Дата публикации: 12.07.2004
Можно сказать, что журнально-ордерная форма счетоводства была последним достижением советских бухгалтеров. Несколько поколений бухгалтерских работников были воспитаны на этой форме. Более того, многие бухгалтеры не представляют теперь, как можно без нее работать. А внедряли журнально-ордерную форму счетоводства «железной рукой» на глазах автора этой статьи. Рассказывает Я. В. Соколов, д. э. н., профессор, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России.
Конечно, журнально-ордерная форма — плод коллективного труда советских бухгалтеров. И все-таки, пожалуй, больше всех для ее описания сделал И. С. Резниченко (1952 г.).
Основная мысль журнально-ордерной формы была связана с естественным продолжением принципов интегральной и мемориально-ордерной форм счетоводства.
От первой была взята сама идея построения каждого счета по кредитовому принципу. Объяснялось это тем, что кредит — это причина хозяйственной операции, а дебет — только следствие. Поэтому в теории из интегральной формы извлекли журналы-ордера, а ведомости (тоже в теории) отвергли.
От второй (мемориально-ордерной) в новую форму последовательно перешел принцип накапливания. На практике это означало, что в накопительных регистрах над колонками были проставлены коды дебетуемых счетов, то есть опять-таки в чистой теории каждый синтетический счет снабжался согласно Плану счетов соответствующим кодом.
Таким образом, выстраивалась довольно сложная иерархия записей: Документ — Журнал-ордер — Главная книга — Отчетность (см. рис. 1).
Рис. 1. Общая схема журнально-ордерной формы счетоводства
Помимо чисто теоретических соображений был еще один внешний мотив, обусловивший распространение (вернее, внедрение) формы: постоянные требования правительства о сокращении трудоемкости учета. Поскольку реально сократить объем работ не представлялось возможным, руководству бухгалтерским учетом ничего не оставалось, как имитировать это сокращение. В этом отношении форма была необыкновенно удобной, особенно в условиях ручного труда.
В самом деле: а) бухгалтерские записи, конечно, в теории, сокращались вдвое — делалась запись только по кредиту; б) полностью устранялась хронологическая запись, что также могло истолковываться как сокращение учета вдвое; в) составление оборотной ведомости становилось ненужным.
Это и были достоинства формы, которые использовались при ее пропаганде.
Поясним записи. Данные первичных документов (блок 0) служат основанием для записей (записи 1 и 2) о фактах хозяйственной жизни в регистры синтетического учета — в данном случае в журналы-ордера (блок 1) и в счета аналитического учета (блок 2). Напомним, что собой представляет журнал-ордер (см. таблицу 1).
Таблица 1. Журнал-ордер по синтетическому счету.