прямой зависимости от объема производства.

Условно-постоянные затратыне зависят или мало зависят от объема производства (амортизация зданий, топливо, энергия, зарплата управленческого персонала и т.д.). Они оплачиваются даже, если предприятие не производит продукцию.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции делятся на основные и накладные расходы.

Основные расходы связаны с технологией изготовления продукции (сырье, материалы, топливо, энергия, основная заработная плата производственных рабочих).

Накладные расходы связаны с созданием необходимых условий для осуществления производства, его организацией и обслуживанием. Накладными расходами являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

Группировка затрат по экономическим элементам отражает их распределение по экономическому содержанию независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления затрат, применяется при составлении сметы затрат на производство всех видов продукции. Смета требуется для снижения затрат по их элементам, для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств, разработки финансовых планов и т.п.

По экономическим элементам:

· материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

· затраты на оплату труда (все виды оплаты труда и другие выплаты);

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

· прочие затраты.

Материальные затраты отражают стоимость:

1. сырья и материалов, используемых для изготовления продукции, обеспечения технологического процесса, изготовления упаковки;

2. покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

3. приобретаемого со стороны топлива всех видов;

4. покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемые в себестоимость продукции исключается стоимость возвратных отходов, т.е. стоимость сырья, материалов, теплоносителей и др. видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса.

В затраты на оплату труда включается основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия вместе с премиями рабочим из фонда заработной платы, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты и т.д.

Отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда, включенных в себестоимость продукции.

Амортизация основных фондов рассчитывается по первоначальной стоимости основных производственных фондов и отражают амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным фондам.

В прочие затраты включаются: командировки, налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, по обязательному страхованию имущества, плата за аренду, амортизация нематериальных активов и т.д.

Классификация затрат по экономическим элементамдает представление о структуре себестоимости.

В составе затрат (кроме отрасли связи), особенно в промышленности наибольший удельный вес составляют материальные затраты. В транспорте доля амортизационных отчислений основных средств выше, чем на предприятиях связи.

Итак, классификация затрат по экономическим элементамотражает все расходы предприятия, необходимые для выпуска определенного объема продукции, выполнения работ и услуг промышленного характера для собственных подразделений и сторонних заказчиков (смета затрат). Смета затрат не позволяет определить себестоимость конкретной единицы продукции и установить место образования затрат. Эту задачу выполняет процедура калькулирования.

Группировка затратпо калькуляционным статьямотражает состав расходов в зависимости:

· от их направления, т.е. на производство и обслуживание;

· от места возникновения, т.е. основное производство или вспомогательные службы. В основу положен принцип затрат по включению в себестоимость прямо или косвенно.

Калькуляция (от лат calculo − считаю, подсчитываю) − вычисление себестоимости единицы продукции или выполненной работы. Калькуляция выражает затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции или на выполнение единицы работ (перевозка, ремонт и т.д.).

Калькуляция бывает:

· плановой − составляется на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства;

· отчетной − исчисляется на основе данных учета и характеризует фактический уровень затрат;

· нормативной − на основе текущих, действующих норм, характеризующих достигнутый уровень затрат.

На основе калькуляционных расчетов определяется цеховая, производственная и полная себестоимость.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции представлена в таблице 7.

Таблица 7 − группировка затрат по статьям калькуляции

Статья расходов	Вид собственности
цеховая	Фабрично-заводская (производственная)	полная
1. Сырье и материалы	+	+	+
2. Возвратные отходы (−)	+	+	+
3. Покупные изделия и полуфабрикаты	+	+	+
4. Топливо и энергия на технологические цели	+	+	+
5. Затраты на основную заработную плату производственных рабочих	+	+	+
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих	+	+	+
7. Отчисление на социальное страхование	+	+	+
8. Расходы на подготовку и освоение производства	+	+	+
9. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	+	+	+
10. Цеховые расходы	+	+	+
11. Общехозяйственные (общезаводские) расходы	−	+	+
12. Прочие производственные расходы	−	+	+
13. Потери от брака	−	−	+
14. Внепроизводственные расходы	−	−	+

 

В зависимости от характера и структуры производства в той или иной отрасли промышленности перечень статей калькуляции может меняться. Например, в машиностроении выделяется статья «комплектующие изделия», в ювелирной промышленности – «полуфабрикаты собственного производства».

Калькуляционные статьи отличаются от одноименных экономических элементов, тем, что в калькуляционных статьях фиксируются только затраты, связанные непосредственно с производством единицы конкретного изделия, а поэлементные затраты включают все расходы предприятия независимо от того, где они осуществлены.

Некоторые виды расходов коммерческих компаний являются не только фиксированными (повторяющимися), но и просто невозвратными. Например, если в начале года вы внесли плату за аренду магазина, то вернуть эти расходы уже не сможете. Решение компании переехать на новое, сулящее большую выгоду место, никак не связано с тем, сколько времени осталось до конца арен­ды. Если новое место сулит выгоду, большие прибыли, то нет смысла считать, сколько осталось до конца года, ‑ 300, 30 или 3 дня.

Рассмотрим пример решения:

В цехе производится 100 изделий А и 250 изделий В. Составить смету затрат на производство по цеху и калькулирование каждого вида продукции, если дано:

показатели	всего	изделие А	Изделие В
1. Основные материалы, тыс. руб.
2. Заработная плата производственных рабочих с учетом социальных отчислений, тыс. руб.
3. Заработная плата администрации с учетом социальных отчислений, тыс. руб.		–	–
4. Заработная плата дополнительных рабочих с учетом социальных отчислений, тыс. руб.		–	–
5. Амортизация зданий, тыс. руб.		–	–
6. Амортизация оборудования, тыс. руб.		–	–
7. Электроэнергия на технологические цели, тыс. руб.
8. Электроэнергия на освещение цеха, тыс. руб.		–	–
9. Прочие затраты		–	–

I. Смета затрат на производство или группировка затрат по экономическим элементам включает:

1. статья «материальные затраты» равна стоимость основных материалов и затраты на электроэнергию:

МЗ= 150 +100+50= 300 тыс. руб.

2. статья «затраты на оплату труда»:

ЗП= 200+80+70 = 350 тыс. руб.

3. статья «амортизация основных фондов» равна:

А= 60+140=200 тыс. руб.

4. статья «прочие затраты»:

ПЗ= 100 тыс. руб.

5. смета затрат = МЗ+ЗП+А+ПЗ= 300+350+200+50= 900 тыс. руб.

II. Калькулирование каждого вида продукции определяется:

6. распределим косвенные затраты (строки 3,4,5,6,8,9) изделий А и В с помощью коэффициентов:

К_А= = 0,4 для изделия А

К_В= = 0,6 для изделия В

7. калькулирование каждого вида продукции определяется:

Статьи калькуляции	Затраты, тыс. руб.
всего	Изделие А	Изделие В
1. Основные материалы
2. Заработная плата производственных рабочих с учетом социальных отчислений
3. Электроэнергия на технологические цели
4. Общепроизводственные расходы (сумма строк 3,4,5,6,8,9)
всего
На единицу изделия	_

 

Вопросы для самопроверки:

1. Что такое издержки производства?

2. Понятие себестоимости?

3. Какие издержки относятся к постоянным и переменным?

4. По каким признакам классифицируются затраты?

5. Для чего группируют затраты по экономическим элементам?

 

Тема 11. Калькулирование и планирование себестоимости

Группировка затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции отраженно в смете затрат предприятия и калькуляции продукции. Примерная смета затрат представлена в таблице 9. Смета затрат является базой для разработки доходов и расходов предприятия, формирования оперативного плана (платежного календаря), планирование и реализация продукции и прибыли.

Последовательность формирования себестоимости единицы продукции заключается:

· технологической;

· цеховой;

· производственной;

· полной.

Более подробно эта информация представлена в таблице 10.

Таблица 10 ‑ виды себестоимости продукции

·

Основные и вспомогательные материалы (за исключением возвратных отходов)	Технологическая себестоимость	Цеховая себестоимость	Производственная себестоимость	Полная себестоимость
Основная заработная плата производственных рабочих
Дополнительная заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Топливо и энергетика на технологические цели
Расходы по подготовке производства
Расходы по содержанию и эксплуатации производства
Цеховые расходы
Общезаводские расходы
Потери от брака
Внутрипроизводственные расходы

Технологическая себестоимостьисчисляется для экономической оценки вариантов новой техники и выбора более эффективного из этих вариантов, отражает сумму затрат определенного цеха, связанных с выполнением определенной операции или комплекса операций.

Цеховая себестоимость отражает затраты цеха на изготовление единицы выпускаемой продукции.

 

Таблица 9 ‑ группировка и структура затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции

Затраты по статьям калькуляции, %	Элементы затрат
	Сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия	Заработная плата основная и дополнительная	Отчисления на социальные нужды	Амортизация основных фондов	Прочие расходы	Итого:
Удельный вес элементов		65,0	12,0	4,8	3,8	14,4	100,0
Сырье и основные материалы	54,1	+
Возвратные отходы (вычитаются)	-	+
Покупные изделия и полуфабрикаты	4,2	+
Вспомогательные материалы	3,5	+
Топливо для технологических целей	1,0	+
Основная заработная плата основных производственных рабочих	8,1		+
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих	1,5		+
Отчисления на социальные нужды	1,0		+	+
Расходы на подготовку и освоение производства	0,5	+	+	+
Возмещение износа малоценного и быстроизнашивающегося инструмента	3,6		+	+
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	1,7	+		+	+
Цеховые расходы	8,0	+	+	+	+
Общезаводские расходы	7,0	+	+	+	+	+
Потери от брака	4,5	+	+	+	+	+
Прочие производственные расходы	0,3	+	+	+	+	+
Внепроизводственные расходы	1.0		+	+	+	+
Полная себестоимость	100,0

Полная себестоимость продукции складывается из затрат на ее производство и реализацию, т.е. это фабрично-заводская себестоимость плюс внепроизводственные расходы (стоимость тары, приобретенной на стороне; отчисления сбытовым организациям и т.д.). Учитываются непроизводственные расходы (потери от брака, недостача, порча материалов и готовой продукции).

Затраты по отдельным статьям калькуляции определяются на основе:

· нормативного расчета прямых затрат на изготовление изделий (использование прогрессивных норм расхода на единицу продукции);

· распределения косвенных затрат на себестоимость отдельных изделий.

Распределение прямых затрат:

Ø затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели устанавливают по нормам их расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов;

Ø затраты на основную заработную плату производственных рабочих при сдельной оплате рассчитывают на основе нормированной трудоемкости изделий (норм выработки) и установленных сдельных расценок. Заработную плату на повременные работы на единицу продукции начисляют, исходя из общей численности производственных рабочих-повременщиков, фонда их заработной платы и запланированного объема выпуска по данному изделию;

Ø затраты на дополнительную заработную плату производственных рабочих включаются в себестоимость изделий пропорционально основной;

Ø отчисления на социальные нужды определяются в соответствии установленной нормой отчислений в процентах к расходам на основную и дополнительную заработную плату;

Ø расходы на подготовку и освоение производства включают в плановую калькуляцию отдельных видов продукции на основании сметы и планируемого объема продукции за установленный срок погашения затрат.

Распределение косвенных затрат невозможно отнести к выпуску определенного изделия, т.к. они связаны с работой цеха в целом и включают:

Ø расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются различными методами: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих; методом прямого счета соответствующих затрат на единицу продукции; пропорционально машино-часам, т.е. с помощью затрат на 1 час работы станка, условно принятого за базу;

Ø цеховые и общезаводские расходы устанавливаются согласно смете затрат и способу отчисления их на единицу продукции. Между отдельными изделиями цеховые расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной плате производственных рабочих на изготавливаемую продукцию; (содержание аппарата управления цеха, прочего цехового персонала; амортизация зданий, сооружений и инвентаря; текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря; испытания, опыты исследования, рационализация и изобретательство; охрана труда; износ малоценных и быстроизнашевающихся инструментов и приспособлений; прочие расходы). К общезаводским расходам (расходы по управлению предприятием; общехозяйственные расходы, налоги сборы, обязательные платежи; общезаводские непроизводственные (потери от простоев, недостачи и т.п.) относятся расходы на управления предприятием в целом, которые не относятся к определенному цеху или к какому-либо изделию;

Ø прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. Либо распределяются между изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов);

Ø потери от брака;

Ø внепроизводственные расходы распределяются пропорционально их производственной себестоимости отдельных видов продукции (упаковка изделий, комиссионные сборы и т.д.).

Применяются основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:

1. нормативный метод ‑ на основе текущих, действующих норм, характеризующих достигнутый уровень затрат. Отклонение от норм считается как экономия или как дополнительные расходы сырья, материалов и т.п.

Для определения фактической себестоимости изделия его нормативную себестоимость по каждой статье умножают на индексы отклонений от норм и прибавляют с соответствующим знаком к нормативный себестоимости по каждой статье калькуляции. Данный метод широко применяется при составлении калькуляций новых видов продукции в отраслях с массовым производством;

2. позаказный метод: объект калькулирования ‑ отдельный производственный заказ на определенное количество продукции. Применяется на индивидуальном и мелкосерийном производстве. Фактическая себестоимость заказа − сумма всех затрат, а для одного изделия общая сумма затрат по заказу на количество изделий;

3. попередельный метод: учитывается по цехам (пределам, стадиям, фазам) и статьям расходов в массовом производстве, когда продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки.

Распределение затрат на постоянные и переменные используется для определения прибыли, для принятия управленческих решений в области планирования и прогнозирования себестоимости.

Краткосрочный период – промежуток времени, слишком короткий, чтобы предприятие смогло изменить свои производственные мощности, но достаточно продолжительный для изменения интенсивности использования этих фиксированных мощностей. В пределах краткосрочного периода производ­ственные мощности фирмы остаются неизменными, но объем производства может быть изменен путем применения большего или меньшего количества живого труда, сырья и других ресурсов.

Долгосрочный период— промежуток времени, достаточно про­должительный для того, чтобы изменить количество всех используемых ресурсов, включая и производственные мощности.

Если краткосрочный период представляет собой период фиксированных мощностей, то долгосрочный период — это период изменяющихся мощностей.

В пределах краткосрочного периода издержки можно разделить на постоянные и переменные.В долгосрочном периоде все ресурсы, а значит, и все издержки становятся переменными.

Переменные затраты (VC) − затраты изменяются пропорционально объему выпускаемой продукции. К переменным издержкам относят: затраты на сырье, топливо, энергию, транспортные услуги, большую часть труда и тому подобные переменные ресурсы.

Постоянные затраты (FC) − затраты, которые не изменяются с изменением объема выпуска продукции или степени загрузки производственных мощностей. Постоянные издержки связаны с самим существованием производственного предприятия, должны быть оплачены, даже если фирма ничего не производит. К постоянным издержкам относятся: проценты по займам, арендные платежи, амортизационные отчисления от стоимости зданий и оборудования, страховые взносы. В краткосрочной перспективе постоянных издержек не избежать.

Предприятию для осуществления своей деятельности также необходимо знать объем общих (валовых) издержек(ТС) − сумма постоянных и переменных издержек при любом объеме производства, которые равны:

ТС= TVC + TFC,

где TFC − совокупных постоянных издержек;

TVC − совокупных переменных издержек.

Общие издержкипри нулевом объеме производства равны постоянным издержкам фирмы. Переменные издержки — это издержки, которыми предприниматель в состоянии управлять, то есть изменять их величину в течение краткосрочного периода времени путем изменения объема производства. Постоянные издержки, напротив, не подвержены текущему контролю со стороны руководства предприятия; такие издержки в краткосрочной перспективе неизбежны и должны быть оплачены независимо от объема производства.

Помимо общих издержек предприятия заботят показатели средних издержек, т.к. их более целесообразно использовать для сравнения с ценой продукта, которая всегда устанавливается на единицу продукции. Средние постоянные, средние переменные и средние общие издержки показаны рисунке 7.

Графически это можно представить следующим образом:

(a) (b)

 

 

Рисунок 7 − Зависимость расходов предприятия (постоянных и переменных затрат) от объема производства продукции

Рисунок 7-1 ‑ изменение постоянных затрат в зависимости от объема производства продукции: (а) − на весь объем выпуска продукции; (b) − единицу продукции;

Рисунок 7-2 ‑ изменение переменных затрат в зависимости от объема производства продукции: (а) − на весь объем выпуска продукции; (b) − единицу продукции;

Рисунок 7-3 изменение себестоимости продукции в зависимости от объема производства продукции.

Графики иллюстрируют нам, что с увеличением объема производства доля постоянных затрат падает, сумма постоянных расходов снижается. Средние постоянные издержки (удельные)(AFC) любого объема производства определяются путем деления совокупных постоянных издержек (TFC) на соответствующее количество произведенной продукции (Q):

 

Поскольку совокупные постоянные издержки по определению не зависят от объема производимой продукции, средние постоянные издержки сокращаются по мере наращивания производства.

С ростом объема производства совокупные постоянные издержки распределяются на большее и большее количество единиц производимого продукта. С ростом объема производства совокупные постоянные издержки, составляющие, предположим, 1000 руб., распределяются на большее и большее количество единиц производимого продукта. Если бы производилась всего одна единица продукта, то и совокупные, и средние постоянные издержки были бы равны 1000 руб. Но при производстве двух единиц совокупные постоянные издержки в размере 1000 руб. означали бы, что на единицу продукта приходится 500 руб. постоянных издержек; далее, при распределении 1000 руб. на три единицы продукта получим 333 руб. в расчете на единицу; при производстве четырех единиц — 250 руб. и т.д. Это называют «распределением накладных расходов». На рисунке 7-1 (b) видно, что кривая средних постоянных издержек (AFC) непрерывно понижается по мере роста объема производства.

Средние переменные издержки(AVC) любого объема производства опре­деляются путем деления совокупных переменных издержек (TVC) на соответствующее количество (Q) произведенной продукции:

 

Средние общие издержки (АТС) представляют собой сумму (по вертикали) средних переменных издержек и средних постоянных издержек (рисунок 7-3 (b)).

Предельные издержки − дополнительные издержки (прирост издержек) при увеличении производства товаров на единицу, т.е. показывают изменения в издержках в случаи увеличения или уменьшения объема производства.

Предельные издержки(MC)— это дополнительные, или добавочные, из­держки, возникшие в результате производства еще одной дополнительной единицы продукта. Для каждой добавочной единицы продукта предельные издержки определяются по изменению общих издержек, вызванных производством этой единицы:

 

Поскольку общие и совокупные переменные издержки различаются лишь на фиксированную величину постоянных издержек (1000 руб.). Тогда изменение общих издержек всегда равно изменению совокупных переменных издержек для каждой дополнительной единицы продукта.

Предельные издержки более, чем все другие, поддаются прямому и непосредственному контролю. Фактически это те издержки, которые предприятие несет при производстве последней единицы продукта, и одновременно те издержки, которые могут быть «сэкономлены» при сокращении объема производства на эту последнюю единицу. Показатели средних издержек не дают такой информации.

В экономическом анализе постоянные затраты могут изменяться скачкообразно(рисунок 8). Объем производства продукции от Q₁ до Q₂ называется приемлемым диапазоном или областью релевантности, в которой существует взаимосвязь между объемом производства продукции, себестоимостью и прибылью.

 

Рисунок 8 – скачкообразное изменение постоянных затрат (косвенные расходы)

Особенность исчисления себестоимости при разделении затрат постоянные и переменные заключается в том, что по отдельным видам продукции учитываются только переменные затраты. Постоянные затраты между отдельными видами продукции не распределяются и считаются затратами отчетного периода.

Пример 1: предприятие способно выпускать 15 изделий при неизменных постоянных затратах. При этом переменные затраты на единицу продукции составляют 10 тыс. руб., а постоянные − 60 тыс. в месяц.

Определить стоимость единицы продукции в зависимости от количества изделий, выпускаемых в месяц.

Результаты решения задачи сведены в таблицу 11.

 

Таблица 11 ‑ стоимость единицы продукции

Объем выпуска продукции в месяц (шт.), Q				…		…
Переменные затраты на единицу продукции, VC
Постоянные затраты на единицу продукции,CF
Себестоимость единицы продукции, C

 

Итак, с точки зрения деления затрат на постоянные и переменные, себестоимость не является величиной постоянной и зависит от объема выпущенной продукции, что невозможно установить при разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении себестоимости по статьям калькуляции.

Объем продаж, при котором выручка от реализации продукции полностью покрывает все затраты на производство этой продукции называется критическим объемом продаж или точка безубыточности.

Сумма условно-постоянных издержек и условно-переменных издержек составляет полную себестоимость продукции.

Концепция безубыточного ведения хозяйства(рисунок 9) упрощенно может быть выражена в вопросе: сколько единиц продукции необходимо произвести и продать в целях возмещения произведенных при этом издержек производства?

Таким образом, должно соблюдаться равенство:

Q_minP =FC+VCQ_min

или

Q_min= ,

где Q_min− объемпродаж, соответствующий точке безубыточности,

P – цена единицы продукции,

FС – условно-постоянные издержки,

VС – условно-переменные издержки на единицу продукции.

Q_minP − FC − VCQ_min= 0

Величина (P−VC) называется маржинальным доходом на единицу продукции (величина покрытия). Цены на продукцию устанавливаются таким образом, чтобы возместить все условно-переменные издержки и получить надбавку, достаточную для покрытия условно-постоянные издержек и получения прибыли.

Как только, объем проданных единиц продукции достигнет минимального количества, достаточного для покрытия полной себестоимости, предприятие получает прибыль, темпы роста которой выше, чем темпы роста объема. При сокращении объемов хозяйственной деятельности, снижение темпов прибыли и увеличение убытков опережает темпы уменьшения объемов продаж.

При одновременном выпуске нескольких видов продукции для определения объема безубыточности можно использовать формулу:

Q_min= ,

где k − доля отдельного вида продукции в общем объеме продаж.

Рисунок 9 − график определения критической точки (точка безубыточности)

 

Как только будет продано количество единиц продукции, достаточное, чтобы возместить полную себестоимость, каждая, дополнительно проданная единица продукции будет приносить дополнительную прибыль (как разница, между суммой выручки и себестоимостью). При этом величина прироста этой прибыли зависит от соотношения FC и VC в структуре себестоимости:

П_бал=QP −(QVC+FC)=Q(P−VC)−FC,

где П_бал −балансовая прибыль;

P – цена единицы продукции,

FС – условно-постоянные издержки,

VС – условно-переменные издержки на единицу продукции

Другим способом определения воздействия операционного рычага является расчет коэффициента, характеризующего отношение прибыли к общему объему продаж:

S=

где П_бал −балансовая прибыль;

Q − объемпродаж;

P – цена единицы продукции;

или S=

илиS= (П_бал ‑

где П_бал − балансовая прибыль;

P – цена единицы продукции,

Q − объемпродаж;

FС – условно-постоянные издержки,

VС – условно-переменные издержки на единицу продукции.

Последняя формула показывает, что при увеличении доли постоянных затрат, происходит уменьшение коэффициента прибыль-выручка (S). Чем больше постоянные затраты (FС), тем больше уменьшение этого коэффициента.

Изменение в объеме, цене или себестоимости единицы продукции будет иметь непропорциональное влияние на коэффициент прибыль-выручка (S), т.к. величина (FС) является величиной постоянной.

Итак, при анализе «затраты − объем прибыли» используются следующие допуски:

· поведение общих затрат и выручки от объема продаж четко определено и линейно только в пределах от диапазона продаж (объема производства);

· все затраты можно разделить на постоянные и переменные;

· постоянные расходы зависят от объема производства только в пределах области релевантности;

· переменные расходы прямо пропорциональны объему производства;

· не изменяется цена на реализуемую продукцию, на сырье, материалы и комплектующие, тарифы на электроэнергию и т.д.

Рассмотрим пример 2:

По исходным данным:

Стоимость основных материалов равна 1600 тыс. руб., затраты на заработную плату производственных рабочих с учетом отчислений на социальные нужды равны 88 тыс. руб., амортизационные отчисления составляют 49 тыс. руб., при этом доля амортизационных затрат в цеховых расходах составляет 0,35; прочие расходы – 7,5 %.

Найти цеховую себестоимость.

Решение:

1. Цеховая себестоимость (С_цех) = затраты на основные материалы (З_м)+ затраты на заработную плату производственных рабочих (З_з/пл)+ цеховые расходы (З_цех)+ прочие расходы (З_пр)

2. Цеховые расходы с учетом доли амортизационных затрат равны:

З_цех= 49/0,35= 140 тыс. руб.

3. Прочие расходы составляют:

З_пр = 140 х 0,075 = 10,5 тыс. руб.

Тогда

С_цех= 1600 + 88 + 140 + 10,5 = 1887,5 тыс. руб.

Рассмотрим пример 3:

Определить точку безубыточности и построить график по исходным данным (таблица 12). Какие изменения произойдут при увеличении объема производства на 25 %, увеличении цены на 5 % и уменьшении условно-переменных затрат на 5 %.

Таблица 12 – исходные данные задачи

N	Исходные данные
	Годовой объем производства изделий, шт.
	Цена за единицу, тыс. руб.
	Арендная плата за землю, млн. руб.
	Материалы основные материалы за вычетом отходов, млн. руб.
	Электроэнергия и топливо на технологические цели, млн. руб.
	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, млн. руб.
	Комплектующие изделия, млн. руб.
	Основная заработная плата производственных рабочих с начислениями, млн. руб.
	Износ специнструмента и оснастки, млн. руб.
	Вспомогательные материалы, млн. руб.
	Цеховые накладные расходы, млн. руб.
	Дополнительная заработная плата, млн. руб.
	Издержки на рекламу, млн. руб.
	Общезаводские расходы, млн. руб.
	Транспортные расходы, млн. руб.

 

Решение:

1. Условно-постоянные издержки (FС) равны сумме издержек ‑ пункты 3; 6;11;13;14

FС = 30 + 180 + 115 +40 + 230 = 595 млн. руб.

2. Условно-переменные издержки на единицу продукции (VС) равны сумме издержек (пункты 4;5;7;8;9;10;12;15), деленной на годовой объем производства:

VС = (200 + 195 +40 + 285 +57 +20 + +40 + 15)/ 1500 =852/1500 =568 тыс. руб.

3. Объем общих издержек (ТС) равен сумме постоянных и переменных издержек

ТС = 595 + 852 =1447 млн. руб.

4. Объемпродаж, соответствующий точке безубыточности определяется:

Q_min= ,

Q_min = 595 х 10⁶/ (1550х 10³ – 568 х 10³) = 606 шт.

5. Коэффициент прибыль-выручка (S) равен:

S=

S = [1500 х 10³(1550 – 568) -595 х 10⁶]/ (1500х1550 х 10³) = 0,38

Рассмотрим случай увеличения объема производства на 25 %, т.е. Q= 1875 шт.

6. Точка безубыточности не изменится, но меняется величина выручки (В):

В = P Q, тогда В = 1875 х 1550 = 2906,25 млн. руб.

7. Изменяется также величина коэффициента прибыль-выручка (S):

S= [1875 х 10³(1550 – 568) -595 х 10⁶]/ (1875х1550 х 10³) = 0,43

Рассмотрим случай увеличения цены на 5 %, т.е. P = 1627,5 тыс. руб.

8. Точка безубыточности изменяется:

Q_min = 595 х 10⁶/ (1627,5 х 10³ – 568 х 10³) = 562 шт. – смещение влево

9. Коэффициент прибыль-выручка (S) равен:

S= [1500 х 10³(1627,5 – 568) -595 х 10⁶]/ (1627,5х1550 х 10³) = 0,39

Рассмотрим случай уменьшения условно-переменных затрат на 5 %, при этом VС =852х0,95 = 809,4 млн. руб.,

тогда условно-переменные издержки на единицу продукции:

VС =809,4/1500 =539,6 тыс. руб

10. Точка безубыточности равна:

Q_min = 595 х 10⁶/ (1550х 10³ – 509,6 х 10³) = 589 шт. .‑ сместится влево относительно точки соответствующей Q_min = 606 шт.

11. Величина коэффициента прибыль-выручка равна:

S= [1500 х 10³(1550 – 509,6) -595 х 10⁶]/ (1500х1550 х 10³) = 0,4

 

Решим эту задачу графически.

 

Рисунок 10-a – график безубыточного ведения хозяйства

На графике (рисунок 10-а) показано: положение условно-постоянных и условно-переменные издержек, выручка В =2325 млн. руб., при объеме продаж Q = 1500 шт. Прибыль равна нулю в точке безубыточности Q_min = 606 шт.

На графике (рисунок 10-b) показано: увеличения объема производства на 25 %, т.е. Q = 1875 шт.

 

Рисунок 10-b – график безубыточного ведения хозяйства

Поскольку величина условно-постоянных и условно-переменные издержек на единицу продукции не изменяется, точка безубыточности также не изменяется и равна Q_min= 606 шт. Увеличивается зона выручки В =2906 млн. руб. и соответственно прибыль.

График (рисунок 10-с) отображает изменения положения точки безубыточности Q_min= 562 шт., при увеличении цены P = 1627,5 тыс. руб. Выручка В =2441 млн. руб. и прибыль возрастают.

 

Рисунок 10-с – график безубыточного ведения хозяйства

На графике (рисунок 10-d) показано: изменение условно-переменных издержек VС =809,4 млн. руб., и общих издержек ТС =1374,65 млн. руб., при их уменьшения 5 %. Точка безубыточности смещается влево и равна Q_min = 589 шт.

 

Рисунок 10- d – график безубыточного ведения хозяйства

Итак, «операционный рычаг» показывает, что часть затрат производства является постоянными (фиксированными) и не зависит от объема производства (реализации). Увеличение или уменьшение объема реализации, цены, себестоимости непропорционально влияют на величину прибыли (рисунок 10) и коэффициент прибыль-выручка (S). Величина прироста прибыли зависит от соотношения условно-постоянных и условно-переменных затрат в структуре себестоимости, т.е. с помощью «операционного рычага» можно влиять на условно-постоянные и условно-переменные затраты и цену.

Вопросы для самопроверки:

1. Что такое калькуляция?

2. Методы калькуляции?

3. В чем разница между группировкой затрат по статьям калькуляции и группировкой затрат по экономическим элементам?

4. Какие статьи калькуляции относятся к прямым и косвенным?

5. Определение критического объема продаж?

6. Влияние изменения отдельных видов затрат на прибыль предприятия?

 

Тема 12. Порядок образования и распределения прибыли

Прибыль является основной экономической категорией и основной целью деятельности любого предприятия. Она отражает доход, созданный в сфере материального производства. В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, прибылью признается доход, полученный организацией, уменьшенный на величину произведенных расходов.

Прибыль− это конечный финансовый результат предпринимательской деятельности, в общем виде представляет собой разницу между ценой и полной себестоимостью единицы продукции, а в целом по предприятию – разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Цена−денежное выражение стоимости, экономическая категория, позволяющая косвенно измерить величину общественного необходимого рабочего времени, затраченного на производство товара.

Реализация продукции является одним из показателей планирования, оценки хозяйственной деятельности предприятия и основным источником дохода и пополнения бюджета. Денежные средства, поступающие на расчетный счет предприятия за реализованную продукцию, называются выручкой. При затратах, превышающих выручку, предприятие превышает установленный объем затрат и получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит предприятие в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

 

Рисунок 11 − Экономическая и бухгалтерская прибыль

Термин «прибыль», экономисты и бухгалтеры придают ему разный смысл (рисунок 11). Бухгалтерская прибыль представляет собой общую выручку фирмы за вычетом явных издержек.

Экономическая прибыль— это общая выручка от продаж (валовой доход) за вычетом всех издержек (явных и скрытых, причем в последние включается и нормальная прибыль предпринимателя). Поэтому если экономист говорит, что фирма едва покрывает издержки, то это значит, что все явные и скрытые издержки возмещаются, а предприниматель получает такую отдачу, которой едва хватает, чтобы продолжать заниматься данным видом деятельности.

Нормальная прибыльпредставляет собой скрытые издержки на оплату предпринимательской функции.

Прибыль (убыток) от реализации продукцииопределяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью продукции без налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг):

П_реал= В_р −С−НДС−АКЦ;

где В_р − выручка от реализации продукции (работ, услуг);

С − себестоимость продукции (работ, услуг);

НДС − налог на добавленную стоимость (18%);

АКЦ − акцизы и аналогичные обязательные платежи.

Происхождение прибыли от реализации продукции (работ, услуг) связано с получением валового дохода предприятия от реализации продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения.

Валовой доход предприятияопределяется: из выручки от реализации возмещаются производственные затраты на израсходованные материальные ценности, амортизацияи представляет форму чистой продукции, т.е. включает в себя оплату трудаиприбыль.Связь между ними представлена в таблице 13.

Таблица 13 − Себестоимость, валовой доход и прибыль предприятия

Материальные затраты	Валовой доход
Оплата труда	Прибыль
Издержки производства (себестоимость)	Чистый доход
Объем реализации

 

Прибыль на предприятии зависит не только от реализации продукции, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают, и называется балансовая прибыль:

П_бал = В_р −(С+НДС+АКЦ)+В_внер −Р_внер,

где В_внер − внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи в аренду; по средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора между кредитором и ссудозаемщиком; и т.п.);

Р_внер − внереализационные расходы (затраты на производство, не давшие продукции; на содержание законсервированных мощностей; убытки от списания долгов, отчисления на оплату спортивных мероприятий и т.д.).

Валовая прибыль представляет собой балансовую прибыль за минусом или плюсом финансового результата от операций с основными фондами (средствами), нематериальными активами и иным имуществом. Она является базой для налогообложения, при отсутствии валовой прибыли может быть использована балансовая прибыль для налогообложения.

Чистая прибыль − часть балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, включая финансовые санкции за нарушения налогового законодательства.

П_чист = П_бал − налоги и сборы,

где П_бал − балансовая прибыль.

Чистая прибыль является единственным источником выплаты дивидендов в акционерных обществах, распределения между участниками пропорционально их долям в обществах с ограниченной ответственностью.

Порядок формирования прибыли представлен на рисунке 12.

 

Рисунок 12 − порядок формирования прибыли.

Чистая прибыль направляется:

· на финансирование производственного развития предприятия;

· удовлетворение потребительских и социальных нужд;

· финансирование социально-культурной сферы;

· отчисления в фонд оплаты труда сверх заработной платы;

· благотворительные нужды, организацию художественных выставок и т.д.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, является главным источником финансирования его потребностей, которые можно определить как накопление и потребление (рисунок 13). Именно пропорции распределения прибыли на накопление, и потребление определяют перспективы развития предприятия.

 

Рисунок 13 – порядок распределения балансовой прибыли

Средства, направленные на накопление (амортизационные отчисления и часть прибыли), составляют денежные ресурсы предприятия, используемые на его производственное и научно-техническое развитие. На этой основе происходит формирование финансовых активов – приобретение ценных бумаг, долей участия других предприятиях и т.п. Другая часть прибыли направляется на социальное развитие предприятия, в том числе на потребление.

Фонд потребления − источник средств предприятия для осуществления по социальному и материальному поощрению коллектива (выплата пособий; выдача беспроцентных ссуд; выплата единовременных поощрений за год и т.п.)

Резервный фонд создается на случай прекращения деятельности предприятия для покрытия кредиторской задолженности.

По экономическому содержанию фонды − чистая прибыль отчетного года, либо прошлых лет, распределенная по фондам для ее целевого использования. Совет учредителей может направлять средства фондов на покрытие убытков, перераспределять между ними, направлять часть на увеличение уставного капитала и т.п.

Основными методами планирования прибыли являются:

· метод прямого счета (используется при небольшом ассортименте продукции, прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции и полной ее себестоимостью за вычетом НДС и акцизов);

· аналитический метод (при большом ассортименте продукции прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой продукции в планируемом году, а по всей сравнимой продукции. По несравнимой продукции прибыль определяется отдельно.);

· метод совмещенного расчета (включает элементы первого и второго способов: стоимость продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года − метод прямого счета; а воздействие на плановую прибыль факторов: изменение ассортимента, цен, качества и т.д. − с помощью аналитического метода).

Для предприятий обязательным условием является максимизация прибыли: прибыль максимальна в пределах между точкой безубыточности и точкой, в которой предельный доход равен предельным издержкам.

Правило максимизации заключается в выборе такого объема производства и реализации товара, чтобы его цена равнялась долговременным предельным издержкам. Предельные издержки − дополнительные переменные издержки, связанные с производством и реализацией каждой дополнительной единицы продукции.

Прибыль общества с ограниченной ответственностью облагается налогом и распределяется в общем порядке, установленном для юридических лиц. При подведении итогов хозяйственной деятельности за год каждому участнику (пайщику) выплачивается доля прибыли, соответствующая его вкладу в уставный капитал, после внесения в бюджет налогов, других обязательных платежей, направления прибыли на развитие предприятия и материальное поощрение работников.

Наиболее сложным является порядок распределения прибыли акционерных обществ. Общие механизмы распределения прибыли и порядок выплаты дивидендов фиксируется в уставе общества.

Для определения ставки дивидендов, необходимо рассчитав потенциальный размер прибыли, которая может быть выплачена акционерам без ущерба для деятельности АО.

Если прибыль, планируемую как результат хозяйственной деятельности общества за год, обозначим как П₀ (общая прибыль); прибыль, которая будет направлена в виде налогов в бюджет, – П_н прибыль, направляемую на развитие общества, – П_р прибыль, отчисляемую в резервный фонд, – П_рф тогда прибыль, направляемая на выплату дивидендов.П_д, будет равна:

П_д = П_{0 –} П_{н –} П_{р –} П_рф

Особенностью распределения прибыли АО является формирование резервного фонда (и других аналогичных по назначению фондов – гарантийных, страховых и т.п.), который создается каждым обществом. Величина резервного фонда не может быть менее 10 и более 25% величины оплаченного уставного капитала. Размер отчислений в резервные фонды устанавливается общим собранием акционеров, но они не могут составлять более 50% налогооблагаемой прибыли.

Резервный и другие фонды предназначены для покрытия убытков АО и используются, если прибыли отчетного года недостаточно для выплаты доходов по ценным бумагам.

К расходам АО, связанным с развитием производства и финансируемым из чистой прибыли, относятся расходы по выпуску и распространению акций и облигаций (приобретение бланков ценных бумаг, уплата вознаграждения посредникам за первичное размещение ценных бумаг). Часть прибыли, используемой на накопление может быть направлена на увеличение уставного капитала АО или в качестве взноса в уставный капитал дочернего общества.

Если это предусмотрено уставом, часть прибыли направляется для распределения между работниками в виде денежного вознаграждения или в виде акций.

В целях развития предприятия при недостаточности прибыли может быть принято решение о реинвестировании дивидендов по простым акциям и невыплате доходов их владельцам. Распределение прибыли на инвестируемую часть, и дивиденд является важнейшим моментом финансового планирования, так как от этого зависит развитие АО и его возможности выплачивать дивиденды в будущем. Слишком высокие дивиденды, выплачиваемые в рекламных целях, приводят к «проеданию» основного капитала. В то же время невыплата дивидендов снижает рыночный курс акций общества и создает сложности при размещении очередного выпуска акций.

Для оценки эффективности работы предприятия использование прибыли недостаточно. Например, два предприятия, имеющие различную стоимость производственных фондов (основных производственных фондов и оборотных средств), получают одинаковую прибыль. Более эффективно работает то предприятие, у которого стоимость ниже. Поэтому для оценки эффективности работы предприятия необходимо сравнить прибыль и стоимость производственных фондов, с помощью которых она создана.

Рассмотрим пример:

Выручка от реализации продукции составила 800 тыс. руб., затраты на производство и реализацию продукции – 680 тыс. руб., прибыль от реализации имущества – 15 тыс. руб., прибыль от внереализационных операций – 14 тыс. руб., убытки от содержания жилого фонда – 45 тыс. руб.

Определить балансовую прибыль.

Решение:

Балансовую прибыль равна:

П_бал = В_р − С+В_внер −Р_внер,

П_бал = 800 – 680 + 15 + 14 -45 = 104 тыс. руб.

 

Вопросы для самопроверки:

1. Дайте определение прибыли?

2. Какие функции выполняет прибыль?

3. Основные источники получения прибыли?

4. Назовите состав балансовой прибыли?

 

Тема 13. Основные экономические показатели деятельности предприятия

Анализ финансовой деятельности проводится с помощью набора коэффициентов, отражающих относительную эффективность и устойчивость предприятия.

Рентабельность − доходность, прибыльность, показатель экономической эффективности деятельности предприятия, который отражает конечные результаты хозяйственной деятельности.

Различают рентабельность, рассчитанную на основе балансовой, валовой и чистой прибыли и отнесенную к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и оборотных средств.

Показатель рентабельности взаимосвязан со всеми показателями эффективности производства, в частности, с себестоимостью продукции, фондоемкостью продукции, структурой и фондоотдачей основных производственных фондов, скоростью оборачиваемости нормируемых оборотных средств.

На практике предприятия применяют ряд показателей рентабельности, формулы расчет приведены в таблице 14.

Таблица 14 − показатели рентабельности

Показатель	Формула
1. Рентабельность отдельных видов продукции, всей товарной продукции и производства	= ; или Rед= 100% = 100%; где Пед − прибыль в расчете на единицу продукции; Сед − себестоимость единицы продукции; Цед − цена единицы продукции;   = ;   ; или Rпроиз= 100%; где ОФосн срг− среднегодовая стоимость основных производственных фондов; ОФн обр− стоимость нормируемых оборотных средств;
2. Рентабельность реализации (продаж)	= ;
3. Рентабельность активов (капитала)	= = (рентабельность продаж) х (оборачиваемость активов)
4. Рентабельность собственного капитала	= = х = (рентабельность активов) х (финансовый рычаг) или Rсоб= 100%; где Ксс − среднегодовая стоимость собственного капитала;

<