В случае, когда имущество расписывается по агентам, начальникам различных производственных участков, в современных условиях часто говорят о центрах ответственности. Назначение счета сводится к контролю сохранности ценностей, переданных в производство. Вспомним знаменитый афоризм И. Ванье: «Счет — наблюдательное гнездо за поведением агента». Кладовщик передал материалы со склада начальнику цеха, из цеха готовая продукция передана кладовщику другого склада и т. д.
А у администрации одна задача — с помощью инвентаризации и контрольно-выборочных проверок организовать контроль сохранности ценностей.
Счет основного производства трактуется как один из счетов, контролирующих движение ценностей на производственных участках. При этом оценка ценностей, преимущественно материалов, может быть разной.
Эта функция, в ее чистом и уникальном виде, сохранилась до сих пор в предприятиях общественного питания. Там счет «Основное производство» показывает объем прав требований собственника к заведующему производством (повару) и, соответственно, величину обязательств последнего перед первым.
И эти отношения могут быть измерены как в ценах приобретения, так и с учетом наценки в ценах реализации.
В первом случае облегчается переход к исчислению себестоимости готовой продукции, во втором — контроль за их сохранностью. Иногда используют специальные чисто учетные цены с тем, чтобы свести все многообразие цен на поступающие товары к единым унифицированным вариантам. Это существенно облегчает технику учета, упрощает информационные связи используемых натуральных показателей с их стоимостными эквивалентами.
Иногда необходимость материальной функции пытались оправдать тем, что в составе готовой продукции преимущественно присутствуют материалы, которые окупятся только в те отчетные периоды, когда будет продана готовая продукция.
А все остальные затраты должны быть отнесены к тому отчетному периоду, когда они действительно возникли.
В первом случае речь идет о том, что затраты падают на конкретные виды продукции, во втором предполагается, за какой отчетный период сформировались расходы.
Например, заработная плата не может быть связана с конкретными видами продукции, так как ее надо выплачивать персоналу независимо от того, продается готовая продукция или списывается в утиль.
То же можно сказать об амортизации и других компонентах себестоимости. Они связаны, прежде всего, со временем, а не с конкретными видами изделий.