Учет планов с установленными выплатами

В отличие от планов с установленными взносами, план с установленными выплатами требует оценки будущих выплат, и возможности получения актуарных прибылей или убытков. Порядок учета [19.50]:

• Выполнить надежную актуарную оценку сумм выплат, причитающихся работникам за услуги, выполненные в текущем и предшествующем периоде (поток денежных выплат на несколько десятилетий)
• Суммарная стоимость обязательств по плану определяется как сумма дисконтированных выплат методом прогнозируемой условной единицы
• Определяется суммарная стоимость активов плана
• Определяется сумма актуарных прибылей и убытков и (отдельно) признаваемая ее часть
• При введение в действие (изменении) плана - определяется стоимость прошлых услуг
• При секвестре (завершении) плана - определяется итоговая прибыль (убыток)

В балансе признается чистое обязательство по пенсионному плану (сумма четырех составляющих может быть и отрицательной, т.е. активной, что происходит, как правило, при перефинансировании фонда) [19.54]

• Дисконтированная стоимость обязательств на отчетную дату. Ставка дисконта, здесь и далее, равна стоимость первоклассных корпоративных облигаций (prime rate), а при отсутствии их рынка - рыночная ставке по государственному долгу, в той валюте, в которой номинированы обязательства по выплатам [19.78]
• (плюс) Актуарные прибыли, еще не признанные в соответствии с учетной политикой
• (минус) Не признанная на текущий момент стоимость прошлых услуг
• (минус) Справедливая стоимость активов фонда на отчетную дату

Если чистое обязательство отрицательное (актив), то балансовый актив признается как наименьшее из этого числа и чистой суммы (а) любых непризнанных актуарных убытков и (б) дисконтированной суммы любых будущих выгод в виде возврата средств из плана или сокращения вложений в него [19.58]. Очевидно, что, если компания не может ни вынуть деньги из фонда, ни зачесть переплаты прошлых лет в счет будущих платежей, то никакой актив не должен признаваться. А если такие выгоды ожидаются - то сначала надо зачесть их в счет еще не признанных в балансе убытков и только потом пить шампанское. Активы одного плана и обязательства другого плана могут взаимозачитываться, только если [19.116] (а) компания имеет юридическое право использовать прирост актива плана для исполнения обязательств других планов (б) намеревается либо произвести перераспределение средств планов, либо одновременное исполнение обязательств.

В отчете о прибылях и убытках признается в качестве расхода [19.61]

• Стоимость текущих услуг
• Процентные затраты
• Предполагаемый доход на активы плана и от права получения возмещения
• Актуарные прибыли и убытки
• Признаваемая стоимость прошлых услуг
• Результат секвестров и ликвидации плана

Расчет окончательных затрат по пенсионному плану связан с разрешением большого числа неопределенностей. МСФО 19.64-91 детально рассматривает эти неопределенности

• Выбор метода актуарной оценки
• Распределение вознаграждения по годам службы
• Актуарные допущения

Cеквестр (существенное сокращение, например, в ходе реструктуризации) пенсионного плана немедленно влечет за собой признание соответствующих прибылей (убытков) по [19.109-115].