Расходы на продажу это расходы, связанные с доведением тов. от мест производства до потребителей и выраженные в денежной форме.
К ним относят расходы по транспортировке, хранению, подработке, упаковке, реализации товаров.
Учет расходов на продажу ведется по статьям учетной номенклатуры в соотв. с методическими рекомендациями по бух. учету затрат, включенных в и/о и производства и фин. результатов на предпр. п/к, утвержденных мин. Финансов РФ 29.06.1995г.
В них предусмотрено 18 статей расходов на продажу.
Орг. и предпр. представлено право увеличивать или уменьшать кол-во статей.
В связи с ведением с 2002г 25 гл. Налогового кодекса налог на прибыль орг. содержание отд. статей может быть изменено.
Некоторые статьи расходов явл.:
Учет расходов на продажу в предпр. оптовой и розничной торговли, общ. питания и заготовок ведется по следующим статьям учетной номенклатуры:
На эту статью относят расходы на перевозку тов. продуктов, полуфабрикатов, с/х продукции, сырья, тары и тароматериалов ж/д, воздушным, водным, автомобильным транспортом, включенные в счет поставщика или предъявленные к оплате транспортной орг. а также оплаченные предпр. связи на основе почтовой квитанции за отправку тов. почтой. Также к транспортным расходам относят оплату тр. услуг сторонних орг. за перевозки, экспедирование грузов, перегон подвижного состава, надбавки к штрафам, оплата погрузочно-разгр. работ.
Расходы на о/т работников списочного состава предпр., включ. премии за результаты хоз. деят., стимулирующие и компенсирующие выплаты, компенсации выплачиваемые в установл. законодательством размерах женщинам, находящихся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им опред. возраста, а также расходы на о/т работников не списочного состава, занятых в основной деят. за выполненные работу по сдельным расценкам, тор. ставкам, должностным окладам.
Не включ.: мат. помощь работникам, беспроцентные ссуды оплата дополнительно представленных отпусков, доходы по акциям, оплата путевок на лечение отдых и т.д.
На эту статью относят отчисления по установл. законодательством нормам, органам гос. Соц. страхования РФ , ПФ РФ, Гос. фонда занятости РФ и мед страхования.
на этой статье отражаются суммы аморт. отчислений на полное восстановление осн. произв. ср-в, начисл. исходя из балансовой стоимости, и утвержд. в уст. порядке норм армотиз. отчислений.
Износ по полностью амортизированным осн. ср-вам не начисляется.
Плата за тек. Аренду торг.-складских зданий, строений, и помещений, соор., оборудования, инвентаря и других отд. объектов осн. ср-в причитающиеся арендодателю, расходы на э/э отопление, освещение и др. ком. услуг.
Фактич. ст-ть матер., израсходованных на упаковку, подработку, сортировку, фасовку, маркировку, переборку тов. прод., с/х прод. и сырья “оберточной бумаги, пакетов, шпагата и др.”
Оплата услуг сторонних орг., расходы по содержанию холодильного оборудования, на дезинфекцию и др.
Не относят: ст-ть подарочных коробок, пакетов, з/п лиц не входящих в списочный состав.
Износ на ход. в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов, потери от боя посуды, приборов плата прачечным за стирку.
Ст-ть дров, угля, керосина, мазута, торфа, и др. видов топлива “+ перевозка, погрузка, разгрузка, ст-ть э/э, газа и пара”
Не вкл.: з/п лиц не вход. в списочн. состав, э/э поглощенную холод. оборуд.
оформление витрин, выставок продаж, печатание рекл. изданий, рекл. мероприятий через СМИ, световая и наружная реклама.
Не вкл: расходы на рекламу превышающие уст. законодательством нормы.
Потери тов. и продуктов при ж/д, воздушных, автомобильных и грузовых перевозках, потери от списания долгов по недостачам тов. мат. ценностей.
Разница между приемной и сдаточной ценой на мешки, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осущ. сторонними орг., аморт. тары, расходы на ремонт тары.
Не вкл: расходы св. с хранением тары и тароматериалов.
Ежемесяч. отчисления, производимые предпр. п/к в соотв. с действ. Положением о фонде подготовки кадров: п/о, предпр. собств. хоз-ва всех уровней.
расходы на проведение всех видов ремонтов, осн. произв. ср-в, в том числе расходы по ремонту арендованных осн. ср-в.
Отчисления произведенные предпр. п/к на покрытие расходов по выполнению ф-й управления п/о и их союзами.
сумма затрат по уплате налогов и сборов, отчисл. в бюджет и в спец внебюдж. фонды, на охрану труда и технику безопасности, плата мед. учреждениям, ст-ть мыла, аптечек, износ по НМА, по служебным командировкам.
Отчисления производимые предпр. п/к в спец фонд развития п/к.
Конкр. размер отчислений опред. в п/о и их предпр.
Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44, это счет активный, увеличение расходов – по дебету, списание – по кредиту.
В п/к применяются следующие субсчета расходов:
44-1 – в предпр. оптовой торг.
44-2 – в предпр. розничной торг.
44-3 – в предпр. общ. питания.
44-4 – в загот. предпр.
44-5 – может быть выделен для расходов по содержанию аппарата управл. п/о.
По учету расходов на предпр. торговли делают следующие проводки:
Ст.1 на сумму расходов по транспортировке тов. Дт 44-1,2 Кт 60,23
Ст.2 на сумму расходов по о/т работников торговли Дт 44-1,2 Кт 70
Ст.3 ЕСН Дт 44-1,2 Кт 69
Ст.4 на сумму начисл. амортизации осн. ср-в. Дт 44-1,2 Кт 02
Ст.6 на сумму расходов на содержание помещений Дт 44-1,2 Кт 60 Дт 44-1,2 Кт 76
Ст. 7 на сумму расходов по установке тов. Дт 44-1,2 Кт 10
Услуги по фасовке тов. Дт 44-1,2 Кт 60
Ст. 8 при списании ст-ти инвентаря и спецодежды Дт 44-1,2 Кт 10-9,11
Ст. 9 применяется только в общепите
Ст. 10 на сумму расходов на рекламу “оформление витрин ” Дт 44-1,2 Кт 41
С помощью СМИ “рекл. агентств” Дт 44-1,2 Кт 60
Ст. 11 на сумму ЕУ и потерь тов. Дт 44-1,2 Кт 94,41
Ст. 12 на сумму расходов по таре Дт 44-1,2 Кт 41
Ст. 14 на сумму расходов на ремонт осн. ср-в Дт 44-1,2 Кт 10,60,69,70
Ст. 15 на сумму внутри хоз. отчислений Дт 44-1,2 Кт 76,79
Ст. 17 на сумму отчисл. в фонд НИОКР Дт 44-1,2 Кт 76
Ст. 18 на сумму налогов и сборов Дт 44-1,2 Кт 68
На сумму аморт. НМА Дт 44-1,2 Кт 05
На сумму командировочных расходов, по авансов. отч. Дт 44-1,2 Кт 71
На сумму почтово телеграфных расходов, расходов на связь Дт 44-1,2 Кт 60
На сумму расходов по стр-ю, по подписке Дт 44-1,2 Кт 97
Аналитический учет расходов на продажу ведется в книге формы К-22, эта книга состоит из 3-ех разделов:
I. Дебит счета 44-1,2
II. Кредит счета 44-1,2
III. Расчет распределения расходов по транспортировке.
Записи в книгу производятся на основании мемориальных ордеров и приложенных к ним док., причем расходы записываются на соотв. статью.
После записи всех ордеров подсчитывают итоги по каждой статье и всего по дебету счета 44-1,2. Ежемесячно определяется себестоимость продаж, т.е. сумм расходов подлежащих списанию на счет 90-2. для расчета такой суммы составляется расчет распределения расходов на транспортировку. Такой расчет составляется только по первой статье расходов.
Порядок составления расчета:
I итого расходов = остаток по счету 44-1,2 на начало месяца. “берется из аналогичн. расчета за предыдущий месяц или из гл.книги”+ произведено расходов за месяц по первой статье “берется из I разд. К-22 итого по ст.1”
II итого товаров = продано тов. “счет 90 в журнале К-2, К-3” + остаток тов. на конец месяца “в журнале К-2, К-3”
III ср. % расходов “до 0,00” = итого расходов / итого товаров * 100
IV сумма расходов на остаток тов. на конец месяца = остаток тов. на конец месяца * ср. % расходов / 100
V сб-т продаж = остаток расходов на нач. месяца + произведено расходов по всем статьям за месяц “Дт 44-1,2” – сумма расходов на ост. тов. на конец месяца.
На данную сумму делают проводку Дт 90 Кт 44-1,2
После составления расчета в книге формы К-22 заполняется графа итого с начала года по всем статьям, кроме ст. 1 следующим образом:
Всего за вычетом списаний за данный месяц + итого с начала года по К-22 за предыдущий месяц.
По ст. 1 данная сумма опред. след. образом:
Остаток расходов на начало мес. + произведено расходов за месяц по данной ст.
Синтетический учет расходов на продажу в предпр. общепита ведется на счете 43.
Порядок отражения операций на счетах аналогичен торговле, особенность состоит в том, что применяется ст. 9 и на сумму расходов на топливо, газ, э/э для произв. нужд делают проводку. Ст. 9 Дт 44-3 Кт 10,60
Аналитический учет расходов на предпр. общ. питания ведется в книге формы К-23, она аналогична книге формы К-22.
Ежемесячно также определяется с/с и расчет распределения расходов на продажу.
Порядок составления аналогичен торговле. Данные о тов. и продуктах берут из книги формы К-4
На сумму расходов, подлежащих списанию на с/с продаж Дт 90-2 Кт 44-3
Учет расходов в заготовит. предпр. ведется на счете 44-4.
Учет аналогичен торговле.
Аналитический учет расходов на заготовит. предпр. ведется в книге формы К-24, книга состоит из 2-ух разделов.
I дебет счета 44
II кредит счета 44
Порядок заполнения книги аналогичен К-22. особенность состоит в том, что распределение расходов на транспортировку не составляется и вся сумма расходов учтенная по Дт 44 за месяц подлежит списанию на с/с продаж.
При этом делают проводку Дт 90-2 Кт 44-4
К расходам будущих периодов относятся такие расходы, которые произведены в отч. периоде, но относятся к последующим, напр., расходы по подписке, расходы по страхованию ценностей, по арендной плате уплаченной вперед и т.д.
Такие расходы предварительно отражаются на счете 97, а затем ежемесячно производится их списание на счета расходов на продажу и производство. Счет 97 активный, все расходы отражаются по дебету счета, по кредиту производится их списание.
На сумму расходов делают проводки:
На сумму расходов по страхованию ценностей Дт 97 Кт 76-1
На сумму расходов по аренде Дт 97 Кт 76
НДС Дт 19 Кт 76
На сумму расходов оплаченных из кассы Дт 97 Кт 50
На сумму расходов оплаченных с р/с Дт 97 Кт 51
При списании расходов будущих периодов на счета расходов на продажу и производство Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 97
Ежемесячно составляется справка на списание расходов будущих периодов и мемориальный ордер на списание.
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в книге формы К-39, где для каждого вида расчетов открывается отдельный аналитический счет. В дебетовой части книги отражается сума произведенных расходов, а в кредитовой их списание.
Для равномерного включения расходов в с/с продукции тов., работ, услуг, а также в с/с автоперевозок создаются резервы предстоящих расходов и платежей.
Начисление резервов производится ежемесячно по окончании отч. периода. Неиспользованные суммы резервов корректируются либо сторнируются либо присоединяются к доходам орг.
Остатки неиспользованных резервов могут переходить на следующий отч. период в том случаи, если их использование предусмотрено в следующем периоде.
В орг. и предпр. могут создаваться такие резервы: на выплату вознаграждений по итогам работы за год , на выплату вознаграждений за выслугу лет, на ремонт осн. ср-в., на ЕУ и т.д.
Учет резервов предстоящих расходов ведется на счете 96, это счет пассивный, начисление резервов – по кредиту, а использование ср-в резервов – по дебету.
По начислению резервов делают проводки Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 96
При использовании ср-в: резерва на выплату вознаграждений Дт 96 Кт 70
ЕСН Дт 96 Кт 69
Резерва на ремонт осн. ср-в Дт 96 Кт 10-8, 70, 69, 60
НДС Дт 19 Кт 60
Резерва на ЕУ Дт 96 Кт 94
Не использованные ср-ва резервов сторнируются при этом делают проводки:
Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 96 “сумма записывается красным”
Или присоединяются к доходам Дт 96 Кт 91-1
Ежемесячно составляется справка начисленных резервов и мемориальный ордер.
Аналитич. учет резервов ведется в книге формы К-39, где для каждого вида резервов открывается отдельный аналитический счет.
В кредитовой части книги отражается начисление резервов, а в дебетовой их использование.