Дата публикации: 20.04.2004
Мы продолжаем публикации очерков об исторически сложившихся формах счетоводства. На этот раз Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, рассказывает о логисмографии. Название этой формы состоит из двух слов: логика, что означает содержание (смысл), и графика, определяющая характер записи фактов хозяйственной жизни. В конце XIX – начале XX века эта форма считалась последним словом науки и практики. Ее создал замечательный итальянский бухгалтер Джузеппе Чербони (1827–1917). С 1889 по 1929 год логисмография была достаточно хорошо известна в России, и ее часто противопоставляли тройной форме счетоводства Ф. В. Езерского.
Содержание логисмографии можно свести к тому, что в ней основой бухгалтерского учета провозглашался действующий гражданский кодекс.
Чербони обратил внимание на то, что бухгалтер, по итальянской терминологии — рационализатор, учитывает не товары, деньги, машины и т. п. активы, а права и ответственность лиц, участвующих в хозяйственных процессах. Не то важно, что на складе хранится товаров на 205 567 лир (сколько их на самом деле, один Бог ведает), а то важно, что от кладовщика можно потребовать отчет на эту сумму. То есть агент предприятия — кладовщик несет обязательство в размере 205 567 лир перед администрацией фирмы, а та, в свою очередь, несет на эту же сумму обязательство перед собственником.
У последнего возникает право требования к администрации, чтобы та отчиталась за товары в объеме 205 567 лир, а уже администраторы, теперь говорят, менеджеры, обязаны требовать от кладовщика предъявления товаров на эту сумму. Так возникает двойная запись. Она — результат динамики прав и обязательств, возникающих между лицами, занятыми как в самом предприятии, так и между теми, кто, не состоя в штате фирмы, не будучи ее агентом, находится с ней (фирмой) в деловых отношениях.
Так, если кладовщик принял очередную партию товаров, то возникает не просто запись: дебет счета «Товары» кредит счета «Расчеты с поставщиками», а образуется логически длинная цепь записей: дебет счета «Товары» кредит счета «Администрация»; дебет счета «Администрация» кредит счета «Собственник» (использовался счет «Капитал») и дебет счета «Собственник» кредит счета «Расчеты с поставщиками».
Все внешние для фирмы участники ее хозяйственных процессов, в том числе и поставщики, назывались корреспондентами; все лица, состоящие в штате предприятия и несущие материальную ответственность за те или иные ценности, назывались агентами. Таким образом, в хозяйственной деятельности фирмы выделяли четыре группы лиц: собственники, администраторы, агенты и корреспонденты. Для каждой из этих групп предусматривалось в теории открытие четырех одноименных синтетических счетов. Однако для сокращения дублирующих записей четыре счета на практике сводились к двум счетам: (1) агенты и корреспонденты и (2) администрация и собственники (капитал). Но двум счетам надо было дать аналитическое разложение, то есть показать, кто именно и за что, поименно, несет ответственность (прежде всего материальную).
В результате возникла сложная соподчиненная иерархия счетов.
Структура логисмографии предполагала сложную классификацию счетов. Если в форме используются всего два синтетических счета А и В, то аналитические счета, как видно из схемы, имеют глубокую дифференциацию.
Рис. 1. Схема структуры объектов логисмографии.
Разложение первого порядка предполагает открытие двух регистров: (1) для агентов и (2) для корреспондентов. В этом случае учет отвечает на вопрос, кто несет обязательства и имеет право требования. Последующие разложения только уточняют, за что возникают эти обязательства и права.
Так, разложение второго порядка указывает на то, за что именно отвечает агент, а далее, внутри каждого вида ценностей, например, товаров, делается необходимая расшифровка учетных характеристик.
В целом, структура записей в этой довольно необычной форме представлена на рисунке 2.
Данные первичных документов (блок 0) заносятся в журнал (блок 1), который представляет собой центральный регистр формы. В отличие от традиционного журнала, где демонстрируется корреспонденция между счетами, отражающими ценности и расчеты, в данном случае вводятся две графы: собственник (счет поглощает расчеты с администрацией) и агенты и корреспонденты, то есть демонстрируется, прежде всего, как бухгалтерские записи меняют капитал собственника и фиксируют его расчеты с агентами и корреспондентами, при этом обязательства материально ответственных лиц трактуются как дебиторская задолженность.
Рис.2. Схема записей в логисмографии.
Отсюда и структура журнала отличается от того, к чему мы привыкли.