Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией- изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов заказчика и местам нахождения.
Материалы, принятые в переработку на традиционном и еще до конца не забытом русском языке называются "давальческим сырьем". Если человек сдает в ателье отрез ткани и просит сшить из него платье, если кто-то сдает в типографию бумагу с тем, чтобы там напечатали книгу, то на забалансовом счете ателье и типографии эти материалы будут записаны. (Хотя почему бы и не дебетовать счет 10 "Материалы" и не кредитовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Это связано с тем, что собственником материалов остаются заказчиками.
В настоящее время использование в производстве как собственного, так и давальческого сырья (материалов) приобрело существенно больший размах, чем в наших, достаточно традиционных примерах (ателье, типографии). Почти вся цветная металлургия и значительная часть металлургии черной работают на давальческом сырье, а его обработка получила специальной название: толлинг. Его развитию способствуют внешнеэкономические связи. В связи с этим различают внешний и внутренний толлинг.
Внешний толлинг основан на том, что иностранный заказчик ввозит сырье, собственность на которое сохраняет за собой, не растамаживает его и сдает в переработку. Готовую продукцию вывозит за границу. Пошлины в этом случае не уплачиваются.
Внутренний толлинг предполагает, что иностранный заказчик покупает сырье в нашей стране, ставит его под таможенный контроль и после переработки вывозит из страны.
В целом, считается, что для производителей это выгодно, ибо они шьют одежду, печатают книги и т.п., не вкладывая ни одной копейки в самую главную статью расходов - материалы.
У производителя работ в этом случае полностью сохраняется обычный производственный цикл и все бухгалтерские проводки, кроме записи:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10.1 "Сырье и материалы"
Это связано с тем, что материалы, передаваемые в производство, на которые не распространяется право собственности производителя, были оприходованы записью:
Дебет 003 "Материалы, принятые в переработку"
Эта запись свидетельствует, что производитель получил право владения и пользования материалами, а при передаче этих материалов в производство, делается запись:
Кредит 003 "Материалы, принятые в переработку"
Но с этого момента начинаются новые проблемы. Важнейшая из них, кто становится собственником готовой продукции: заказчик или исполнитель.
По всем очевидным канонам заказчик выступает как собственник готовой продукции, но Гражданский кодекс предусматривает для некоторых случаев и альтернативный ответ; смысл которого включен в статье 220 ГК РФ: право собственности на новую движимую вещь, в данном случае готовую продукцию, переходит к производителю, если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов. В этом случае производитель обязан оплатить заказчику стоимость давальческого сырья и у производителя кредитуется счет 003 "Материалы, принятые в переработку" и одновременно составляются записи:
Дебет 10.1 "Сырье и материалы"
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
А заказчик кредитует субсчет 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и дебетует субсчет 91.2 "Прочие расходы" с одновременной записью:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91.1 "Прочие доходы"
Обычно у заказчика делаются записи:
Дебет 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10.1 "Сырье и материалы"
- при сдаче давальческого сырья
Далее, по мере поступления приемо-сдаточных актов о выполненных производителем работах на их стоимость делается запись:
Дебет 20 "Основное производство"
Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Это означает, что юридически и экономически, но не технологически толлинг делает заказчик, так как он производит продукцию для себя, но "чужими руками", т.е. на сторонних производственных мощностях хозяйствующего субъекта.
По мере поступления этих же активов проводится списание на производство давальческого сырья:
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10.7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"
И, наконец, когда партия будет закончена обработкой и поступит последний акт, бухгалтер оприходует готовую продукцию, собственность на которую, принадлежит заказчику.
Дебет 43 "Готовая продукция" Кредит 20 "Основное производство"
И с этой минуты заказчик может распоряжаться этой продукцией, ибо она стала его собственностью.
Аналитический учет ведется в разрезе продавцов и покупателей, а внутри - в партионном разрезе.
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Отражена стоимость материалов, принятых в переработку | ||
| Отражены в учете затраты по переработке сырья и материалов | 02 (10, 23, 25, 26, 70, 69) | |
| Списываются затраты по передаче готовой продукции давальцу | ||
| Отражена выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов, полученных на давальческих условиях) | ||
| Начислен НДС | ||
| Отражен финансовый результат | ||
| Отражено погашение дебиторской задолженности давальца | ||
| Списана стоимость материалов, принятых в переработку |
Таким образом, учет операций, связанных с договором на переработку давальческих материалов у переработчика ведется на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» без применения двойной записи до момента принятия работ давальцем (передачи готовой продукции).
Аналитический учет сырья и материалов на данном счете осуществляется в разрезе заказчиков, по видам ценностей и в оценке, предусмотренной в договорах (пункт 156 Методические указания №119н).
Если в процессе переработки образуются отходы, то договором может быть предусмотрено, что отходы возвращаются давальцу, либо остаются у переработчика.
Если отходы, согласно договору остаются у переработчика, то делается запись по кредиту счета 003 «Материалы, принятые в переработку» на сумму стоимости сырья, переданного в переработку с одновременным принятием к учету на счет 10 «Материалы».