Анализ альтернативных управленческих решений

Управленческие решения, обеспечивающие регулирование производства продукции в течение определенного промежутка времени, требуют привлечения более сложных экономических методов управления.

Одним из важных методов является метод соизмерения затрат на производство с его доходами. Суть состоит в сопоставлении общей суммы затрат на производство продукции и суммы, полученной от реализации этой продукции. Этот метод позволяет выбрать тот вариант производства, который в реальных условиях обеспечивает наибольшую сумму прибыли (или наименьшую сумму убытка).

Идея этого метода рассматривается на условном примере из области регулирования объемов производства на хлебозаводе. Для решения управленческой задачи необходимо иметь конкретную (плановую или отчетную) информацию следующего содержания:

1) производственная мощность хлебозавода по выпуску этого вида хлебобулочных изделий;

2) производительность хлебозавода по выпуску этого вида изделий;

3) отпускная цена за единицу этого вида продукции;

4) полная себестоимость единицы этой продукции;

5) соотношение в себестоимости продукции постоянных расходов и переменных расходов.

Как видно из перечня, названная информация является общедоступной и не требует предварительной ее обработки, кроме информации последнего пункта.

Известно, что полная себестоимость включает в себя статьи затрат, суммы которых не зависят (или зависят в незначительной степени) от изменений объемов производства, и статьи затрат, сумма которых находится в прямой, пропорциональной зависимости от изменений объемов производства. Такое разделение затрат на независимые и зависимые от объемов производства является теоретически допустимым и практически оправданным.

Соотношение тех и других затрат в себестоимости продукции бывает различным по видам продукции и определяется по калькуляционным статьям себестоимости. Оно позволяет рассчитать суммарные затраты того и другого вида для любого объема производства.

Итак, принимаем следующие данные по хлебозаводу:

1) производственная мощность хлебозавода (М) - 50 т/с;

2) производительность хлебозавода (П) зависит от коэффициента использования производственной мощности (К) и составит М_*К;

3) отпускная цена за 1т продукции (Ц) - 13000 руб;

4) полная себестоимость 1т продукции (С) - 10000 руб;

5) соотношение в себестоимости продукции;

а) статей независимых затрат (Сн) - 0,2;

б) статей зависимых затрат (Сз) - 0,8.

Поскольку выручка от реализации (В) зависит от выпуска продукции, который в свою очередь зависит от коэффициента использования производственной мощности, необходимо иметь данные об этом показателе.

Допустим, что коэффициент использования производственной мощности равен единице, то есть К=1, тогда мощность и производительность хлебозавода, а следовательно и выпуск продукции составят 50т, выручка от ее реализации будет равна:

В==650000 руб.

Сумма постоянных (независимых) затрат на этот выпуск составит:

Сн == 100000 руб.

Сумма переменных (зависимых) затрат на этот выпуск равна:

Сз = = 400000 руб.

Общая сумма затрат на выпуск продукции (Р):

Р == 500000 руб.

Экономический результат (прибыль) - (Э) составит сумму:

Э = = 150000 руб.

Теперь посмотрим, какой экономический результат будет, если коэффициент использования производственной мощности составит 0,5, то есть К = 0,5. Выпуск продукции в этом случае будет равен: = 25т. Выручка от реализации: В == 325000 руб.

Сумма независимых затрат не изменится, а сумма зависимых затрат составит: Сз = = 200000 руб.

Общая сумма затрат на выпуск продукции:

Р = = 300000 руб.

Экономический результат будет равняться сумме:

Э = = 25000 руб.

Сопоставляя эти два варианта, мы видим, что снижение коэффициента использования производственной мощности в два раза, экономический результат (сумму прибыли) уменьшает почти в 9 раз. Приведенный порядок расчета экономического результата может быть выполнен при любом объеме производства и любом значении коэффициента использования производственной мощности.

От частного примера перейдем к изложению вычислительного процесса для общего случая с использованием принятых обозначений.

Выручка от реализации готовой продукции определяется:

В =

Сумма постоянных (независимых) затрат определяется как произведение полной себестоимости на удельный вес этих затрат в себестоимости (Ун) и на производственную мощность, то есть Сн =Сумма переменных (зависимых) затрат определяется как произведение полной себестоимости на удельный вес этих затрат в полной себестоимости (Уз) и на производительность, то есть

Сз =

Общая сумма затрат:

Экономический результат будет равен:

Это выражение можно преобразовать и получить следующее равенство:

Э =

Для проверки этой формулы используем данные примера при коэффициенте использования производственной мощности, равном 0,5.

Э = = 25000 руб.

Из последнего уравнения можно определить коэффициент использования производственной мощности, при котором экономический результат (сумма прибыли) будет равен нулю. Если Э=0, то

К = .

Подставив в эту формулу данные нашего примера, получим:

К

Следовательно, имея коэффициент использования производственной мощности, равным 0,4, выручка от реализации готовой продукции будет равна затратам на ее производство и прибыль будет нулевой.

Выполненные аналитически расчеты полезно представить в графическом виде. Для этого используем систему координат, в которой по оси абсцисс отражаем производственную мощность хлебозавода в тоннах, а по оси ординат - затраты на производство продукции и выручку от ее реализации.

Деления на оси абсцисс соответствуют объему производства при соответствующем коэффициенте использования производственной мощности хлебозавода. По оси ординат откладываем величину независимых затрат и проводим прямую линию, параллельную оси абсцисс. Эта линия (Сн) показывает, что сумма независимых затрат постоянна при любом объеме производства от 0 до 50т.

По этой же оси откладываем сумму и других, зависимых затрат (Сз). Их величина достигает наибольшего значения при полном использовании производственной мощности и равняется 0 при отсутствии производства.

Для того, чтобы эти затраты представить в виде линии, необходимо к двум точкам, обозначающим наибольшее и наименьшее значения сумм зависимых затрат, определить третью точку. Для этой цели используем данные аналитического расчета, в котором сумма зависимых затрат определена при коэффициенте использования производственной мощности 0,5 и составит 200000 руб. Координатами этой точки будут: выпуск продукции - 25т, сумма зависимых затрат - 200 тыс.руб.

Поскольку зависимые затраты являются составной частью всех затрат, то по оси ординат отсчет затрат ведется не от нуля, а от 100, то есть линии, отражающей сумму независимых затрат.

Соединив три точки, мы получим прямую линию, показывающую изменение зависимых затрат и отражающую общую сумму затрат на выпуск продукции соответствующего количества (Р).

Выручка от реализации продукции (В) показана прямой линией, построенной по трем точкам, отражающим ее сумму при выпуске продукции, равном 0, 25 т, 50 т, и получаемой выручке, равной 0, 325, 650 тыс.руб.

Прямая линия, отражающая выручку от реализации продукции, свидетельствует о том, что выручка находится в прямой пропорциональной зависимости от объемов производства.

Линия В пересекается с линией Р в точке, соответствующей объему выпуска продукции - 20 т, то есть в точке, когда коэффициент использования производственной мощности будет равен 0,4. Из аналитического расчета известно, что при таком коэффициенте выпуск продукции не дает никакой прибыли, то есть экономический результат равен нулю.

Точка пересечения выручки и суммарных затрат является, таким образом, важнейшим параметром регулирования производства в рыночных условиях. В литературе эту точку называют по-разному, в том числе и так: точка безубыточности или точка критического соотношения (ТКС).

На графике площадь левее точки безубыточности, заключенная между линиями В и Р, отображает убыток предприятия, а площадь между этими линиями, расположенная справа от точки безубыточности, соответствует прибыли предприятия. Сама же точка безубыточности характеризуется отсутствием прибыли и убытков.

 

 

 

Мы рассмотрели два метода поиска точки безубыточности: алгебраический и графический. Какой из них более предпочтительный - это зависит от лица, принимающего управленческое решение (ЛПР). Однако сочетание того и другого методов обеспечивает определенную наглядность и более эффективную аналитическую работу.

Сравнительно несложные расчеты, связанные с определением точки безубыточности, позволяют получить параметр, аналитические возможности которого трудно переоценить. Зная численное значение этого параметра, можно оперативно обосновать управленческие решения по объему производства готовой продукции, объему выручки от реализации ее, по регулированию независимых и зависимых затрат, по определению цены на вырабатываемую продукцию, оценке экономической эффективности различных мероприятий управленческого характера.

Из приведенных аналитических расчетов известно, что точке безубыточности соответствует коэффициенту использования производственной мощности предприятия, при котором сумма получаемой прибыли равняется нулю. Из этого следует, что ТКС = К, но чему равняется К мы знаем ТКС = К =

 

Определив значение К, которое было нами рассчитано и составило 0,4, можно получить необходимые оценки, характеризующие точку безубыточности.

По выпуску готовой продукции П =

По выручке от реализации продукции

В == 260000 руб.

По уровню независимых затрат

Сн = = 100000 руб.

По уровню зависимых затрат

Сз = = 160000 руб.

По уровню суммарных затрат

Р = = 260000 руб.

Как видно из полученных данных, выручка от реализации продукции равна суммарным затратам на ее производство, следовательно, экономический результат в этом случае будет равен нулю.

Представленный график в наглядной форме позволяет извлечь информацию, необходимую для обоснования экономической целесообразности принимаемых управленческих решений.

Прежде всего, обращает внимание положение точки безубыточности. Она является как бы границей между прибыльной и убыточной работой предприятия. При перемещении ее влево, то есть ближе к оси ординат, зона возможностей прибыльной работы возрастает и, наоборот, при смещении ее вправо эта зона уменьшается. Следовательно, чем ближе точки безубыточности к оси ординат, тем большими возможностями располагает предприятие для увеличения прибыли от производства продукции, и чем дальше эта точка от оси ординат, тем меньше таких возможностей.

Однако положение точки безубыточности определяется не произвольно, а строго на основе достоверных данных, представленных в системе координат линиями Сн, Сз, Р, В и отражающих в принятом масштабе количественные значения этих параметров и их зависимости. Сумма независимых затрат (линия Сн) является постоянной, но она зависит от удельного веса этих затрат в себестоимости продукции. Если при неизменной себестоимости удельный вес независимых затрат уменьшится, то линия Сн переместиться ближе к оси абсцисс, а точка безубыточности приблизится к оси ординат. При увеличении удельного веса независимых затрат линия Сн будет перемещаться в обратном направлении.

Выполненные расчеты влияния ранее обозначенных факторов на экономические результаты работы хлебозавода позволяют сделать вывод о том, что главными из них являются:

Производственная мощность предприятия и показатель ее использования, то есть выпуск и реализация продукции.

Уровень зависимых затрат в себестоимости продукции.

Уровень независимых затрат в себестоимости продукции.

Отпускная цена, по которой реализуется продукция.

Степень влияния перечисленных факторов может быть определена отдельно по каждому из них или в различных комбинациях в зависимости от реальных условий и содержания управленческих решений.