Внешне она самая простая и очевидная, но на практике связана с рядом сложностей.
Легко сказать, что прибыль — это разность между доходами и расходами, но что такое доходы и расходы — это большой вопрос. Сторонники этой трактовки исходят из того, что расходы — это вложенный собственником капитал организации, а доходы — это прирост капитала за счет усилий собственника.
Если сравнить все доходы, полученные организацией за все время ее существования, с расходами, понесенными ею, то будет легко найти полученную прибыль. Но обычно финансовый результат исчисляют за какие-то отдельно взятые временные промежутки: ГОД, квартал, месяц. И тут возникает сложность, какие именно доходы были получены именно в данный отчетный период, и как выявить величину расходов, благодаря которым эти доходы были получены. Такие расчеты затруднительны, что придает прибыли несколько условный характер.
В этом — третьем — случае речь идет о Р3. Она создается трудом лиц, занятых в организации, а не в результате конъюнктурных колебаний. И тут в активе помимо имущества, которое должно быть всегда показано по себестоимости приобретения, появляются такие экстравагантные статьи как, например, расходы будущих периодов. С другой стороны, предметы, полученные даром, в этом случае прибылью не признаются и должны оцениваться pro memoria — для памяти — в 1 руб. Такой подход получил название динамического баланса.
Разделяя доходы и расходы по промежуточным отчетным периодам, бухгалтер сталкивается с двумя важными правилами. Одно принадлежит нидерландскому бухгалтеру Теодору Лимпергу (1879-1961):
расходы очевидны, а доходы сомнительны.
Второе — итальянскому экономисту Джино Дзаппа (1879-1960), где, напротив, все сводится к тому, что:
доходы очевидны, а расходы всегда сомнительны.
Если глубоко вникнуть в эти старые дискуссии, то окажется, что оба ученых правы, бухгалтеру, исчисляющему финансовый результат, и который исповедует старый завет известного и любимого поэта: «виновных нет, все люди братья», надо быть особенно осторожными.