Когда приобретается основное средство, оно приходуется по себестоимости (на Западе говорят, по исторической цене), которая включает покупную цену и расходы по доставке и установке. Совершенно очевидно, что объект будет использоваться t-лет и изнашиваться будет каждый год неодинаково. Для удобства везде преобладает равномерное, линейное списание. Оно удобно технически, да и экономически на первый взгляд кажется убедительным, ибо не лучшее решение нарушать сопоставимость себестоимости, каждый год вводя различные суммы амортизации. Однако все, кто исповедует натуралистическую концепцию бухгалтерского учета, исходят из того, что износ в учете должен как можно правильнее отражать физический и моральный износ самого объекта. Но объект изнашивается неравномерно. Обычно к последним годам эксплуатации степень износа ускоряется. Поэтому и начисление износа должно нарастать.
С другой стороны, начинают довлеть финансовые интересы собственников и администрации. Они думают, что выгоднее распределить стоимость объекта по периодам эксплуатации с точки зрения результатов хозяйственной деятельности. И им выгоднее больше списывать изначально и меньше в конце. В результате: сразу достигается экономия на налоговых платежах и выплате дивидендов, согласно принципу знаменитого экономиста Э. Беем- Баверка (Eugen von Böhm-Bawerk, 1851–1914): «деньги сегодня дороже, чем деньги завтра». Кроме того, завтра наступит инфляция, деньги «подешевеют» и чем дольше период эксплуатации, тем меньше будет величина реально представленная на счете «Износ основных средств».
Таким образом, суть износа в бухгалтерском учете сводится к тому, чтобы распределить однажды понесенные расходы по серии отчетных периодов. Способы разные, но есть два крайних: прогрессивный, регрессивный и один компромиссный — равномерное списание. Показывая на балансе первоначальную стоимость основных средств, износ демонстрирует их относительный стоимостной остаток.
И тут надо сделать маленькое добавление: подлинный износ может быть более точно исчислен экспертными методами, но постоянное их проведение обойдется слишком дорого, а перманентное изменение отчетных данных путем внесения в них результатов экспертных заключений сделает работу бухгалтеров нестерпимой. Поэтому износ и трактуют как регулятив, уточняющий сальдо счета «Основные средства». В сущности, такой счет не нужен, ибо износ можно списывать прямо с этого счета, что и делалось много-много лет, и остатки такого подхода дожили до наших времен, ибо износ со счета 04 «Нематериальные активы» можно списывать прямо, минуя счет 05.