Очевидно, что факты, которые регистрирует бухгалтер, он тем самым и создает. Чаще всего он это делает механически: есть документ, и данные из него надо записать куда нужно. Думать при этом не надо. Надо знать.
Но попадаются думающие. Они понимают, что один и тот же факт можно отразить по-разному. Учетная политика предоставляет для этого официальные возможности, а теория учета — возможности безграничные.
Начнем с конца.
Допустим, вы спрашиваете юного бухгалтера: как в магазине отразить проводками расчеты по заработной плате? И он вам бодро ответит:
Дебет счета «Расходы по продаже»
Кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета «Касса»
Удержания и дополнительные выплаты в этом примере для простоты опущены.
Вы порадуетесь ответу и подумаете: «Как духовно выросла молодежь». Но, по игривости нрава, вы можете спросить: «А возможны ли другие варианты регистрации этих фактов хозяйственной жизни? Или то, что отвечено, это закон природы и иначе невозможно, либо это мудрость тех, кто сочиняет нормативные документы?»
Разумеется, правильный ответ заключается в том, что это мудрость тех, кто сочиняет нормативные документы.
И надо сказать, что за свою многовековую историю бухгалтеры, которые думают, сочиняя проводки, ввели множество разнообразных вариантов. Репертуар широкий, как в хорошем театре.
Вариант 1
Дебет счета «Расходы по продаже»
Кредит счета «Заработная плата основная и дополнительная»
Дебет счета «Заработная плата основная и дополнительная»
Кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета «Касса»
Основное преимущество этого варианта в том, что он раскрывает объем расходов по заработной плате, ибо по кредиту счета «Расчеты с персоналом по заработной плате» могут быть начисления и других выплат. Неслучайно многие десятилетия люди, изучающие инструкции, придерживались этого варианта. Потом его отменили. Почему? Да потому, что пришли новые люди, и им надо было показать, что они лучше тех, которые ушли. Надо было демонстрировать что-то новое. Придумали журнально-ордерную форму счетоводства.
Предполагалось, что она фиксирует только обороты по кредиту, а дебетовые обороты отражать не надо, ибо они выявляются как часть оборотов по кредиту. Но в этих условиях было признано, что операционные счета типа «Заработная плата основная и дополнительная» не нужны.
Казалось бы, объективные условия подвинули бухгалтеров на подобное решение.
Хозяйственная деятельность расширялась. Нужны были новые варианты учета, новые формы. Отсюда и перемены. С одной стороны, это так, но с другой — это каприз бухгалтера. И даже если это была вынужденная мера, она прошла через мозг бухгалтера, и именно он, бухгалтер, принял решение. Объективные причины существуют не параллельно с человеком, а трансформируются через его, человека, мозг.
И результаты трансформации могли быть иными.
Вариант 2
Изначально, в течение многих веков, бухгалтеры писали:
Дебет счета «Расходы на продажу»
Кредит счета «Касса»
В этом была глубокая правда, ибо пока деньги не выплачены, естественно, нет и расходов, а принцип начисления создает то, что человек непредубежденный назовет псевдорасходами.
Это понравится, и много позже победит юридический принцип. Расходы возникают не тогда, когда выплачены деньги, а когда возникло обязательство их выплатить.
Соответственно и доходы получаются не тогда, когда поступили деньги, а когда возникло право их требовать.
В результате фирма может иметь колоссальную прибыль, а платить по долгам ей нечем, и ее, как высокорентабельное предприятие, объявляют банкротом.
Вариант 3
Автору известны случаи, когда делали простую проводку:
Дебет счета «Капитал»
Кредит счета «Касса»
Так составляли записи в России еще в конце XIX в. Замечательный русский бухгалтер Ф. В. Езерский (1836–1915) искренне считал, что, выплачивая деньги, фирма несет расходы, а это неизбежно означает уменьшение капитала.
Вариант 4
Вместо счета «Касса», если зарплата перечисляется на сберкнижки или на карточки, кредитуют счет «Расчетные счета».
Эти схемы хорошо известны всем думающим бухгалтерам, а самые думающие принимают решения в Москве. Каждая схема имеет свои плюсы и минусы. И только главный бухгалтер страны, если он облечен нужными полномочиями, решает, пропуская через свою голову, какой вариант самый лучший в данный момент.