Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Особенности операций экспорта:
1) Сделка оформляется контрактом, в котором предусматриваются условия поставок. Условия определены в международных правилах толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС – 2010.
В Правилах выделено 4 базиса поставок, которые объединяют в себе ряд условий:
1. Е – поставщик (экспортер) отгружает товар со своего склада, поэтому дополнительных расходов по экспорту не несет. Все расходы оплачивает покупатель.
2. F – поставщик обязуется доставить груз в пункт погрузки, который указал покупатель и расположить его вдоль борта судна или причала. Поставщик несет расходы по транспортировки, оплачивает вывозные пошлины и сборы.
3. С – поставщик обязан доставить грыз в пункт назначения. Он оплачивает все расходы по транспортировке, в том числе международную, оплачивает вывозные пошлины и сборы.
4. D – то же самое что по базису С + страховка груза от риска гибели груза в пути следования.
В некоторых случаях поставщик будет оплачивать ввозные пошлины и сборы.
Условия поставки распределяют расходы по экспорту между экспортером и покупателем.
Исходя из условий в бух. учете применяется счет 45 «Товары отгруженные» (кроме базиса Е).
Для определения места нахождения груза к счету 45 открывают аналитические субсчета:
45/1.1 – экспортные товары в пути на территории России;
45/1.2 – экспортные товары на таможенном складе;
45/1.3 – экспортные товары, в пути в страну назначения.
Базисы поставок не связаны с датой перехода права собственности, поэтому в контракте отдельно указывается эта дата.
Обычно эта дата совпадает с датой пересечения груза границы РФ.
Такая дата устанавливается по отметкам таможенных органов в ГТД.
ГТД оформляется до момента отгрузки ТМЦ. В декларации указываются сведения из контракта и детализировано приводится информация по грузу, который вывозится.
ГТД является основным документом для принятия груза к таможенному досмотру.
2) При вывозе экспортер должен уплатить пошлинные сборы до момента, или в момент оформления ГТД. Эти платежи обычно осуществляют авансом на счет таможенных органов.
Виды и размеры таможенных пошлин устанавливаются и утверждаются постановлением Правительства РФ. В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» выделяют следующие виды пошлин:
1. Адвалорные (%-ые) – устанавливаются в %-ах от стоимости вывозимых ценностей.
2. Специфические пошлины (твердые) – устанавливаются в определенной сумме за единицу вывозимых ценностей.
3. Комбинированные – предполагают определение адвалорной и специфической составляющей и уплату большой суммы.
Например: Вывозится 1000ед. груза, таможенной стоимостью 100 000$. Пошлина 10 %, но не менее 2 $ за ед. Расчитаем адвалорную составляющую:
100 000 * 10% = 10 000$
Специфическая составляющая:
1 000 ед. * 2$ = 2 000$.
Уплачивать будем 10 000.
Выбираем большую сумму.
4. Сезонная пошлина – устанавливается на определенный период времени.
5. Антидемпинговая пошлина – устанавливается для более льготного вывоза определенной группы товаров на определенный срок.
Пошлины могут быть включены в таможенную стоимость товаров, тогда в бух. учете их начисление отражают на счете 90/5.
Если пошлины не включены в таможенную стоимость, то их учитывают на счете 44 – «Расходы на продажу».
Сборы (таможенные) уплачивают за таможенное оформление, за таможенное сопровождение транспортных средств и за хранение груза на таможенных складах.
Ставки сборов установлены в твердой сумме в постановлении Правительства РФ. Ставка сбора за таможенное оформление зависит от таможенной стоимости груза, и чем выше стоимость, в рублевом эквиваленте, тем выше ставка.
Например: Если таможенная стоимость груза до 200 000 руб., то сбор 500 руб.
Ставка сбора за таможенное сопровождение транспортных средств зависит от расстояние сопровождения средства.
Например: Если сопровождение идет до 50 км, ставка – 2 000.
Чем длиннее расстояние, тем больше сумма.
За таможенное хранение сбор уплачивают в размере 1 руб. за 100 кг. За каждый день
Сумма сборов может быть включена в таможенную стоимость (счет 90), или не включена в таможенную стоимость (счет 44).
Для расчета с таможенными органами к счету 76 открывают отдельный субсчет 76/т – «Расчеты с таможенными органами по пошлинам и сборам».
3) Если экспортер осуществляет транспортировку груза, страхует груз, осуществляют погрузку, разгрузку и взаимодействует с различными организациями, оказывающими эти услуги, он заключает с ними соответствующие договоры. Для учета расчетов по транспортировки применяют счет 60, к которому можно открыть отдельный субсчет. Счет 60/тр – «Расчеты по транспортным услугам».
Если транспортировка осуществляется по территории России, то такие услуги облагаются НДС (счет 19). Международная транспортировка не облагается. Если возникает необходимость страхования груза, то со страховыми пошлинами.
ИНГОСТРАХ заключается договор, а для расчетов со страховой компанией к счету 76 открывается отдельный субсчет 76/стр – «Расчеты по страхованию экспортных грузов».
4) В контрактах определяются расчеты, которые возникают между поставщиком и покупателем, при этом в обязательном порядке определяется форма расчетов.
Если расчеты, предусмотрены авансом, то к счету 62 открывают отдельный субсчет 62/ав – «Расчеты с иностранными покупателями по авансам».
В соответствии с налоговым законодательством, суммы полученных авансов НДС не облагаются.
При вывозе на экспорт ТМЦ ставка НДС 0 %.
Для подтверждения правомерности применения такой ставки налоговый орган в течении 180 дней с даты фактического экспорта предоставляют документы: контракт, ГТД и товарно- сопроводительные документы.
Если на 181 день документы не собраны, то налог уплачивают в общеустановленном порядке. После предоставления всех документов налог возвращается.
| Учет у экспортера | |||
| Отгружена продукция на экспорт через посредника | |||
| Перечислены средства посреднику | 76/п | ||
| Отражается реализация экспортной продукции через посредника | 76/п | 90/1 | |
| Начислены расходы по транспортировке | 60/тр | ||
| НДС при транспортировке по территории России | |||
| Начислены пошлины и сборы | 44, 90/5 | 76/т | |
| Отражается использование средств ранее перечисленных посреднику | 60, 76/т | 76/п | |
| Списывается стоимость отгруженной ГП | 90/2 | ||
| Начислено комиссионное вознаграждение | 76/п | ||
| НДС | 76/п | ||
| Списаны расходы на продажу | 90/2 | ||
| Прибыль | 90/9 | ||
| Убыток | 90/9 | ||
| От посредника получена экспортная выручка, за минусом комиссионного вознаграждения | 52/1.2 | 76/п |