Предполагается, что амортизация, войдя в состав себестоимости вместе с готовой ценой товара, возвращает и оборотные средства, вложенные в основные средства. Скажем, цена изделия 100 руб., а доля амортизации в ней 10 руб. Благодаря ей, администрация предприятия купит новую машину. В определенном смысле это так и есть. Но новая машина, во-первых, не будет похожа на старую, во-вторых, цены на машины тоже изменятся, и, скорее всего, станут выше (хотя бы из-за инфляции). Если в фонд, который накапливается в речение ряда лет, в нашем примере из 10 руб., и сформирует первоначальную стоимость выбывающего объекта, то есть, сколько за него было заплачено, то этой суммы будет явно недостаточно, чтобы купить новую машину, и какую бы форму начисления износа не применяли бы менеджеры, денег всегда будет мало. Следовательно, принимая новую доктрину амортизации как фонда, администрация вынуждена прибегать к переоценке парка основных средств. В этом случае амортизация увеличивается за счет того, что ее начисляют уже не с первоначальной стоимости объектов, а с их восстановительной стоимости. Только в этом случае могут быть накоплены необходимые средства на реновацию (обновление парка).
Но даже в этом случае денег будет мало. Напомним простым примером почему. В течение отчетного периода затрачено на производство 1000 тыс. руб. Начислено амортизации 100 тыс. руб., но администрация только предполагает, что эти затраты будут реализованы в выручке. Но амортизация не вся в данном отчетном периоде «наполнилась» «десяточками». Она распределилась между незавершенным производством, скажем, — 20 тыс. руб., остатками готовой продукции — 15 тыс. руб., товарами отгруженными, но неоплаченными — 12 тыс. руб., товарами, отгруженными и оплаченными, — 53 тыс. руб. Таким образом, даже формируя фонд по восстановительной стоимости, фирма будет иметь, по крайней мере, по последним отчетным периодам, недобор наличных (ликвидных) средств. Тем не менее, предприятия всего мира с этой проблемой справляются. Во-первых, редко все оборудование сразу одновременно списывается, во-вторых и главных, деньги амортизационного фонда смешаны на счетах денежных средств предприятия и вместе со всей наличностью используются в его постоянном обороте. Внешне они не видны. Ни один наш бухгалтер не может сказать, какова их доля. Но, понимая это, некоторые немецкие бухгалтеры предлагают: видеть в активе те денежные средства, которые относятся к амортизационному фонду, и начислять на них проценты, которые должны покрыть разность между всей суммой амортизации, начисленной в фонд, и ее реальным денежным наполнением.
Отсюда счет амортизационного фонда, показанный в пассиве баланса, трактуется как источник собственных средств предприятия. А в активе ему противостоит не счет «Основные средства», а счета денежных средств, которые в части, относящейся к амортизации, выступают как контр-пассивы к счету Амортизационного фонда.