списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции).
При прямых бартерных поставках изменение местонахождения отгруженных товаров может не отражаться в бухгалтерском учете. Поставляя товары в страны, с которыми отсутствуют межгосударственные соглашения о прямом железнодорожном и/или смешанном сообщении, целесообразно фиксировать их местонахождение на всех этапах пути, предварительно открыв к счету 45 следующие субсчета:
"Экспортируемые товары в пути в России";
"Экспортируемые товары в портах и на складах в России";
"Экспортируемые товары в портах и на складах за границей";
"Экспортируемые товары в пути за границей".
Если по условиям контракта российский экспортер исполняет свои обязательства после того, как иностранный партнер произведет отгрузку товаров, то признание экспортной выручки должно происходить в момент передачи поставщиком товаров, которым признается (ст. 223 и 224 ГК РФ):
вручение товаров покупателю;
сдача товаров перевозчику;
сдача товаров в орган почтовой связи;
передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на товары.
Переход права собственности на переданные товары и признание экспортной выручки найдут следующее отражение в учете:
Д-т сч. 62, К-т сч. 90, субсч. 1
отгружены товары и продукция иностранному партнеру;
Д-т сч. 90, субсч. 2, К-т сч. 41, 43
списана стоимость (производственная себестоимость) проданных товаров (продукции).
Цена товаров во внешнеторговом бартерном контракте может устанавливаться как в российских рублях, так и в иностранной валюте. Во втором случае для пересчета экспортной выручки в рубли необходимо использовать валютный курс, действовавший в момент перехода права собственности на товары к покупателю.
Если из контракта не вытекает иное, то все расходы по передаче обмениваемых товаров должен нести российский поставщик (п. 1 ст. 568 ГК РФ). Указанные затраты (за исключением вывозных таможенных пошлин и возмещаемых налогов) в течение месяца собираются на отдельном счете 44. В конце месяца расходы на продажу полностью или частично списываются на себестоимость экспортированных товаров:
Д-т сч. 90, субсч. 2, К-т сч. 44
списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;
Д-т сч. 45, К-т сч. 44
списаны расходы, относящиеся к отгруженным товарам.
При частичном списании расходов на продажу экспортер распределяет между проданными (отгруженными) товарами и их остатками только затраты на упаковку и транспортировку. База для распределения устанавливается в учетной политике.
Финансовый результат от продажи товаров на внешнем рынке (прибыль, убыток) представляет собой разницу между выручкой (оборот по счету 90, субсчет 1), полной себестоимостью (оборот по счету 90, субсчет 2) и вывозными таможенными пошлинами (оборот по счету 90, субсчет 5 "Экспортные пошлины"). Ежемесячно он присоединяется к балансовой прибыли (счет 99).
Обмен считается состоявшимся после перехода к обеим сторонам права собственности на обмениваемые товары. При этом экспортер обязан произвести зачет дебиторской (счет 62) и кредиторской (счет 60) задолженности.
Бартерный контракт может предусматривать особый порядок перехода права собственности на обмениваемые товары, при этом цена на них может быть установлена в иностранной валюте. Поскольку требования и обязательства по внешнеторговому бартерному контракту отражаются в денежной форме, в таком случае экспортер должен производить пересчет дебиторской и кредиторской задолженности на дату проведения зачета, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п. 4 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н). Возникшие при проведении указанного пересчета курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (внереализационные доходы/расходы), о чем делаются записи:
Д-т сч. 62, 60, К-т сч. 91, субсч. 1
отражена положительная курсовая разница в связи с пересчетом требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
Д-т сч. 91, субсч. 2, К-т сч. 62, 60
отражена отрицательная курсовая разница в связи с пересчетом требований и обязательств, выраженных в иностранной валюте.