Здесь будут выделены три основных вида трансформации, но их в жизни, не говоря о теории, больше.
Трансформация отечественной отчетности в отчетность, составленную по правилам МСФО. Учет ведется по требованиям ПБУ и единого плана счетов. Потом, согласно принципам, заложенным в МСФО, делаются необходимые пересчеты. Возможен обратный вариант, когда отчетность, составленная по правилам МСФО, пересчитывается в показатели, определяемые по требованиям ПБУ и единого плана счетов. Но, хотя почти все понимают трансформацию отчетности главным образом в связи с МСФО, — это на самом деле, частный случай общего учения о трансформации.
Гораздо больше трансформация связана с функционированием холдингов. У нас собственники, а тем более администрация, как правило, требует, чтобы все юридические лица, образующие холдинг, имели унифицированную учетную политику, чтобы у всех «дочек» было все как «у матери». Это глубокая, как правило, бухгалтерская ошибка. Достаточно привести такой пример: в течение отчетного года была куплена фирма. У нее была своя политика. Очевидно, что менять ее в течение гола вряд ли стоит. Да и возможно ли? Следовательно, уже возникают проблемы трансформации при составлении годового консолидированного баланса. Но это вынужденный случай. А теперь вернемся к общей практике и заметим: весь смысл холдинга в том и состоит, чтобы управлять рассредоточенными финансовыми ресурсами. А дабы это сделать более эффективно, каждое предприятие, входящее в холдинг, должно создавать под эгидой матери свою, особенную, учетную политику (финансовую, налоговую и договорную). Только такое решение позволит более эффективно использовать совокупные ресурсы холдинга. Достигается это просто: одни участники холдинга делаются заведомо убыточными, другие, нужные, могут стать сверхприбыльными. И все законно, но все говорят о проблемах сопоставимости при составлении консолидированного баланса. Как свести несопоставимые данные? Вот тут-то и нужна трансформация отчетности «дочек» в отчетность «матери» или отчетности «матери» к отчетности одной из «дочек». Соответственно, отчетность остальных «дочек» будет представлена по методам «любимой» «дочки». Такой аспект лежит в основе теории трансформации, но он еще не получил должного признания в нашей стране, а он сверхважен. И, наконец, третий, но может быть самый важный случай: весь текущий учет ведется по ПБУ и единому плану счетов, а потом выполняется трансформация этой отчетности согласно требованиям НК РФ. Или наоборот, что больше любят практики, учет просто ведется согласно требованиям налогового учета, а в случае необходимости составленная отчетность трансформируется в отчетные показатели традиционной бухгалтерии.
Отсюда следует правило, согласно которому каждая отчетная форма составляется в соответствии с требованиями приказа по учетной политике, изданном руководством организации. Но в случае необходимости при составлении консолидированной отчетности все приводимые в ней показатели должны быть исчислены по единой методологии.
В этом случае бухгалтер может спросить: «Что же, я должен заново вести весь учет?». На это должен решительно следовать ответ: «Нет!». Бухгалтер при консолидации должен использовать статистические приемы. Он с достаточной степенью достоверности представляет, как, скажем методы оценки по ФИФО, отличаются от оценки по средним ценам, как результаты линейной амортизации отличаются от показателей амортизации ускоренной и т. д., и т. п. Поэтому при консолидации достаточно воспользоваться поправочными коэффициентами.