Согласно современным общеметодологическим правилам (деконструкция), каждое положение имеет, как минимум, две трактовки. Счет 97 «Расходы будущих периодов» может получить, как минимум, три характеристики.
1. Счет финансово-распределительный, — так считает большинство наших специалистов. Это значит, что бухгалтер четко распределяет финансовые результаты по отчетным периодам: часть расходов относят на текущий отчетный период, а часть на данный счет с тем, чтобы оставшуюся сумму последовательно относить на будущие отчетные периоды. В этом случае счет как бы лишается самостоятельного содержания. Его нет, а есть только воля бухгалтера, которая позволяет ему регулировать величину прибыли или убытка. Неслучайно мы наблюдали не раз беседы в налоговых инспекциях: «Баланс с убытком я у вас не возьму», говорит инспектор. Бухгалтер, красивая женщина, плачет. Инспектор смягчается: «Перенесите часть текущих расходов на счет 97». Все счастливы.
2. Счет дебиторской задолженности. Это очень разумное заключение. Деньги или другие активы выплачены вперед (подписка на газеты, аренда и т. д.). Следовательно, если корреспондент (почтовое отделение, арендодатель и т. п.) не выполнят свои обязательства, то добровольно или по решению суда он вынужден будет все равно возместить наши потери. В целом важно запомнить, что в п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» такие потери как предоплата, авансы, задаток, аренда — не признаются расходами будущих отчетных периодов и относятся к дебиторской задолженности.
Если последовательно рассуждать, то выполняющий ремонт подрядчик (дебитор) обязан покрыть причиненные убытки, если, конечно, будет установлена его вина. Но и в случае выполнения ремонта своими силами все равно есть агенты — свои сотрудники, по вине которых были допущены недостатки при выполнении работ. Юридически это единственно правильный подход и он кладет предел манипуляциям, возможным при варианте (1). Однако с чисто экономической точки зрения (а в учете мы признаем приоритет экономики над правом — п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика»), но очень часто средства, затраченные вперед, получить назад практически невозможно, и поэтому такая характеристика счета для практики мало пригодна.
3. Счет контрарный — контр-пассивный. В этом случае подчеркивается его роль в уточнении подлинной величины прибыли. Если предположить, что она составляет X руб., а расходы будущих периодов Y руб., то подлинная, а не номинальная, величина прибыли составит X – Y. (Поскольку в принятой теории X уже показан без Y, постольку реальная прибыль составит X + Y.) Эта трактовка имеет чисто учетное значение, и могла бы быть признана самой лучшей, но ее ценность снижается тем, что на величину финансового результата влияют и другие факторы, поэтому один частный контрпассив не решает всей проблемы.