Приступая к процедуре реформации, бухгалтер все выплаты и дивиденды, если их выплачивали из квартальной и (или) полугодовой прибыли, уже зафиксировал по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Получив решение общего собрания, бухгалтер, согласовав с администрацией распределение финансовых результатов, должен:
• уменьшить полученную прибыль отчетного года на уже сделанные «авансовые» выплаты;
• отчислить необходимые средства в специальные резервы организации, если таковые администрация считает необходимым образовать;
• определить величину дивидендов;
• отнести остаток на увеличение нераспределенной прибыли.
И вот тут-то и возникает важный вопрос: касается ли реформация прибыли отчетного года или же речь идет о прибыли прошлых лет, так называемой нераспределенной прибыли. Большинство юристов, но не все, склоняются к тому, что Закон об акционерных обществах, в действующей редакции, говоря о чистой прибыли, подлежащей распределению, включает в это понятие и прибыль нераспределенную.
Тут возникает странность: почему в Законе прямо не сказано, что для распределения на дивиденды включается прибыль отчетного года и нераспределенная прибыль прошлых лет? Поскольку этой записи нет, то перед администрацией стоит задача: при ежегодном распределении прибыли выйти за пределы прибыли отчетного года или остаться в их границах.
В первом случае необходимо дебетовать счет 99 «Прибыли и убытки», кредитуя счет 84 «Нераспределенная прибыль», который и подлежит реформированию. Это значит, что на дивиденды и премии можно затратить больше средств, чем прибыль отчетного года.
Во втором случае можно реформировать непосредственно счет 99 «Прибыли и убытки», и только оставшееся после распределения сальдо списать в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».
Потом делаются записи в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» с кредитованием счетов 75 «Расчеты с учредителями» — на причитающиеся дивиденды и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на начисленные премии.
Если в отчетном году возник убыток, то вся реформация сводится к тому, что счет 84 «Нераспределенная прибыль» дебетуется, уменьшая накопленные средства фирмы.