Подытоживая сказанное, необходимо обратить внимание на то, что счет «Товары» выполняет две взаимосвязанные, но не тождественные функции: на нем учитывают ресурсы, позволяющие получать прибыль, и на нем отражают требования собственника к агенту, как правило, материально ответственному лицу и, следовательно, обязательства последнего перед собственником. В этом случае, главным становится возмещение убытков и организация материальной ответственности, которая может быть индивидуальной или коллективной. В первом случае один старший служащий отвечает за недостачу, во втором, недостачу возмещают все служащие, стоящие за счетом «Товары». Цель собственника: работа с людьми, контроль их деятельности и, как учил замечательный итальянский бухгалтер Фабио Веста (1845–1923), «... контроль должен принудить каждого работающего на предприятии быть честным, хотя бы и против желания» (Счетоводство, 1893 г., с, 365). И тут роль контролера принадлежит бухгалтеру. Ему необходимо решать обе задачи, и то, что ему кажется очень простым на самом деле, надо признать очень сложным и часто малопонятным и ему, и многим заинтересованным лицам.
Далее обычно считается, что у счета «Товары» может быть только дебетовое сальдо, и во всех современных учебниках написано, что этот счет активный. Это действительно так, когда в Плане счетов ему отводится роль материального инвентарного счета, и он понимается как счет несущий, прежде всего, юридическую санкцию. В самом деле, имущество ни собственник, ни администратор не могут опустить ниже нуля. Но если его трактовать как счет калькуляционный и/или результатный, то в этом случае счет вполне может иметь и кредитовое сальдо. В истории неоднократно бывали тому примеры. Представим себе партионный вариант ведения счета «Товары» при смешанной, исторически господствующей, схеме учета — см. рис. 2.
Из примера видно, что была закуплена партия товаров за 900 руб., а продана она за 990 руб. Сальдо по кредиту счета Товары отражает полученную прибыль.
На протяжении всей истории бухучета, безусловно, менялась техника ведения этого счета: в Вавилоне на обожженной глине (кирпичах), в Египте — на папирусе, в Перу — с помощью узлов на разноцветных веревках, в Риме — на воске, в Средневековье — на пергаменте, потом на бумаге. Бумага привела к появлению первичных документов, и учетных регистров (книг и карточек). Теперь магнитные носители стали спутниками бухгалтера. Но, самое главное, учетные проблемы, их юридическая и экономическая природа осталась неизменной. На протяжении веков они оставались всегда рядом с бухгалтером, их решение всегда было представлено набором альтернативных процедур, выбор которых составлял суть учетной политики.