Уставный капитал как объект бухгалтерского учета появился очень поздно. Изначально, если требовалось определить величину капитала, проводили инвентаризацию имущества, вычитали долги и определяли то, что теперь называют чистыми активами. Далее надо было сравнить полученную величину с той, что была в предыдущем периоде, и вывести прибыль или убыток.
Основным методом выступала инвентаризация. Это было связано с тем, что в текущем учете фиксировалось движение средств (счета актива) и кредиторской задолженности. На этом этапе уже появилась двойная запись: например, купили товары — Дебет «Товары» Кредит «Касса». Но если какие-то ценности были подучены по договору дарения, то дебет был понятен, а кредита не было. Если пожар истреблял ценности, то кредит был очевиден, а дебета не было.
Но однажды, считается, что в XIII веке, в систему счетов кто-то ввел еще один пустой счет. На него записывали «недостающие» величины. С этой минуты родилась двойная бухгалтерия. Во Франции ее назовут красивым словом — диграфизм.
Такая методика позволяла контролировать разноску данных о фактах хозяйственной жизни, ибо приводила к двум великим постулатам Л. Пачоли:
1. сумма сальдо дебетуемых счетов равна сумме сальдо счетов кредитуемых;
2. сумма дебетовых оборотов равна сумме оборотов кредитовых.
Если требования постулатов выполнены, то работа бухгалтером сделана правильно. Так долго думали почти все наши древние коллеги. Но к XVII веку самые умные из них вдруг догадались, что вся сила «чистого листа» не в том, что он свидетельствует о верности разности, а в том, что этот «лист» есть специальный счет, и он показывает движение капитала. При этом самое главное, что с его помощью можно исчислять финансовые результаты, не прибегая к инвентаризации.